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摘要：政府會(huì)計(jì)制度全面改革后，實(shí)施至今已有三年多時(shí)間。在實(shí)施過程中為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化工作提供了良好的政策支撐，同時(shí)行政事業(yè)單位在執(zhí)行過程中也遇到了新的問題和挑戰(zhàn)，對會(huì)計(jì)核算工作也提出了更高的要求。本文對新政府會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用進(jìn)行了探討，對實(shí)施過程中的影響進(jìn)行了分析，并對其中存在的問題提出了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；政府會(huì)計(jì)制度改革

一、新政府會(huì)計(jì)制度改革的背景

2019年1月1日起，我國政府行政單位及事業(yè)單位、民間非營利組織開始全面施行政府會(huì)計(jì)制度。在此之前政府會(huì)計(jì)主要執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)體系，側(cè)重于預(yù)算管理。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，原有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系逐漸暴露出諸多缺點(diǎn)，主要表現(xiàn)有如下三點(diǎn)。一是無法真實(shí)反映政府單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，例如每年通過財(cái)政支出購置的各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)未能如實(shí)反映，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中也沒有得到全面反映，不利于國有資產(chǎn)的管理和政府債務(wù)的管理，增加了政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是不能客觀真實(shí)反映各級政府單位的成本耗費(fèi)和運(yùn)行效果，由于收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)的局限性，費(fèi)用和收入與資金收支沒有進(jìn)行同期確認(rèn)，使得財(cái)務(wù)信息無法反映政府單位的資金使用效果，不利于科學(xué)評價(jià)政府的運(yùn)營績效；三是不能提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告的完整信息，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)主要是以反映預(yù)算執(zhí)行情況為主要目標(biāo)的報(bào)表系統(tǒng)，行政單位、事業(yè)單位和各類政府會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系，缺乏銜接，政府整體的財(cái)務(wù)信息不易被相關(guān)利益者所掌握。因此，政府會(huì)計(jì)制度改革勢在必行。第十八屆三中全會(huì)提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的改革舉措，2015年10月財(cái)政部出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》且陸續(xù)頒布各項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2017年10月頒布了《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并于2019年1月1日起施行。

二、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的影響

1.積極影響（1）構(gòu)建全新會(huì)計(jì)核算模式?；陬A(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙目標(biāo)全新構(gòu)建“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)”兩套賬務(wù)、兩套報(bào)表體系的雙分錄會(huì)計(jì)核算模式，對原有的會(huì)計(jì)核算體系具有很強(qiáng)的創(chuàng)新性。未改革前行政事業(yè)單位“重預(yù)算、輕財(cái)務(wù)”的核算現(xiàn)象較為突出，且會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的收付實(shí)現(xiàn)制，同時(shí)還有固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、不重視甚至缺乏成本核算及管理等諸多問題。新政府會(huì)計(jì)制度改革后，引入雙核算模式，使政府會(huì)計(jì)核算既能像企業(yè)核算那樣準(zhǔn)確反映當(dāng)期成本收益，又能反映納入預(yù)算管理的收支情況，避免虛列預(yù)算收支的問題。雙核算模式的最終結(jié)果即報(bào)表，它們相互之間具有勾稽關(guān)系，通過調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盈余與預(yù)算結(jié)余的差額來印證兩種會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度。（2）統(tǒng)一了會(huì)計(jì)制度，重塑了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。此次改革前，我國政府會(huì)計(jì)體系中有13個(gè)具體單位行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，各行業(yè)和單位執(zhí)行各自的會(huì)計(jì)制度。例如，高等學(xué)校執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、中小學(xué)執(zhí)行《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等等。由于執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同，核算結(jié)果及報(bào)表口徑都會(huì)存在巨大差異，嚴(yán)重影響了報(bào)表信息可比性。新制度統(tǒng)一后，保證了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量及可比性，能夠更加清晰地反映各級政府和單位的運(yùn)行成本情況。隨著改革的推進(jìn)，形成了準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）、應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)制度三個(gè)層次的體系。（3）在新政府會(huì)計(jì)制度中，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算范圍。新準(zhǔn)則中增加了“文物文化資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“保障性住房”“預(yù)計(jì)負(fù)債”“受托代理負(fù)債”等核算內(nèi)容。此外，改革前固定資產(chǎn)還存在不計(jì)提折舊的情況，在改革后則規(guī)定固定資產(chǎn)需要合理計(jì)提折舊，這些改變使得固定資產(chǎn)價(jià)值能夠得到更加真實(shí)地反映。這些變化使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債信息更全面，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供更加可靠的信息，有助于信息使用者做出決策。此次改革擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善了部分資產(chǎn)的核算方法，使得行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀以及預(yù)算執(zhí)行情況能夠得到更加科學(xué)準(zhǔn)確地反映，可有利于優(yōu)化政府部門和事業(yè)單位內(nèi)部管理。（4）單位的各項(xiàng)費(fèi)用得到規(guī)范化處理。單位行政管理活動(dòng)產(chǎn)生的單位管理費(fèi)用、專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)管理費(fèi)用，以及經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)營費(fèi)用都需要進(jìn)行明確劃分，這既可以真實(shí)反映單位成本費(fèi)用情況，還能預(yù)測其變化趨勢，使各項(xiàng)費(fèi)用信息的統(tǒng)計(jì)應(yīng)用具備合理的基礎(chǔ)條件，為單位管理者對本單位的成本控制決策提供高效準(zhǔn)確的支撐依據(jù)。（5）對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。由于此次會(huì)計(jì)制度改革是顛覆性的，會(huì)計(jì)核算科目與核算模式都發(fā)生了較大變化，對財(cái)務(wù)人員的要求也必將更為嚴(yán)格。目前大部分財(cái)務(wù)人員對新準(zhǔn)則制度的掌握程度有限，此次的改革從短期來看，會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的工作危機(jī)感，能夠激發(fā)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的積極性和主動(dòng)性，這將有利于單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。從長期來看，核算體系的完善，使得財(cái)務(wù)核算和預(yù)算管理的聯(lián)系更加緊密，這將對財(cái)務(wù)人員所提供的信息和財(cái)務(wù)人員自身的職責(zé)起到有效監(jiān)督，可有利于財(cái)務(wù)管理水平的提升。

2.存在的不足（1）新舊會(huì)計(jì)制度銜接面臨諸多問題。由于此次改革涉及的準(zhǔn)則規(guī)定、會(huì)計(jì)制度等方面變動(dòng)較大，具體到核算方法、核算模式、核算科目、會(huì)計(jì)報(bào)表都需要實(shí)施統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，新舊會(huì)計(jì)制度之間在內(nèi)容上差別非常大，因此在新舊賬務(wù)銜接上將會(huì)面臨諸多問題。例如，①存續(xù)固定資產(chǎn)面臨折舊的問題，由于之前固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，新制度實(shí)行后需要計(jì)提折舊，資產(chǎn)價(jià)值和折舊金額應(yīng)如何確定的問題。②原有賬面的凈資產(chǎn)項(xiàng)目“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“資產(chǎn)基金”等科目并入，以及與預(yù)算會(huì)計(jì)中財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余對應(yīng)的問題。③由于取消了會(huì)計(jì)制度中基建會(huì)計(jì)的設(shè)置，如何在新會(huì)計(jì)制度中核算的問題。④在會(huì)計(jì)報(bào)表編制方面，新準(zhǔn)則要求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告兩套體系，但由于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的改革，導(dǎo)致新舊制度銜接時(shí)無法在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)融合，不利于前后期間的信息對比，為后續(xù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作帶來不利影響。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)不足。由于此次改革力度較大，會(huì)計(jì)科目的更新使雙分錄會(huì)計(jì)核算模式較傳統(tǒng)的核算模式而言是顛覆性的。而財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，且行政事業(yè)單位數(shù)量較大，又缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，尤其是行政事業(yè)單位的部分財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)存在人員老化現(xiàn)象。此外，新政府會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容增多，核算體系擴(kuò)大，形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行的模式，但雙重報(bào)表系統(tǒng)相對復(fù)雜煩瑣，使得新政府會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用受到一定影響。例如，有經(jīng)驗(yàn)的“老會(huì)計(jì)”習(xí)慣于預(yù)算會(huì)計(jì)的思維模式，而新晉會(huì)計(jì)人員又缺乏經(jīng)驗(yàn)，這都是諸多單位需面臨的問題。（3）會(huì)計(jì)信息化建設(shè)管理重視程度不夠。新政府會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)重要內(nèi)容是完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，細(xì)化會(huì)計(jì)科目，精確政府會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債等要素的統(tǒng)計(jì)維度，最終可提高政府會(huì)計(jì)信息的完整性與財(cái)務(wù)核算結(jié)果的精確性。然而受傳統(tǒng)管理思想的影響，部分人員認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是簡單的收支記賬的流水式作業(yè)，缺乏會(huì)計(jì)信息化對行政事業(yè)單位信息建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)信息化建設(shè)不僅能減少會(huì)計(jì)人員的工作量，還將有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。由于新制度施行的時(shí)間不長，使得大部分單位存在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)時(shí)間不長、沒有完善的管理機(jī)制來規(guī)范的情況。此外，由于受到經(jīng)費(fèi)的限制，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)出現(xiàn)推進(jìn)緩慢的現(xiàn)象。（4）會(huì)計(jì)核算處理有待優(yōu)化。政府會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目固定資產(chǎn)下有“文物、陳列品”明細(xì)科目，此外還有“文物文化資產(chǎn)”科目，容易造成科目混淆使用。再者，事業(yè)單位借款利息費(fèi)用計(jì)入“其他費(fèi)用”科目，而商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)利息費(fèi)用等支出卻不計(jì)入“其他費(fèi)用”，而是計(jì)入“經(jīng)營費(fèi)用”。同時(shí)，事業(yè)單位收到銀行存款利息時(shí)計(jì)入“利息收入”科目，而帶息商業(yè)匯票的利息沒有計(jì)入“利息收入”科目，而是沖減“經(jīng)營費(fèi)用”。同樣是利息費(fèi)用收支業(yè)務(wù)，處理會(huì)計(jì)科目時(shí)都不盡相同，不便于學(xué)習(xí)者理解和使用。

三、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中的優(yōu)化建議

1.積極促進(jìn)新舊會(huì)計(jì)制度的充分銜接在全國進(jìn)行新政府會(huì)計(jì)制度改革的大背景下，行政事業(yè)單位首先需按照準(zhǔn)則和制度的要求在開展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況和此次改革的具體要求，調(diào)整工作思路，制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則，更好地完成新政府會(huì)計(jì)制度改革的各項(xiàng)要求。首先應(yīng)對單位進(jìn)行2019年度的資產(chǎn)清查核實(shí)，對基建項(xiàng)目按照規(guī)定及時(shí)辦理竣工決算手續(xù)，為納入單位的統(tǒng)一核算做準(zhǔn)備。其次是清理往來款，并梳理合理合法的憑據(jù)，涉及債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)銷必須得到上級部門的批準(zhǔn)和授權(quán)。同時(shí)結(jié)合單位的具體要求進(jìn)行操作，保證財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，如有必要，建議引入第三方機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢工作，以提高單位的核算專業(yè)性和合規(guī)性。行政事業(yè)單位在預(yù)算允許的條件下應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部審計(jì)力度，定期按時(shí)開展年報(bào)審計(jì)和收支專項(xiàng)審計(jì)，幫助單位發(fā)現(xiàn)在實(shí)施新舊會(huì)計(jì)制度銜接過程中存在的問題，查找不足，提高單位財(cái)務(wù)管理水平。除此之外，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通和交流，消除內(nèi)部溝通障礙，減少新舊會(huì)計(jì)制度銜接過程中的不利因素，促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作能夠得到更好發(fā)展。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)要想更好地落地實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，最終還是需要依靠財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。由于此次新政府會(huì)計(jì)制度改革后與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度相比，變動(dòng)非常大，所以這對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)能力提出了更高的要求，需要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員日常的繼續(xù)教育工作，定期組織工作人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)、組織同行業(yè)的單位之間相互交流學(xué)習(xí)，條件允許的話還可以借調(diào)學(xué)習(xí)或邀請專家學(xué)者進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)，促進(jìn)學(xué)習(xí)效率的提升，加深理解新政府會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容。3.加快會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)此次新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為各級行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)帶來了契機(jī)。由于此次改革是實(shí)行雙分錄、雙報(bào)告的模式，核算的要求和難度都有所提升，通過建設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以減少核算工作量；通過采用預(yù)算控制與核算系統(tǒng)對接，可以保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，也可以提升單位的財(cái)務(wù)管理水平。因此新政府會(huì)計(jì)制度改革，在一定程度上有助于提升會(huì)計(jì)信息建設(shè)的需求，有利于加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。首先需要提高認(rèn)知，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的觀念必須要受到單位重視，獲得單位領(lǐng)導(dǎo)的支持，尤其是資金上的支持。其次，除了要提供資金和技術(shù)支持外，還要建立健全的單位信息化管理機(jī)制。單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)不只是財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立工作，各職能部門、業(yè)務(wù)部門都需要參與其中，只有加強(qiáng)各部門之間的業(yè)務(wù)交流，構(gòu)建完善的信息審批節(jié)點(diǎn)，才能充分發(fā)揮單位內(nèi)部控制制度的作用。

4.有關(guān)部門應(yīng)加快出臺(tái)詳盡的準(zhǔn)則解釋及應(yīng)用指南財(cái)政部門應(yīng)針對新準(zhǔn)則在實(shí)施過程中出現(xiàn)的相關(guān)問題做出及時(shí)回應(yīng)，并出臺(tái)相應(yīng)的制度解釋。尤其是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有關(guān)新準(zhǔn)則里還沒有明確規(guī)定的問題，需要及時(shí)回應(yīng)并給出具體的操作指引，對于新準(zhǔn)則中改動(dòng)較大的內(nèi)容也需要做好制度解釋。通過政府部門主導(dǎo)，與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、單位會(huì)計(jì)聯(lián)動(dòng)參與，使我國的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不斷完善。四、結(jié)語政府會(huì)計(jì)制度的全面改革與實(shí)施是國家進(jìn)一步深化改革的重要舉措，新政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行的雙核算模式，使會(huì)計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性得到了較大的改進(jìn)和提升，統(tǒng)一了政府會(huì)計(jì)制度，重塑了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為國家、監(jiān)管單位以及單位內(nèi)部管理者等相關(guān)信息使用者對行政事業(yè)單位的監(jiān)督提供了有效依據(jù)。改革實(shí)踐的三年多時(shí)間里也暴露了諸多問題，例如新舊制度銜接不暢、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)不足、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后、會(huì)計(jì)核算原則處理有待優(yōu)化等。實(shí)施好新政府會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)長期努力的過程，需要會(huì)計(jì)理論研究人員、政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作人員與政府有關(guān)部門不斷地進(jìn)行研究與探索。通過本文的簡略分析，粗淺地提出了相應(yīng)對策，期望能夠?yàn)槲覈畷?huì)計(jì)核算、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的建設(shè)與完善提供一定參考。

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作者:袁建明 單位:云南林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院