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摘要：隨著信息社會(huì)的不斷演進(jìn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，也給審計(jì)工作帶來挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種分布式賬本技術(shù)，其去中心化、防篡改、可追溯性等特點(diǎn)很好的契合了審計(jì)工作的需求。本文通過對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的特征及在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)的分析，構(gòu)建了區(qū)塊鏈技術(shù)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的技術(shù)框架及應(yīng)用框架，并分析了在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段的具體應(yīng)用，擬對(duì)國(guó)家審計(jì)的技術(shù)發(fā)展提供借鑒意義。關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù)；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；國(guó)家審計(jì)

一、引言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在內(nèi)的國(guó)家審計(jì)的范圍不斷拓展，有限的審計(jì)資源難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)，國(guó)家審計(jì)亟須與時(shí)代發(fā)展相匹配的新工具、新技術(shù)來協(xié)助其更好地開展工作。區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項(xiàng)全新科技技術(shù)，對(duì)社會(huì)產(chǎn)業(yè)化變革有積極作用，要視其為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口。區(qū)塊鏈技術(shù)具有的去中心化、防篡改、可追溯性等特征，對(duì)提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率效果、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)等方面有重要推動(dòng)作用。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的可行性分析

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)特征1.去中心化。區(qū)塊鏈技術(shù)是通過數(shù)據(jù)分布式存儲(chǔ)，全網(wǎng)的各節(jié)點(diǎn)都擁有相同的數(shù)據(jù)權(quán)利和義務(wù)，并可以共享和維護(hù)網(wǎng)絡(luò)中所有數(shù)據(jù)信息。鏈中各節(jié)點(diǎn)之間均共同執(zhí)行基于密碼算法實(shí)現(xiàn)的同一規(guī)則，且各節(jié)點(diǎn)上數(shù)據(jù)更新須同時(shí)得到鏈上其他節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可，因此無須中心化的管理結(jié)構(gòu)背書。2.防篡改性。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的所有信息均經(jīng)過驗(yàn)證后被永久儲(chǔ)存，難以更改。只有同時(shí)獲得網(wǎng)絡(luò)中超過半數(shù)以上節(jié)點(diǎn)的支持才能對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行修改，單個(gè)或多個(gè)節(jié)點(diǎn)的修改是無效的，賦予了區(qū)塊鏈極高的數(shù)據(jù)穩(wěn)定性、可靠性。3.可追溯性。區(qū)塊鏈本身是一個(gè)塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，利用時(shí)間戳技術(shù)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行全程跟蹤和記錄。鏈上所有信息均按照時(shí)間順序排列，這就賦予了區(qū)塊鏈的可追溯性，一旦哪個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生問題，就可以按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)向前進(jìn)行追溯，確保數(shù)據(jù)信息的安全。4.開放透明性。區(qū)塊鏈中所有的數(shù)據(jù)信息都是開放透明的，除了涉及各方的機(jī)密信息。利用對(duì)外公開發(fā)布信息的數(shù)據(jù)接口，任何人都可隨時(shí)查詢系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息，因此區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有高度透明性。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的優(yōu)勢(shì)區(qū)塊鏈技術(shù)具有的分布式、防篡改、可追溯等的特性完美契合了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中對(duì)數(shù)據(jù)信息真實(shí)性、完整性、可靠性的質(zhì)量要求，及對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和人員獨(dú)立性、客觀性和保密性的工作要求。因此將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中，可發(fā)揮其天然優(yōu)勢(shì)。1.去中心的分布式賬本技術(shù)可實(shí)時(shí)提供真實(shí)可靠的原始審計(jì)數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個(gè)具有時(shí)間序列的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)分布式賬本，由加密數(shù)據(jù)塊相互連接而成；每個(gè)數(shù)據(jù)塊中的信息都被加蓋時(shí)間戳并按時(shí)間順序進(jìn)行排序，數(shù)據(jù)的更新修改也會(huì)被實(shí)時(shí)記錄并留下時(shí)間痕跡，確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整和可追溯性。2.信息可追溯的時(shí)間戳機(jī)制提高了審計(jì)數(shù)據(jù)的溯源性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈上每個(gè)區(qū)塊中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)信息都加蓋唯一的時(shí)間戳并有固定的時(shí)間序列，增加了修改數(shù)據(jù)的難度，審計(jì)人員通過時(shí)間信息即可獲取所需信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的可追溯性，極大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，區(qū)塊鏈系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)記錄每筆交易的時(shí)間、金額等信息，并及時(shí)上傳至被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)確保了入賬的及時(shí)準(zhǔn)確性。3.防篡改的網(wǎng)絡(luò)共識(shí)機(jī)制保障了審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。共識(shí)機(jī)制的目標(biāo)就是使所有可信節(jié)點(diǎn)保持一致的評(píng)判，各節(jié)點(diǎn)只需相信預(yù)先設(shè)定好的交易協(xié)議，不受第三方的影響，保證了區(qū)塊鏈的“自信任化”特點(diǎn)。由于網(wǎng)絡(luò)中的每筆交易信息都是經(jīng)過全網(wǎng)各節(jié)點(diǎn)認(rèn)證的，所以若想篡改數(shù)據(jù)信息，需對(duì)網(wǎng)絡(luò)中超過半數(shù)以上的節(jié)點(diǎn)發(fā)起攻擊，成本過高，因此該機(jī)制有效保障了數(shù)據(jù)信息的安全性，保證了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。4.可編程的智能合約實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，提高了審計(jì)效率。具有編程功能的智能合約本質(zhì)上是一種經(jīng)過多方認(rèn)定的計(jì)算機(jī)程序代碼，根據(jù)具體的實(shí)際需求設(shè)置不同的執(zhí)行程序。利用智能合約的可編程性，可提前將審計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)等以代碼形式定義，可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集、傳輸與儲(chǔ)存，實(shí)時(shí)對(duì)發(fā)生的交易信息進(jìn)行審計(jì)處理，減少不必要的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，提高了審計(jì)效率。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的具體應(yīng)用

（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)技術(shù)框架基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)區(qū)塊鏈的技術(shù)框架分為，由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、合約層組成的底層技術(shù)和解決實(shí)際問題的應(yīng)用層。首先，數(shù)據(jù)層的聯(lián)盟鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)和交易信息通過哈希算法和Merlke樹數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)形成一個(gè)帶有時(shí)間戳的數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈，之后通過網(wǎng)絡(luò)層的數(shù)據(jù)驗(yàn)證機(jī)制確保數(shù)據(jù)交易的真實(shí)性并進(jìn)行有效記錄和傳輸，在共識(shí)層各節(jié)點(diǎn)達(dá)成一致協(xié)議，共同遵守，維護(hù)系統(tǒng)的有效運(yùn)行。接著在合約層按照《預(yù)算法》《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》以及審計(jì)行業(yè)相關(guān)規(guī)章制度和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃等的要求設(shè)置智能合約，保障數(shù)據(jù)和交易的合規(guī)性和合法性，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督。應(yīng)用層則是解決實(shí)際應(yīng)用的問題，在此聯(lián)盟鏈中將審計(jì)流程中的各個(gè)系統(tǒng)與區(qū)塊鏈進(jìn)行連接，實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)的最終應(yīng)用功能。

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)用框架如圖1所示，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的應(yīng)用框架主要包括數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、審計(jì)分析系統(tǒng)、審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)和審計(jì)訪問系統(tǒng)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)主要通過數(shù)據(jù)層與網(wǎng)絡(luò)層實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)采集被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并通過共識(shí)層得到其他節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證。審計(jì)分析系統(tǒng)主要對(duì)采集來的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)整理，并通過智能合約自動(dòng)運(yùn)行，針對(duì)異常信息通過預(yù)警機(jī)制發(fā)出預(yù)警信號(hào)。審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)主要將經(jīng)驗(yàn)證的所有數(shù)據(jù)信息及審計(jì)分析過程和結(jié)果存儲(chǔ)進(jìn)數(shù)據(jù)中心，并按照不同需求對(duì)象出具不同的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)訪問系統(tǒng)則采用了公鑰與私鑰授權(quán)的機(jī)制，不同的單位或個(gè)體經(jīng)過授權(quán)即可在計(jì)算機(jī)端或移動(dòng)端進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈平臺(tái)進(jìn)行訪問，查看相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

（三）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)流程1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先采集各被審計(jì)單位的所有數(shù)據(jù)信息包括以前年度預(yù)算收支情況、資產(chǎn)情況等，進(jìn)行預(yù)處理后存儲(chǔ)至區(qū)塊鏈平臺(tái)中。隨后在對(duì)被審計(jì)單位具體情況進(jìn)行初步了解后，擬定預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作計(jì)劃包括對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算的審計(jì)流程。接著通過編程將相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則以及預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃等形成智能合約并自動(dòng)運(yùn)行。最后構(gòu)建分布式審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，參加本年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的所有部門構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)中的各節(jié)點(diǎn)。2.審計(jì)實(shí)施階段。該階段主要完成分布式網(wǎng)絡(luò)中各個(gè)節(jié)點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行互相驗(yàn)證、分析和儲(chǔ)存的目的。當(dāng)被審計(jì)單位交易一發(fā)生，交易信息即刻在全網(wǎng)進(jìn)行廣播并由網(wǎng)絡(luò)中各節(jié)點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證核實(shí)，經(jīng)過檢驗(yàn)的數(shù)據(jù)信息將會(huì)被存儲(chǔ)至網(wǎng)絡(luò)的各節(jié)點(diǎn)中并加蓋時(shí)間戳，以哈希樹的形式保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)可追溯，最后由智能合約進(jìn)行比較分析，若不符合既定規(guī)則，則會(huì)觸碰預(yù)警機(jī)制。該階段的所有數(shù)據(jù)信息都會(huì)被完整記錄并形成審計(jì)工作底稿，對(duì)異常事項(xiàng)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通核實(shí)，并督促其及時(shí)整改，實(shí)時(shí)跟蹤整改情況。3.審計(jì)報(bào)告階段。該階段主要將收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理，并針對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與被審計(jì)單位初稿在網(wǎng)絡(luò)中直接傳輸至機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)過復(fù)核后，根據(jù)不同審計(jì)主體和審計(jì)需求，形成最終的多樣化報(bào)告。最后通過應(yīng)用公鑰私鑰訪問機(jī)制，使得具有不同權(quán)限的單位及個(gè)人查看不同的審計(jì)報(bào)告，滿足不同群體的需求。值得一提的是，在此階段利用區(qū)塊鏈的默克爾樹機(jī)制可代替審計(jì)人員完成一些機(jī)械式工作，審計(jì)人員將更多精力用于審計(jì)分析及評(píng)價(jià)等方面，有利于提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的機(jī)遇與問題

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的機(jī)遇基于區(qū)塊鏈技術(shù)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，在審計(jì)內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了對(duì)所有財(cái)政收支情況等事項(xiàng)的全覆蓋審計(jì)，克服了審計(jì)資源有限的局限性。在審計(jì)形式上通過可編程的智能合約實(shí)現(xiàn)了預(yù)算計(jì)劃的自動(dòng)執(zhí)行，提高了審計(jì)工作的獨(dú)立性和可靠性，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了事前預(yù)防、事中跟蹤和事后監(jiān)督的全方位審計(jì)，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)結(jié)果利用方面，具有更高的時(shí)效性，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中各節(jié)點(diǎn)之間信息互通，審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門及其他相關(guān)部門之間實(shí)現(xiàn)了上下聯(lián)動(dòng)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題可及時(shí)得到整改并實(shí)時(shí)監(jiān)督，使得審計(jì)結(jié)果得到有效應(yīng)用。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的問題

1.技術(shù)安全性不足。盡管區(qū)塊鏈有時(shí)間戳、非對(duì)稱加密算法等技術(shù)保障數(shù)據(jù)信息安全，但區(qū)塊鏈技術(shù)在安全性方面依舊存在威脅。例如，智能合約作為區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)踐應(yīng)用中的應(yīng)用層，由于其鏈上分布眾多去中心的節(jié)點(diǎn)并同步升級(jí)管理，使得很難通過升級(jí)的方法去彌補(bǔ)出現(xiàn)的漏洞或問題。若計(jì)算機(jī)病毒入侵有瑕疵的智能合約，惡意篡改合約執(zhí)行規(guī)則，將會(huì)面臨嚴(yán)重的區(qū)塊鏈風(fēng)險(xiǎn)造成巨大損失；另外，加密算法也存在被破解的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在今后的發(fā)展中，研究人員應(yīng)加大對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的深入研究。2.制度體系不夠完善?，F(xiàn)有理論認(rèn)為，技術(shù)創(chuàng)新是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，而制度創(chuàng)新在確保和支持新技術(shù)在產(chǎn)業(yè)演進(jìn)的各個(gè)階段的推廣和擴(kuò)散方面發(fā)揮著重要作用。目前，我國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)制度體系尚未能應(yīng)對(duì)數(shù)字技術(shù)的迅速變革，缺乏相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)體系去規(guī)范區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)活動(dòng)，不僅難以規(guī)范審計(jì)工作，還帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此相關(guān)部門要加強(qiáng)審計(jì)制度體系的完善，使得新技術(shù)的應(yīng)用更好地助力審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。3.審計(jì)人員專業(yè)能力不足。新技術(shù)的出現(xiàn)提高了對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的要求。隨著區(qū)塊鏈審計(jì)模式的推廣，對(duì)具有數(shù)字技能高層次審計(jì)人才的需求也加大，而現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式標(biāo)準(zhǔn)下，難以完全理解區(qū)塊鏈技術(shù)并應(yīng)用在審計(jì)工作中。因此要擴(kuò)充審計(jì)人才的培養(yǎng)內(nèi)容，提高審計(jì)人員的數(shù)字技能。五、結(jié)束語當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)在全球范圍內(nèi)備受矚目，在各行各業(yè)中的應(yīng)用范圍也逐漸擴(kuò)大，也為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供了技術(shù)支持。本文將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，可對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的全過程產(chǎn)生積極影響，大大提高了審計(jì)效率，保證了審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)了審計(jì)效果。由于區(qū)塊鏈技術(shù)尚處于發(fā)展階段，其在審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用還存在一定局限性，如技術(shù)安全沒有得到保障、相關(guān)制度體系不健全、審計(jì)人才匱乏等問題，因此要對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)抱有積極謹(jǐn)慎的態(tài)度。要積極探索區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的理論研究和實(shí)踐探究，建立健全相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大應(yīng)用范圍，有利于推動(dòng)我國(guó)信息化建設(shè)。

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作者:鄭伶俐 單位:南京審計(jì)大學(xué)