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摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、人民對(duì)高質(zhì)量生活水平的追求，食品制造業(yè)面臨著新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。食品制造企業(yè)面對(duì)新的市場(chǎng)需要，不僅需要加快產(chǎn)品創(chuàng)新提高產(chǎn)品質(zhì)量，還需要應(yīng)對(duì)同行競(jìng)爭(zhēng)降低經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)成本。而目前，我國(guó)食品制造企業(yè)以中小型為主，成本核算與管控缺乏系統(tǒng)性體系，從而存在較多問(wèn)題。對(duì)此，本文首先闡述成本核算相關(guān)內(nèi)涵，其次對(duì)食品制造企業(yè)成本核算存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析探討，并針對(duì)這些問(wèn)題提出針對(duì)性建議，希望能促進(jìn)我國(guó)食品制造業(yè)成本核算工作有序開展，加快食品制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：食品制造業(yè)；成本核算；現(xiàn)狀問(wèn)題

引言

在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，我國(guó)對(duì)外開放格局逐漸形成。食品制造業(yè)作為重投入行業(yè)，設(shè)備、原料和人力在經(jīng)營(yíng)成本中占據(jù)了較大比重，也是成本核算管控的重要內(nèi)容。在新的經(jīng)濟(jì)背景下，食品制造業(yè)必須高度關(guān)注成本核算和管控工作，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，助力企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、食品制造業(yè)成本核算相關(guān)闡述

（一）成本核算涵義

對(duì)于制造企業(yè)而言，成本核算工作主要是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用等一系列財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行歸集，利用會(huì)計(jì)核算方式優(yōu)化資源配置，降低成本，從而提高經(jīng)營(yíng)效益。在成本核算管理中，財(cái)務(wù)人員不僅需要對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，還需要開展成本數(shù)據(jù)差異分析、生產(chǎn)成本預(yù)測(cè)等，幫助管理者制定科學(xué)的產(chǎn)品生產(chǎn)決策、戰(zhàn)略布局等工作。同時(shí)，通過(guò)成本核算過(guò)程和核算數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)流程和生產(chǎn)材料，進(jìn)一步提高食品企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量和效益。

（二）食品制造業(yè)加強(qiáng)成本核算的重要性

首先，食品制造業(yè)加強(qiáng)成本核算有利于整合分配內(nèi)部資源。科學(xué)精準(zhǔn)的成本核算體系能幫助食品制造業(yè)合理規(guī)劃生產(chǎn)計(jì)劃，如批次、數(shù)量等，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)規(guī)模化發(fā)展和批量成本最優(yōu)目標(biāo)，增強(qiáng)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次，加強(qiáng)成本核算有利于及時(shí)掌握內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)物料。車間負(fù)責(zé)人可以對(duì)生產(chǎn)原料、工時(shí)、人力等消耗情況有足夠的了解，及時(shí)把數(shù)據(jù)反饋給生產(chǎn)部門和財(cái)務(wù)部門，通過(guò)預(yù)算對(duì)比、數(shù)據(jù)分析，能及時(shí)對(duì)生產(chǎn)流程和計(jì)劃做出調(diào)整，提高成本效益。最后，健全的成本核算體系還能對(duì)上下游供應(yīng)商及客戶之間的商業(yè)談判有重要的支撐作用。目前，食品制造業(yè)產(chǎn)品定價(jià)主要依靠?jī)蓚€(gè)方面：一是產(chǎn)品成本，二是市場(chǎng)平均價(jià)格。企業(yè)為了保證市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須掌握定價(jià)權(quán)，生產(chǎn)質(zhì)高價(jià)廉的產(chǎn)品。因此，加強(qiáng)成本核算管理能增強(qiáng)供應(yīng)商材料談判優(yōu)勢(shì)，能在一定程度上為企業(yè)謀求更大利益。

二、食品制造業(yè)成本核算存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)成本核算重視不足，核算理念落后

當(dāng)前，我國(guó)食品制造企業(yè)以中小型企業(yè)為主，企業(yè)管理者管理思維落后，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中更加重視市場(chǎng)和業(yè)務(wù)，對(duì)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)成本核算比較忽視。成本核算管理理念仍以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算為主。在成本核算管理過(guò)程中，通過(guò)報(bào)表形式來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)情況、物料人工費(fèi)用情況等進(jìn)行展示。其核算數(shù)據(jù)不能精準(zhǔn)的用于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)劃，無(wú)法對(duì)企業(yè)物料管控和一些市場(chǎng)訂單決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，成本核算結(jié)果尚局限于財(cái)務(wù)部門工作中。其次，食品制造企業(yè)內(nèi)部管理成本核算會(huì)計(jì)理念落后于生產(chǎn)流程，沒(méi)有在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中有效運(yùn)用。目前，大部分食品制造企業(yè)在開展成本會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，是把其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中管理，而不是管理會(huì)計(jì)體系下。這導(dǎo)致成本核算工作及核算結(jié)果無(wú)法充分發(fā)揮作用，企業(yè)成本核算降本增效作用不明顯，經(jīng)濟(jì)效益提升緩慢。

（二）成本核算體系不完善，制度不明確

一般而言，食品制造企業(yè)成本核算主要是由四個(gè)部分組成：計(jì)劃、控制、核算和分析反饋。首先，很多企業(yè)在開展成本核算工作時(shí)，由于制度體系的不健全不完善，導(dǎo)致成本核算混亂。在管理制度上，部分企業(yè)缺乏嚴(yán)格的生產(chǎn)控制機(jī)制，存在著預(yù)算計(jì)劃不落實(shí)、產(chǎn)品生產(chǎn)不可控等問(wèn)題，增加了企業(yè)產(chǎn)品成本消耗。同時(shí)，在核算管理中，企業(yè)財(cái)務(wù)核算部門沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督機(jī)制不完善，財(cái)務(wù)核算部門無(wú)法對(duì)生產(chǎn)情況進(jìn)行監(jiān)督管理，而是作為后勤部門進(jìn)行數(shù)據(jù)核算，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)可能并不符合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際情況。其次，食品制造企業(yè)未建立一個(gè)專業(yè)的成本管理部門，沒(méi)有明確成本核算權(quán)限和相應(yīng)職責(zé)及義務(wù)。企業(yè)成本核算工作存在著車間現(xiàn)場(chǎng)管理缺失、產(chǎn)品成本控制數(shù)據(jù)不完善等問(wèn)題。最后，企業(yè)內(nèi)部溝通渠道不暢通。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張和精細(xì)化管理要求，產(chǎn)品生產(chǎn)制造流程工序也開始日益復(fù)雜，生產(chǎn)過(guò)程涉及材料多，參與人員廣，單憑財(cái)務(wù)核算人員是無(wú)法準(zhǔn)確做好成本核算工作，還需要其他部門人員進(jìn)行配合。但實(shí)際上，大部分食品制造企業(yè)缺乏完善的信息溝通交流渠道，成本核算工作嚴(yán)重依賴核算部門，成本控制分散片面。生產(chǎn)車間、銷售、成本控制、采購(gòu)等多部門協(xié)同效應(yīng)差，信息孤島嚴(yán)重，其他部門參與少。而財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)生產(chǎn)流程的了解，導(dǎo)致成本核算工作質(zhì)量不高或費(fèi)用分配不合理等問(wèn)題發(fā)生，為后續(xù)相關(guān)工作造成了較大壓力。

（三）成本核算范圍小，費(fèi)用分?jǐn)偡绞絾我?

首先，當(dāng)前我國(guó)食品制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本根據(jù)內(nèi)容主要可以分為人工成本、材料成本、制造成本三大部分。這種成本劃分把成本核算工作局限在了產(chǎn)品制造層面，對(duì)前端材料、后端銷售等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本沒(méi)有嚴(yán)格計(jì)算，影響了企業(yè)成本核算質(zhì)量。其次，在成本核算方式上，當(dāng)前大部分食品制造企業(yè)采用的是品種法和分步法。這兩種方式雖然能快速計(jì)算出核算數(shù)據(jù)，但隨著企業(yè)發(fā)展，不同生產(chǎn)產(chǎn)品的核算要求也不一樣，品種法和分步法在一些多制造流程企業(yè)中，存在著精準(zhǔn)度偏差問(wèn)題。同時(shí)，一些食品制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了降低工作難度，故意精簡(jiǎn)流程，對(duì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行更改，造成成本核算數(shù)據(jù)失真。最后，相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)偡绞絾我弧Ｒ恍┢髽I(yè)把廠房等固定資產(chǎn)與管理人員薪資和相關(guān)維護(hù)費(fèi)用一起計(jì)入成本，均以制造費(fèi)來(lái)統(tǒng)一核算，這種簡(jiǎn)單的劃分嚴(yán)重降低成本核算結(jié)果的精準(zhǔn)性，不利于成本管理工作的有序開展。

（四）成本核算管理和績(jī)效沒(méi)有充分結(jié)合

在企業(yè)內(nèi)部管理體系中，績(jī)效考核作為重要管理指標(biāo)，通過(guò)績(jī)效數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)各部門工作情況進(jìn)行檢查考核，從而激發(fā)員工工作積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。而部分企業(yè)在成本核算管理中，忽視了成本管理和績(jī)效工作的有效結(jié)合，沒(méi)有看到績(jī)效考核對(duì)成本控制的促進(jìn)作用，導(dǎo)致成本管理工作在企業(yè)基層和生產(chǎn)車間難以推動(dòng)，員工重視度不高。首先，績(jī)效考核片面。如在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，只是把生產(chǎn)環(huán)節(jié)的最終生產(chǎn)結(jié)果作為績(jī)效考核成績(jī)，忽視了生產(chǎn)過(guò)程，沒(méi)有將績(jī)效考核細(xì)致拆分到生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)中。其次，績(jī)效考核數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目?jī)效考核方案。一些食品制造業(yè)建立了績(jī)效考核體系，落實(shí)了績(jī)效考核工作，也根據(jù)生產(chǎn)流程和階段細(xì)分了績(jī)效考核成績(jī)，但在績(jī)效數(shù)據(jù)設(shè)置中不準(zhǔn)確，沒(méi)有完全和生產(chǎn)任務(wù)及戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，導(dǎo)致人工生產(chǎn)效率低、材料浪費(fèi)嚴(yán)重，沒(méi)有達(dá)到總體成本控制目標(biāo)。

（五）食品制造企業(yè)缺乏專業(yè)的成本管控人才

目前，在食品制造企業(yè)組織架構(gòu)中，成本核算和成本控制基本是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。但是，大部分食品制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高，不能有效發(fā)揮成本管控作用。首先，部分食品制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員大多為會(huì)計(jì)核算型人才，擅長(zhǎng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算統(tǒng)計(jì)，但缺乏數(shù)據(jù)分析能力，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行再次加工分析利用。其次，財(cái)務(wù)人員成本控制意識(shí)不強(qiáng)和相關(guān)成本管控知識(shí)不熟練，成本核算和管理知識(shí)無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，不能滿足企業(yè)發(fā)展需求。同時(shí)，在企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)成本核算人員權(quán)力較小，無(wú)法在企業(yè)決策中發(fā)揮作用，成本管控效果和自身利益關(guān)系不大，影響了成本核算人員工作積極性。最后，成本核算人員對(duì)業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品生產(chǎn)流程不夠了解。企業(yè)成本管控作用想要得到充分發(fā)揮，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)原材料市場(chǎng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等有一定了解。但目前，食品制造企業(yè)業(yè)財(cái)融合工作開展緩慢，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員交流較少，使成本核算管控?zé)o法掌握精準(zhǔn)及時(shí)的數(shù)據(jù)信息。

三、完善食品制造業(yè)成本核算的建議

（一）加強(qiáng)成本核算管理，增強(qiáng)成本核算控制意識(shí)

在全面成本核算管理中，成本管控工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門和成本核算人員工作，它涉及企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和方面。對(duì)此，食品制造業(yè)必須要更新內(nèi)部成本核算理念，提升全體成員成本控制意識(shí)，為成本核算管控工作的開展?fàn)I造氛圍。首先，企業(yè)管理人員要增強(qiáng)對(duì)成本核算控制重要性的認(rèn)識(shí)，重視成本核算工作的開展。其次，食品制造企業(yè)要定期在內(nèi)部召開相關(guān)成本核算會(huì)議，要求中層管理者必須參加，提高車間負(fù)責(zé)人和采購(gòu)人員成本控制意識(shí)，為成本核算工作的開展奠定一定基礎(chǔ)。最后，要加強(qiáng)全體員工對(duì)成本核算的重視。企業(yè)可以根據(jù)成本控制結(jié)果，拿出部分效益分派至員工，根據(jù)員工成本控制落實(shí)成績(jī)來(lái)獲得獎(jiǎng)勵(lì)，從而提高員工參與成本控制積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏。

（二）建立健全成本核算體系

健全的成本核算體系是成本核算工作開展的重要保障，也是成本核算工作的核心。首先，食品制造企業(yè)應(yīng)成立相對(duì)獨(dú)立的成本核算部，對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等進(jìn)行成本核算管理。企業(yè)要明確成本核算部職責(zé)，建立健全成本核算制度。該部門不對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行插手，僅僅作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。如設(shè)置各生產(chǎn)車間分部，由車間負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，定期向成本核算部門匯報(bào)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，成本核算部門統(tǒng)計(jì)后，向管理層匯報(bào)。結(jié)合實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)有的成本管理制度和流程進(jìn)行優(yōu)化完善，從而確保成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和成本管控效果。其次，落實(shí)成本核算管理制度。食品制造企業(yè)要注重成本控制的事前、事中及事后管理。事前對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，結(jié)合外部市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，制定科學(xué)合理的成本控制戰(zhàn)略，做好財(cái)務(wù)規(guī)劃。事中，企業(yè)要對(duì)經(jīng)營(yíng)期間涉及成本相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行核算監(jiān)督管理。事后，要開展成本核算與控制分析工作，對(duì)一些存在問(wèn)題的環(huán)節(jié)及時(shí)調(diào)整。再次，要健全交流溝通渠道。增強(qiáng)各部門與成本核算管控部門的交流意識(shí)，實(shí)現(xiàn)部門之間協(xié)同效應(yīng)。利用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)資源整合，為成本核算控制提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)。最后，企業(yè)要建立成本核算監(jiān)督機(jī)制，確保成本核算工作的有效開展。

（三）擴(kuò)大成本核算范圍，豐富費(fèi)用分?jǐn)偡绞?

首先，企業(yè)要擴(kuò)大成本控制范圍，提高成本控制效益，改變傳統(tǒng)的單一產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制，挖掘各環(huán)節(jié)可優(yōu)化流程。如采購(gòu)部門根據(jù)多方對(duì)比選擇優(yōu)質(zhì)材料；銷售部門通過(guò)針對(duì)性營(yíng)銷提高客戶數(shù)量，降低營(yíng)銷成本；研發(fā)部門結(jié)合市場(chǎng)和客戶反饋，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行優(yōu)化，降低成本。同時(shí)，在成本核算細(xì)化過(guò)程中，企業(yè)要建立相關(guān)模型，對(duì)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行模擬計(jì)算，搭配生產(chǎn)組合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。其次，要改善相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)偡绞?。企業(yè)要按照實(shí)際情況進(jìn)行分?jǐn)偂０褜?shí)際費(fèi)用攤銷法和不規(guī)則攤銷法結(jié)合起來(lái)，在降低避稅費(fèi)用的前提下，盡量按照項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?，使企業(yè)能清晰掌握各項(xiàng)成本支出，為成本管控提供科學(xué)數(shù)據(jù)。

（四）注重成本核算控制和績(jī)效考核的結(jié)合

成本核算體系的健全，離不開績(jī)效考核機(jī)制。食品制造企業(yè)通過(guò)績(jī)效考核，能有效激發(fā)全體員工參與成本核算控制的熱情。首先，食品制造企業(yè)要明確自身戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，結(jié)合成本核算預(yù)算編制來(lái)確定績(jī)效考核計(jì)劃。根據(jù)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)來(lái)分解績(jī)效目標(biāo)，細(xì)化績(jī)效考核指標(biāo)，使各個(gè)部門及人員熟悉自身成本核算管控任務(wù)。其次，增強(qiáng)績(jī)效結(jié)果運(yùn)用。為了確保員工對(duì)成本核算控制的重視，企業(yè)應(yīng)對(duì)績(jī)效考核結(jié)果進(jìn)行反饋，把成本核算績(jī)效結(jié)果納入員工薪酬中去。最后，完善績(jī)效考核反饋?？己私Y(jié)束后，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有成績(jī)進(jìn)行總結(jié)歸納，找出成本核算中存在的問(wèn)題，判斷現(xiàn)有成本核算機(jī)制是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，從而從整體上降低成本，提高成本核算質(zhì)量。

（五）培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高的成本核算人才

首先，食品制造業(yè)為確保財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)質(zhì)量，要加快推進(jìn)內(nèi)部業(yè)財(cái)融合工作。在現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)聯(lián)系愈發(fā)密切，企業(yè)不能將財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作相隔離，對(duì)于企業(yè)成本核算人員而言，必須充分了解生產(chǎn)流程和相關(guān)成本細(xì)節(jié)，車間負(fù)責(zé)人和產(chǎn)品銷售人員等也應(yīng)熟悉成本核算需要哪些具體細(xì)致的數(shù)據(jù)，并安排好相關(guān)人員進(jìn)行詳細(xì)記錄保存。通過(guò)這種舉措，能極大提高企業(yè)成本核算人才綜合素質(zhì)，增強(qiáng)核算科學(xué)性和準(zhǔn)確性。其次，食品制造企業(yè)要加大成本核算人才培養(yǎng)力度，為企業(yè)成本核算工作培養(yǎng)一支專業(yè)性強(qiáng)的管控團(tuán)隊(duì)。一是要掌握較高的成本核算與控制技術(shù)；二是要轉(zhuǎn)變?nèi)藛T管理思維，從核算技術(shù)型人才向管理型人才轉(zhuǎn)變，使成本核算結(jié)果能為企業(yè)發(fā)展提供有效建議。最后，增強(qiáng)成本核算人員信息化能力。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)工作對(duì)信息技術(shù)和相關(guān)軟件的依賴性越來(lái)越高。成本核算人員通過(guò)相關(guān)系統(tǒng)可以更加便捷地分析出各環(huán)節(jié)成本支出點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)成本支出是否存在問(wèn)題，使成本核算真正提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)期，食品制造企業(yè)發(fā)展面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)。隨著人民消費(fèi)水平的提高，食品企業(yè)在擴(kuò)大的同時(shí)，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。對(duì)此，食品企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本核算管理工作的重視，增強(qiáng)成本核算意識(shí)，建立健全成本核算體系和成本管控制度，擴(kuò)大成本核算范圍，優(yōu)化成本核算方式，培養(yǎng)綜合素質(zhì)高的成本核算人才，從而使企業(yè)成本核算工作真正發(fā)揮作用，使成本核算管理為企業(yè)精細(xì)化發(fā)展提供支撐，實(shí)現(xiàn)食品制造企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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作者:王冰 單位:山東每日良食食品有限公司