一、我國(guó)稅法體系存在的問題

分析、研究我國(guó)現(xiàn)行稅法體系，可以看出以下問題：

第一，形式結(jié)構(gòu)問題。在構(gòu)成稅法體系的形式結(jié)構(gòu)方面，稅收法律未占主體地位，占主體地位的是稅收行政法規(guī)。根據(jù)稅收法定原則，稅法主體的權(quán)利義務(wù)及稅法的構(gòu)成要素等必須且只能由代表民意的國(guó)家立法機(jī)關(guān)以法律明確規(guī)定，行政法規(guī)只是在法律的約束下對(duì)法律規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充、細(xì)化和說明。如果以稅收行政法規(guī)代替稅收法律，則作為稅收利益的最終獲得者同時(shí)又是國(guó)家職能的履行者的政府，有可能會(huì)利用立法不合理地?cái)U(kuò)大其稅收權(quán)利從而加重公眾稅收負(fù)擔(dān)。而且，這種既作運(yùn)動(dòng)員、又作裁判員的操作方式也不符合程序正義的要求。同時(shí)，考察世界各國(guó)稅收立法狀況，大多數(shù)國(guó)家都是以稅收法律為主、稅收行政法規(guī)為輔。因此，目前我國(guó)這種以稅收行政法規(guī)為主、稅收法律為輔的現(xiàn)狀，與國(guó)際慣例是不符的，也與稅收法定原則相悖。此外，現(xiàn)行僅有的三部稅收法律的地位也存在問題。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行立法體制，基本法律由全國(guó)人大制定，其他一般法律由全國(guó)人大常委會(huì)制定，姑不論稅收法律是否應(yīng)當(dāng)是基本法律或一般法律，只是作為對(duì)同一對(duì)象進(jìn)行實(shí)體規(guī)范和程序規(guī)范的兩個(gè)稅種法和《稅收征收管理法》，其地位無(wú)論如何應(yīng)當(dāng)是平等的，理論上它們應(yīng)當(dāng)出自同一立法部門，但事實(shí)上，兩個(gè)稅種法出自全國(guó)人大，《稅收征收管理法》卻出自全國(guó)人大常委會(huì)，我們因此能得出結(jié)論說兩個(gè)稅種法是基本法律而《稅收征收管理法》是一般法律嗎？稅收法律自身問題由此顯現(xiàn)。

第二，內(nèi)容結(jié)構(gòu)問題?，F(xiàn)行稅法體系的法規(guī)范內(nèi)容不完整，層次不清。理論上，一個(gè)完善的稅法體系，其規(guī)范內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋有關(guān)稅收的各個(gè)方面，并應(yīng)當(dāng)形成不同的效力層級(jí)[⑥].具體講，在縱的方面，有關(guān)稅收的規(guī)定應(yīng)當(dāng)在國(guó)家憲法、稅收基本法（或稅法通則）、各個(gè)稅種法、稅收行政法規(guī)和稅收規(guī)章之間形成效力遞減關(guān)系。其中，國(guó)家憲法規(guī)定稅收制度的基本原則，如稅收法定主義原則、稅收公平原則等；稅收基本法（或稅法通則）以國(guó)家憲法為依據(jù)，規(guī)定國(guó)家稅收政策和稅收基本制度以及稅法的基本問題，；各個(gè)稅種法在稅收基本法的統(tǒng)帥下，規(guī)定相關(guān)稅種的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、減免稅等具體問題；稅收行政法規(guī)負(fù)責(zé)對(duì)稅種法的解釋和說明，規(guī)章規(guī)定稅收征管中的具體問題。在橫的方面，主要是在憲法和稅收基本法之下，針對(duì)每個(gè)稅種都應(yīng)當(dāng)有完善的法律規(guī)定，不應(yīng)當(dāng)存在厚此薄彼的情況。但審

視我國(guó)稅法體系，雖然其規(guī)范內(nèi)容也形成了一定的效力層級(jí)，但該效力層級(jí)存在紊亂，各層級(jí)應(yīng)當(dāng)規(guī)范的內(nèi)容存在缺失：（1）第一層級(jí)上，憲法中有關(guān)稅收的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，僅強(qiáng)調(diào)公民有依法律納稅的義務(wù)。（2）第二層級(jí)缺乏稅收基本法（或稅法通則）的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。（3）處于第三層級(jí)的稅種法有待加強(qiáng)。根據(jù)現(xiàn)行稅制原本應(yīng)當(dāng)有23個(gè)稅種法，但目前僅有《個(gè)人所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。（4）現(xiàn)行稅收行政法規(guī)的層次出現(xiàn)分化。由于稅收授權(quán)立法的存在[⑦]，根據(jù)授權(quán)立法制定的稅種條例或暫行條例依法應(yīng)與法律處于同一層次，而根據(jù)稅收法律制定的實(shí)施細(xì)則應(yīng)處于次法律層次，因此，現(xiàn)行稅收行政法規(guī)并不處于同一效力層級(jí)。

第三，立法技術(shù)問題。這里主要是指稅法體系的內(nèi)部表達(dá)問題，即構(gòu)成稅法體系的各類稅法形式本身的表達(dá)及相互之間的關(guān)系表達(dá)問題。概括起來，這些問題主要是：（1）名稱混亂。現(xiàn)行各類單行稅法使用的名稱主要有法、決定、條例、細(xì)則、規(guī)定、辦法、通知等十余種，有的同類名稱還有多種表達(dá)方法，如規(guī)定、暫行規(guī)定、若干規(guī)定，辦法、實(shí)施辦法、暫行辦法等。這些名稱既多且雜，從字面上很難判斷出它們的立法主體及其效力等級(jí)。有時(shí)名稱相同的，立法主體或效力等級(jí)卻不同；有時(shí)立法主體或效力等級(jí)相同的，名稱卻又有很大差異。由此不僅影響稅法的適用，同時(shí)也影響稅法體系的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)發(fā)展。（2）內(nèi)容表達(dá)不規(guī)范。這方面的問題主要表現(xiàn)在稅法的非規(guī)范性內(nèi)容上[⑧]，如立法主體、時(shí)間效力、立法依據(jù)、宗旨、原則、適用范圍等，有些稅法應(yīng)該規(guī)定卻沒有規(guī)定；有些雖然規(guī)定了，但相互之間卻存在很大差異，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如全國(guó)人大通過的兩個(gè)稅種法就缺乏立法依據(jù)、宗旨和原則的規(guī)定，而且對(duì)各自正式施行時(shí)間的表述方法也不相同。此外，無(wú)論是規(guī)范性內(nèi)容還是非規(guī)范性內(nèi)容，在具體稅法中的排列、組合也存在著不統(tǒng)一和不協(xié)調(diào)。（3）缺乏系統(tǒng)化?，F(xiàn)行稅法體系中較大的規(guī)范性法律文件有七、八十件之多，由于這些文件是不同國(guó)家機(jī)關(guān)在不同時(shí)期制定，不僅形式多樣，生效時(shí)間參差不齊，而且彼此在內(nèi)容、程序及其它方面也存在著許多不統(tǒng)一、不一致的地方，因此，堆集一起，顯得龐雜、零亂，缺乏系統(tǒng)化。

「摘要」我國(guó)現(xiàn)行稅法體系是在1994年稅制改革后形成的。它在形式結(jié)構(gòu)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)和立法技術(shù)等方面存在諸多問題，針對(duì)這些問題，本文進(jìn)行了法理分析，并在分析的基礎(chǔ)上提出了完善我國(guó)稅法體系的主要措施。

「關(guān)鍵詞」稅法；稅法體系；完善措施

「正文」

稅法體系是由不同形式的稅法規(guī)范所構(gòu)成的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體[②].在這個(gè)整體內(nèi)部，不同形式的稅法規(guī)范分別有著不同的效力等級(jí)，因此，在某種程度上，稅法體系也可以說是稅法效力等級(jí)體系。根據(jù)現(xiàn)代稅法的一般理論，稅法應(yīng)是由代表民意的國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件[③]，即稅收法律，因此，一個(gè)完善的稅法體系應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為以稅收法律為主體的、層次分明、內(nèi)容完整統(tǒng)一的金字塔結(jié)構(gòu)，位于該結(jié)構(gòu)最上層的是具有最高效力的稅收憲法，中間層的是以憲法為依據(jù)的稅收基本法或有關(guān)稅收方面的基本規(guī)定，位于基底層的是數(shù)量較大的單行稅種法或有關(guān)各個(gè)稅種的具體規(guī)定。以此理論為指導(dǎo)，審視、分析我國(guó)現(xiàn)行稅法，將有助于完善我國(guó)的稅法體系，從而推動(dòng)我國(guó)稅收法制的健康發(fā)展。

一、我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系基本上是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。在此之前，雖然曾經(jīng)進(jìn)行過數(shù)次稅制改革，且每次稅制改革都伴隨著稅法體系的長(zhǎng)足發(fā)展，但真正比較規(guī)模、比較健全的稅法體系卻是1994年稅制改革后的結(jié)果，它比較全面地反映了我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀。

「摘要」我國(guó)現(xiàn)行稅法體系是在1994年稅制改革后形成的。它在形式結(jié)構(gòu)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)和立法技術(shù)等方面存在諸多問題，針對(duì)這些問題，本文進(jìn)行了法理分析，并在分析的基礎(chǔ)上提出了完善我國(guó)稅法體系的主要措施。

「關(guān)鍵詞」稅法；稅法體系；完善措施

「正文」

稅法體系是由不同形式的稅法規(guī)范所構(gòu)成的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體[②].在這個(gè)整體內(nèi)部，不同形式的稅法規(guī)范分別有著不同的效力等級(jí)，因此，在某種程度上，稅法體系也可以說是稅法效力等級(jí)體系。根據(jù)現(xiàn)代稅法的一般理論，稅法應(yīng)是由代表民意的國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件[③]，即稅收法律，因此，一個(gè)完善的稅法體系應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為以稅收法律為主體的、層次分明、內(nèi)容完整統(tǒng)一的金字塔結(jié)構(gòu)，位于該結(jié)構(gòu)最上層的是具有最高效力的稅收憲法，中間層的是以憲法為依據(jù)的稅收基本法或有關(guān)稅收方面的基本規(guī)定，位于基底層的是數(shù)量較大的單行稅種法或有關(guān)各個(gè)稅種的具體規(guī)定。以此理論為指導(dǎo)，審視、分析我國(guó)現(xiàn)行稅法，將有助于完善我國(guó)的稅法體系，從而推動(dòng)我國(guó)稅收法制的健康發(fā)展。

一、我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系基本上是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。在此之前，雖然曾經(jīng)進(jìn)行過數(shù)次稅制改革，且每次稅制改革都伴隨著稅法體系的長(zhǎng)足發(fā)展，但真正比較規(guī)模、比較健全的稅法體系卻是1994年稅制改革后的結(jié)果，它比較全面地反映了我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀。

「摘要」我國(guó)現(xiàn)行稅法體系是在1994年稅制改革后形成的。它在形式結(jié)構(gòu)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)和立法技術(shù)等方面存在諸多問題，針對(duì)這些問題，本文進(jìn)行了法理分析，并在分析的基礎(chǔ)上提出了完善我國(guó)稅法體系的主要措施。

「關(guān)鍵詞」稅法；稅法體系；完善措施

「正文」

稅法體系是由不同形式的稅法規(guī)范所構(gòu)成的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體[②].在這個(gè)整體內(nèi)部，不同形式的稅法規(guī)范分別有著不同的效力等級(jí)，因此，在某種程度上，稅法體系也可以說是稅法效力等級(jí)體系。根據(jù)現(xiàn)代稅法的一般理論，稅法應(yīng)是由代表民意的國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件[③]，即稅收法律，因此，一個(gè)完善的稅法體系應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為以稅收法律為主體的、層次分明、內(nèi)容完整統(tǒng)一的金字塔結(jié)構(gòu)，位于該結(jié)構(gòu)最上層的是具有最高效力的稅收憲法，中間層的是以憲法為依據(jù)的稅收基本法或有關(guān)稅收方面的基本規(guī)定，位于基底層的是數(shù)量較大的單行稅種法或有關(guān)各個(gè)稅種的具體規(guī)定。以此理論為指導(dǎo)，審視、分析我國(guó)現(xiàn)行稅法，將有助于完善我國(guó)的稅法體系，從而推動(dòng)我國(guó)稅收法制的健康發(fā)展。

一、我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系基本上是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。在此之前，雖然曾經(jīng)進(jìn)行過數(shù)次稅制改革，且每次稅制改革都伴隨著稅法體系的長(zhǎng)足發(fā)展，但真正比較規(guī)模、比較健全的稅法體系卻是1994年稅制改革后的結(jié)果，它比較全面地反映了我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀。

「摘要」我國(guó)現(xiàn)行稅法體系是在1994年稅制改革后形成的。它在形式結(jié)構(gòu)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)和立法技術(shù)等方面存在諸多問題，針對(duì)這些問題，本文進(jìn)行了法理分析，并在分析的基礎(chǔ)上提出了完善我國(guó)稅法體系的主要措施。

「關(guān)鍵詞」稅法；稅法體系；完善措施

「正文」

稅法體系是由不同形式的稅法規(guī)范所構(gòu)成的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體[②].在這個(gè)整體內(nèi)部，不同形式的稅法規(guī)范分別有著不同的效力等級(jí)，因此，在某種程度上，稅法體系也可以說是稅法效力等級(jí)體系。根據(jù)現(xiàn)代稅法的一般理論，稅法應(yīng)是由代表民意的國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件[③]，即稅收法律，因此，一個(gè)完善的稅法體系應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為以稅收法律為主體的、層次分明、內(nèi)容完整統(tǒng)一的金字塔結(jié)構(gòu)，位于該結(jié)構(gòu)最上層的是具有最高效力的稅收憲法，中間層的是以憲法為依據(jù)的稅收基本法或有關(guān)稅收方面的基本規(guī)定，位于基底層的是數(shù)量較大的單行稅種法或有關(guān)各個(gè)稅種的具體規(guī)定。以此理論為指導(dǎo)，審視、分析我國(guó)現(xiàn)行稅法，將有助于完善我國(guó)的稅法體系，從而推動(dòng)我國(guó)稅收法制的健康發(fā)展。

一、我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系基本上是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。在此之前，雖然曾經(jīng)進(jìn)行過數(shù)次稅制改革，且每次稅制改革都伴隨著稅法體系的長(zhǎng)足發(fā)展，但真正比較規(guī)模、比較健全的稅法體系卻是1994年稅制改革后的結(jié)果，它比較全面地反映了我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀。