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摘要：海洋重工企業(yè)EPC合同具有項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)高、金額大，工作項(xiàng)多、涉及多方分包商和供應(yīng)商等特點(diǎn)，因此對(duì)總承包商的預(yù)算管理水平提出了較高的要求。本文在研究我國(guó)目前海工EPC工程總承包項(xiàng)目預(yù)算管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析其存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的思路。希望這些改進(jìn)方案能夠有助于EPC總承包商改善預(yù)算管理、降低建造成本、提高企業(yè)效益和防范行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終提高我國(guó)海洋重工企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：海洋重工企業(yè)；EPC工程總承包；成本預(yù)算

一、海工EPC工程總承包概述

海工產(chǎn)業(yè)鏈包括咨詢(xún)、設(shè)計(jì)、建造總裝、關(guān)鍵設(shè)備配套和總包。2000年之后，中國(guó)海工制造業(yè)迅速崛起，特別是近10幾年的發(fā)展，中國(guó)海工業(yè)已經(jīng)形成強(qiáng)大的建造能力，與韓國(guó)和新加坡呈三足鼎立之勢(shì)。同時(shí)由于產(chǎn)品的差異化，形成了海工，特別是生產(chǎn)，必須是定制的，必須要采用項(xiàng)目管理制。EPC(EngineeringProcurementConstruction)作為一種項(xiàng)目管理制度，是公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等全過(guò)程或若干階段進(jìn)行承包的一種項(xiàng)目管理工作。

二、成本預(yù)算管理的重要性

因此科學(xué)合理地制定成本預(yù)算計(jì)劃，增強(qiáng)海洋工程重工企業(yè)的成本預(yù)算管理意識(shí)，對(duì)于提高企業(yè)盈利水平，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力有著重要意義。同時(shí)由于海工EPC項(xiàng)目空間跨度大，執(zhí)行期間長(zhǎng)，成本構(gòu)成復(fù)雜，不可預(yù)見(jiàn)因素較多，其效益經(jīng)常受到國(guó)家外管、匯率政策的影響，預(yù)算管理就顯得更加重要。與此同時(shí)，確保預(yù)計(jì)總成本的完整性和準(zhǔn)確性，對(duì)新收入準(zhǔn)則下EPC項(xiàng)目進(jìn)度、收入、成本等的計(jì)量和確認(rèn)也起著至關(guān)重要的作用。

三、成本預(yù)算管理現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

EPC預(yù)算總成本一般包括設(shè)計(jì)成本、采購(gòu)成本、施工成本、管理成本和其他成本。預(yù)算總成本由技術(shù)、操作、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)通力合作編制，如遇匯率、利率、出口退稅率等政策因素發(fā)生重大變化或合同發(fā)生變更，應(yīng)及時(shí)修訂項(xiàng)目預(yù)算。

(一)成本預(yù)算現(xiàn)狀

設(shè)計(jì)是EPC工程總承包項(xiàng)目的“龍頭”，在做設(shè)計(jì)費(fèi)預(yù)算時(shí)，一般包括自有設(shè)計(jì)人工成本和外包設(shè)計(jì)咨詢(xún)費(fèi)。自有人力成本需合理預(yù)計(jì)所需設(shè)計(jì)人工工時(shí)，人員崗位級(jí)別，崗位工資、社保、福利等綜合人力成本。設(shè)計(jì)咨詢(xún)公司通常為全球行業(yè)內(nèi)比較知名的企業(yè)或者由業(yè)主指定，有固定價(jià)格和按合同收入(包含變更收入)一定比例收費(fèi)兩種形式，結(jié)算貨幣一般為美元或歐元等幣種。因此要合理預(yù)計(jì)合同總收入和相關(guān)匯率。項(xiàng)目采購(gòu)是項(xiàng)目成本預(yù)算的關(guān)鍵控制點(diǎn)，貨物采購(gòu)經(jīng)費(fèi)往往要占整個(gè)工程項(xiàng)目合同價(jià)的50％以上。采購(gòu)成本主要包括硬件費(fèi)用和清關(guān)倒運(yùn)費(fèi)用。硬件費(fèi)用為購(gòu)置構(gòu)成海工產(chǎn)品組成部分的各項(xiàng)設(shè)備和材料所支付的費(fèi)用。清關(guān)倒運(yùn)費(fèi)主要是國(guó)外材料采購(gòu)發(fā)生的相關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口費(fèi)用。采購(gòu)預(yù)算不僅考慮價(jià)格是否合理，還需關(guān)注采購(gòu)貨物是否具有良好的品質(zhì)，是否在合同規(guī)定日期前交付，做到經(jīng)濟(jì)性和有效性的統(tǒng)一。同時(shí)還要合理預(yù)計(jì)進(jìn)口材料的外幣折算匯率，在預(yù)計(jì)匯率可能大幅度上漲的情況下，通過(guò)鎖匯手段固定預(yù)算材料采購(gòu)成本。編制施工費(fèi)預(yù)算，首先確定EPC工程總承包商自行施工工作量和分包工作量。選擇自行施工模式的情況下，材料用量、材料價(jià)格、機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)為主要成本控制要素。在分包施工模式的情況下，為了便于控制成本，一是總承包商分別與業(yè)主和二級(jí)分包商簽訂的合同工作內(nèi)容口徑最好一致，以便清晰掌握分包成本；二是簽署的分包合同以固定造價(jià)合同為好，以免超出預(yù)算，使分包成本不可控。其他費(fèi)用預(yù)算包括：保險(xiǎn)費(fèi)用預(yù)算、保函擔(dān)保等財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、關(guān)稅、征退稅差預(yù)算、業(yè)主服務(wù)費(fèi)預(yù)算和不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)預(yù)算。海工行業(yè)項(xiàng)目保險(xiǎn)一般包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、建筑工程一切險(xiǎn)和公眾責(zé)任險(xiǎn)。銀行保函為銀行作為保證人向受益人開(kāi)立的保證文件。海工行業(yè)的材料和設(shè)備專(zhuān)業(yè)性要求較高，國(guó)外采購(gòu)量大，因此關(guān)稅金額也較大。征退稅差為征稅率和退稅率之間的差額計(jì)算的。業(yè)主服務(wù)費(fèi)為提供業(yè)主相關(guān)服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)預(yù)算目前按照收入的一定比例計(jì)提。

(二)現(xiàn)行成本預(yù)算存在的問(wèn)題

項(xiàng)目管理要求企業(yè)需在項(xiàng)目建造開(kāi)始前便準(zhǔn)確預(yù)計(jì)總成本金額。然而海工建造項(xiàng)目本身具有周期長(zhǎng)、造價(jià)高、內(nèi)容繁雜、大部分還有外幣業(yè)務(wù)結(jié)算等行業(yè)特點(diǎn)，同時(shí)還存在預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)的依據(jù)，對(duì)預(yù)算職能認(rèn)識(shí)不足等自身缺陷，因此EPC工程總承包項(xiàng)目預(yù)算管理存在內(nèi)容不全、金額缺乏準(zhǔn)確性等突出問(wèn)題。具體如下：1.海工項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)性要求特別高，預(yù)算合作輔助管理部門(mén)對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)材料、建造等知之甚少，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算要求只能盲從，起不到監(jiān)督、控制的作用，對(duì)預(yù)算編制提不出建設(shè)性意見(jiàn)。各部門(mén)理解和銜接不到位導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際成本費(fèi)用口徑有失偏頗，預(yù)算調(diào)整不到位。2.受分包工作質(zhì)量和業(yè)主工期影響，分包工作量和自建工作量難以在預(yù)算初期完全分配清楚。即便是初期確定的分包費(fèi)用，也會(huì)因返工、獎(jiǎng)勵(lì)、增加工作量等產(chǎn)生大量的變更，實(shí)際中很多變更金額都遠(yuǎn)超原合同價(jià)值，因此分包費(fèi)預(yù)算估計(jì)準(zhǔn)確性較低。3.人工費(fèi)用預(yù)算按照單一項(xiàng)目的理想用工人數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算，沒(méi)有考慮整個(gè)公司多個(gè)項(xiàng)目飽和度產(chǎn)生的窩工損失和項(xiàng)目人員之間流動(dòng)作業(yè)產(chǎn)生的效率收益。4.項(xiàng)目水電費(fèi)預(yù)算由生產(chǎn)、設(shè)備設(shè)施部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目工期和工作量預(yù)估，實(shí)際發(fā)生水電費(fèi)計(jì)入間接費(fèi)用并在月底按機(jī)器或人工工時(shí)進(jìn)行分配歸集，分配金額受廠(chǎng)區(qū)工作飽和度影響較大，因此預(yù)算偏離程度較高。5.項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)等常常使用外幣結(jié)算且金額較大，匯率的較小波動(dòng)就會(huì)引起預(yù)算成本的大幅變動(dòng)，預(yù)算時(shí)沒(méi)有對(duì)大量外幣合同的付款時(shí)間進(jìn)行研究，同時(shí)對(duì)匯率變化把握不準(zhǔn)確。6.受?chē)?guó)家稅收政策不斷變化影響，關(guān)稅稅率、增值稅稅率和出口退稅率政策變化也在一定程度上影響預(yù)算的準(zhǔn)確性。7.不可預(yù)測(cè)費(fèi)用目的是為了保證預(yù)算完整性，但目前采用按收入的一定比例計(jì)提，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算基礎(chǔ)。8.預(yù)計(jì)項(xiàng)目總成本是項(xiàng)目確認(rèn)進(jìn)度、收入、成本的重要依據(jù)，有的企業(yè)為了一些不合理的目的，人為調(diào)節(jié)預(yù)算成本，造成預(yù)算成本不實(shí)。

四、對(duì)預(yù)算成本改進(jìn)的建議

1.預(yù)算相關(guān)人員需學(xué)量海工項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)各部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，同時(shí)需要對(duì)大量的現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證資料進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行實(shí)地考察求證。再考慮到合同的履約時(shí)間較長(zhǎng)，可能會(huì)面臨業(yè)主要求變更、合同施工延誤等各種不確定性，因此預(yù)算管理者還有必要深入了解合同的具體條款及相關(guān)責(zé)任，關(guān)注違約風(fēng)險(xiǎn)成本。2.對(duì)項(xiàng)目大額分包預(yù)算進(jìn)行一一論證，實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，將指標(biāo)分解到各個(gè)分包商，落實(shí)具體管控措施，明確時(shí)間節(jié)點(diǎn)，建立考核機(jī)制，杜絕大量分包變更，財(cái)務(wù)部加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督。3.合理預(yù)計(jì)公司整體項(xiàng)目數(shù)量和規(guī)模，調(diào)動(dòng)全部員工積極性，使人盡其才、物盡其用，減少人工浪費(fèi)并以此準(zhǔn)確預(yù)計(jì)人工成本。采用作業(yè)成本法思路預(yù)測(cè)項(xiàng)目水電費(fèi)，同時(shí)按預(yù)算口徑分配實(shí)際水電費(fèi)用，以更好的監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，并以準(zhǔn)確的實(shí)際費(fèi)用指導(dǎo)預(yù)算成本。4.分析研究項(xiàng)目工期、外幣采購(gòu)合同金額和付款時(shí)間，合理預(yù)計(jì)付款時(shí)間，以此預(yù)計(jì)本幣成本金額，減小匯率變動(dòng)影響。5.總結(jié)以往項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)和客戶(hù)意見(jiàn)，全面梳理計(jì)劃和成本管控、采購(gòu)、建造管理、物料管理、分包管理、投標(biāo)等存在的不足，在體系、流程、信息化建設(shè)等方面制訂改進(jìn)計(jì)劃。同時(shí)結(jié)合預(yù)算項(xiàng)目自身特點(diǎn)預(yù)估不可預(yù)測(cè)費(fèi)用。6.對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)審計(jì)師對(duì)工程項(xiàng)目從預(yù)算到?jīng)Q算進(jìn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)。評(píng)估管理層的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，與工程管理部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)，防止肆意調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算以達(dá)到人為調(diào)節(jié)收入、成本和利潤(rùn)的目的。

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作者:孫世芹 單位:煙臺(tái)黃金職業(yè)學(xué)院