隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，作為國際通用商業(yè)語言的審計，自然也應(yīng)走向國際化。如意大利帕瑪拉特（Parmalat）丑聞表明，全球性會計公司應(yīng)該在世界各地采用國際審計準則。目前，世界上在114個國家和地區(qū)中，有156個職業(yè)團體代表著來自實務(wù)界、教育界、政府部門和工商界的240多萬職業(yè)會計師。那么，能否通過審計準則的協(xié)調(diào)使會計職業(yè)取得國際合作？如果有可能，準則的協(xié)調(diào)是否會在全球范圍內(nèi)改進審計實務(wù)，或者帶來其他利益以證明這種努力是值得的？此外，在全球范圍內(nèi)以什么方式來協(xié)調(diào)審計準則？

一、國家間審計準則的差異分析

由于審計準則是各國文化背景、傳統(tǒng)習(xí)慣、政治制度及經(jīng)濟法律環(huán)境等各種變量相互牽聯(lián)的復(fù)合物，因此，現(xiàn)在不利于審計準則實現(xiàn)國際協(xié)調(diào)的力量很強大。一般說來，國家間審計準則的差異越大，國際協(xié)調(diào)就越困難。

（一）政府部門的影響

盡管各國都有法律法規(guī)，但由于其政府代表不同的利益，因而他們不同程度地左右著審計準則的發(fā)展。如法國，盡管其民間審計準則是由會計職業(yè)團體制定，但在這些組織中，都派有審計法院、財政部和司法部門的代表，以貫徹國家的意志。因此，從一定意義上來說，具體的審計準則的發(fā)展很大程度上或完全取決于政府部門。

（二）審計人員承擔的法律義務(wù)

一、引言

經(jīng)濟新、會計審計新。2005年我國會計審計界的一件大事是，緊密配合我國市場經(jīng)濟的發(fā)展進程，加快制定和完善我國會計審計準則，將基本構(gòu)建起與國際審計準則趨同的我國審計準則體系，并著力構(gòu)建與國際會計準則充分趨同的我國會計準則體系。

經(jīng)濟全球化的內(nèi)涵豐富，其中包含著兩個標準：一是商品技術(shù)標準的全球化；二是資本技術(shù)標準的全球化。從會計審計層面檢視，后者的標志就是會計審計準則的充分趨同。趨同，實際上是我國準則與國際準則的和諧。

二、會計審計準則國際化趨同的外在動因

綜觀當今世界。國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司的發(fā)展增勢強勁，全球范圍內(nèi)配置資源和拓展市場的方式，業(yè)已成為世界經(jīng)濟的重要特征與趨勢；國際資本市場、跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的發(fā)展，使資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流通更加便捷：信息資源正在被更多的區(qū)域、更廣泛的群體所分享，日益成為一種世界性的公共產(chǎn)品；不管現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)是什么和企業(yè)在哪里經(jīng)營，所有的國家都在經(jīng)歷著更緊密的聯(lián)系和更大的經(jīng)濟依存度。經(jīng)濟的全球化趨勢必然導(dǎo)致對會計審計準則國際化趨同的訴求。

首先。在經(jīng)濟全球化背景下，市場資源在全球范圍的配置、貿(mào)易自由化程度的提高以及跨國業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，對真實、公允并具有可比性的財務(wù)會計信息的依賴程度日益增大。

摘要隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，審計準則國際協(xié)調(diào)的國際協(xié)調(diào)問題已成為審計職業(yè)界和理論界的一個重大課題，文章在探討審計準則國際協(xié)調(diào)含義、意義的基礎(chǔ)上，對其現(xiàn)狀和未來的發(fā)展進行評述。

關(guān)鍵詞審計準則協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

1審計準則國際協(xié)調(diào)的含義

審計準則的國際協(xié)調(diào)是國際審計領(lǐng)域的基本問題之一，研究審計準則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：

坎貝爾認為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴格的統(tǒng)一。

L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標準和實務(wù)差異以形成一套精密的可接受的標準和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個國家、一個地區(qū)或國際的基礎(chǔ)上進行?！?/p>

一、我國起草審計風(fēng)險準則的必要性

（一）注冊會計師面臨的審計環(huán)境發(fā)生了很大變化。獨立審計自誕生以來，審計環(huán)境一直在發(fā)生變化。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。目前，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計實務(wù)也在變化，這就要求準則制定者順勢而為，以確保審計準則能夠適應(yīng)行業(yè)的需要。

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為：企業(yè)組織機構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會計準則要求的判斷和估計日益增加，財務(wù)舞弊的動機和壓力日益增大，從而給注冊會計師帶來審計風(fēng)險，導(dǎo)致社會公眾對審計有效性的信心產(chǎn)生了動搖。

（二）對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄕJ識上的誤差。由于傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型和審計方法有其局限性，國外一些大型會計師事務(wù)所開始探索新的審計方法。新的審計方法注重從企業(yè)宏觀層面了解會計報表存在的重大錯報風(fēng)險，國內(nèi)外職業(yè)界稱之為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。一種意見認為，安然事件中安達信會計公司審計失敗，很大程度上可以歸結(jié)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒ǖ氖。虼艘蠓此忌踔镣Ｖ共捎蔑L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?；還有一種意見認為，我國中天勤會計師事務(wù)所出現(xiàn)的問題，是因為沒有采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。以上這些意見都表明，人們對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€缺乏全面的認識。反映在審計實踐中，國內(nèi)外一些會計師事務(wù)所對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計風(fēng)險；有的注重對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質(zhì)性測試，將實質(zhì)性測試集中在例外事項；有的注重對企業(yè)及其環(huán)境的了解，忽視對內(nèi)部控制的了解和測試，認為內(nèi)部控制測試已經(jīng)過時。由于實施的實質(zhì)性程序有限，當不實施內(nèi)部控制測試或沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效時，注冊會計師就不能發(fā)現(xiàn)會計報表存在的重大錯報。

（三）中國獨立審計準則部分項目已不適應(yīng)要求。與國際審計準則一樣，中國獨立審計準則也是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險審計模型基礎(chǔ)上的，需要完善。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型要求注冊會計師通過綜合評估固有風(fēng)險來控制檢查風(fēng)險。但由于固有風(fēng)險難以評估，審計的起點為內(nèi)部控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等，而直接進行控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。如果企業(yè)、管理當局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制將失效。注冊會計師不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表重大錯報風(fēng)險。

（四）國際審計與鑒證準則理事會采取積極的應(yīng)對措施。一是成立聯(lián)合風(fēng)險評估工作組；二是制定審計風(fēng)險準則，從源頭上實現(xiàn)國際協(xié)調(diào)。聯(lián)合風(fēng)險評估工作組于2002年10月了審計風(fēng)險準則征求意見稿，包括《會計報表審計的目標和一般原則》、《審計證據(jù)》、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》。2003年10月，國際審計與鑒證準則理事會在東京的會議上對征求意見稿進行了最后修訂，獲得委員會通過，審計風(fēng)險準則在2004年12月15日之后正式施行。

日前，中注協(xié)4項準則征求意見稿，包括《對被審計單位遵循國際財務(wù)報告準則的報告》、《對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮》、《歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》以及《代編財務(wù)信息》。這是中注協(xié)繼新近13個準則征求意見稿后，審計準則建設(shè)取得的又一成果。據(jù)悉，中注協(xié)還將在今年10月份陸續(xù)另外5項準則的征求意見稿。屆時，審計準則涉及國際趨同的所有項目。均已完成征求意見稿的起草工作。

今年以來，在財政部王軍部長助理和中注協(xié)劉仲藜會長的親切關(guān)懷和直接指導(dǎo)下，中注協(xié)制定了加快審計準則建設(shè)和推進國際趨同的計劃。即，根據(jù)國際化趨同的要求，修訂部分審計準則，制定一批新的審計準則，并若干征求意見稿，爭取到2005年底或明年初，基本構(gòu)建一個與中國經(jīng)濟體制發(fā)展要求相適應(yīng)，順應(yīng)國際審計準則趨同化要求的審計準則體系。目前，審計準則制定工作正在有條不紊地進行。

此次的4個征求意見稿，重點突出了注冊會計師業(yè)務(wù)的國際化、多元化和高品質(zhì)化，其出臺背景、主要內(nèi)容和征求意見要點包括：

一、對被審計單位遵循國際財務(wù)報告準則的報告

從我國目前有關(guān)規(guī)定看，要求某些類型的上市公司應(yīng)按照不同財務(wù)報告框架編制會計報表，以滿足不同使用者的需求。例如，《國務(wù)院關(guān)于股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定》及其《實施細則》等文件的規(guī)定，含有B段或同時在境內(nèi)外公開發(fā)行股票（如H股、N股）的上市公司，除按照國內(nèi)會計準則編制財務(wù)報表外，還可以（或應(yīng)當）按照國際財務(wù)報告準則或其他國家、地區(qū)會計準則編制財務(wù)報表。

據(jù)不完全統(tǒng)計，我國滬、深兩地的上市公司中。2004年年報中有142家披露境內(nèi)外兩份財務(wù)報表和有關(guān)差異調(diào)節(jié)表。上述上市公司分成四類：