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一、傳統(tǒng)的預(yù)算編制過程中的問題

1.獨(dú)立于企業(yè)管理之外，流于形式認(rèn)為預(yù)算只是為獲得對本單位管理水平的認(rèn)同，常常關(guān)注在具體的一些毫無意義的數(shù)字上，實(shí)際上預(yù)算沒有得到有效的實(shí)施和落實(shí)，不能充分發(fā)揮出預(yù)算的管理職能，起不到任何預(yù)算管理的作用，使得預(yù)算流于形式。

2.預(yù)算沒有和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略需要面對復(fù)雜而又激烈變化的經(jīng)營環(huán)境，對企業(yè)的長期生存和不斷發(fā)展進(jìn)行總體性的謀劃，體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略思想，對企業(yè)經(jīng)營范圍進(jìn)行了科學(xué)的界定，這就需要預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。但是預(yù)算編制常常靜態(tài)地看問題，對形式分析不到位，背離了企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃。如果企業(yè)整體規(guī)劃有重大調(diào)整時(shí)，仍沿用習(xí)慣性的思路來編制，則可能使得目標(biāo)產(chǎn)生偏差。

3.預(yù)算松弛低估收入高估成本費(fèi)用產(chǎn)生了預(yù)算的松弛，預(yù)算編制所需要的信息部分來自于基層，低估收入和高估成本都可能提高相關(guān)人員完成預(yù)算的可能性，并因此降低所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這卻會導(dǎo)致錯位的評價(jià)，帶來組織內(nèi)部的種種矛盾。

4.缺乏溝通預(yù)算編制工作內(nèi)容包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、資本支出預(yù)算、籌資預(yù)算、利潤表預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算等。這貫穿了企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等各個方面和各個部門。但是在實(shí)際中，一方面，年度預(yù)算制定被認(rèn)為是高層管理者的事情，與廣大基層無關(guān)，企業(yè)各部門之間缺乏密切的協(xié)同配合，缺乏具體的經(jīng)營部門業(yè)務(wù)預(yù)算支持，使得不能從本企業(yè)實(shí)際情況和特點(diǎn)出發(fā)采用適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，帶有很大的主觀性和盲從性，其編制的預(yù)算方案缺乏科學(xué)性和可行性。另一方面，編制部門對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃及政策相對了解，編制時(shí)貫徹企業(yè)的思想，但若由預(yù)算編制部門將信息傳達(dá)給執(zhí)行部門需要很高的協(xié)調(diào)和溝通能力，但是很多企業(yè)的預(yù)算編制部門的協(xié)調(diào)溝通能力不強(qiáng)，導(dǎo)致了執(zhí)行過程中的預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)偏差。

5.缺乏科學(xué)的分析企業(yè)往往只重視預(yù)算目標(biāo)的確定和編制，不重視對預(yù)算的反饋和控制，沒有對預(yù)算差異進(jìn)行深入的定性以及定量分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無法將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機(jī)的聯(lián)系在一起，目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。

二、全面預(yù)算管理的建設(shè)

河南井下以企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略為主的預(yù)算模式，將企業(yè)內(nèi)部所有預(yù)算單位的預(yù)算配合企業(yè)戰(zhàn)略來制訂企業(yè)全面預(yù)算。與財(cái)務(wù)層次預(yù)算不同的是，戰(zhàn)略層次的預(yù)算模式首先是以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略為前提，在保證戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，各預(yù)算單位再根據(jù)自身的戰(zhàn)略角色編制的不同的單位預(yù)算。而全企業(yè)所有預(yù)算主體的預(yù)算匯總的結(jié)果必須是企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)果。如果與企業(yè)終極目標(biāo)不一致的，各單位必須根據(jù)實(shí)際情況層層推進(jìn)、降耗挖潛、調(diào)整預(yù)算，力爭達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)要求。

1.全面預(yù)算管理建設(shè)的目標(biāo)河南井下在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)首先明確戰(zhàn)略發(fā)展方向，通過科學(xué)謹(jǐn)慎的市場調(diào)研與業(yè)務(wù)板塊的前瞻性研究，確定在不同板塊的發(fā)展戰(zhàn)略。河南井下對市場的充分研究并對預(yù)算期間內(nèi)可能產(chǎn)生的對業(yè)務(wù)的影響，制訂了相應(yīng)的應(yīng)對手段，將預(yù)算的彈性空間降低至最小。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的資源來制定戰(zhàn)略目標(biāo)，集中企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有資源保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。下屬各預(yù)算主體根據(jù)本單位在企業(yè)戰(zhàn)略中的定位來分解完成自身的預(yù)算目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略，配合企業(yè)內(nèi)部所有資源，包括人力資源開發(fā)的整體資源預(yù)算模式。企業(yè)整體預(yù)算的制訂是綜合了財(cái)務(wù)預(yù)算、戰(zhàn)略目標(biāo)，以及人力資源的全面預(yù)算。在現(xiàn)有各預(yù)算單位的基礎(chǔ)上增加了充分理解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的職業(yè)獨(dú)立董事和后備人力資源儲備。將全面預(yù)算管理與員工的招聘、培訓(xùn)、儲備與戰(zhàn)略管理和財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合，通過人力資源開發(fā)體系保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)將每年的預(yù)算編制程序與人力資源開發(fā)體系的結(jié)合作為可持續(xù)發(fā)展的前提。通過預(yù)算體系將企業(yè)的戰(zhàn)略任務(wù)灌輸給每一個員工，用人力資源體系將戰(zhàn)略壓力有效地分配成每個員工的戰(zhàn)略壓力，通過預(yù)算體系使員工主動理解企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，配合科學(xué)有效的培訓(xùn)機(jī)制逐步形成各個員工的自身現(xiàn)實(shí)發(fā)展目標(biāo)，最終通過所有員工的主動性來確保企業(yè)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。下圖2河南井下全面預(yù)算管理框架：

2.全面預(yù)算體系建設(shè)的具體做法

2.1發(fā)展良好的預(yù)算文化企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)人們思維和行為的方式，良好的預(yù)算文化需要建立一套能激勵有關(guān)雇員參與預(yù)算編制的程序。企業(yè)可以采取一系列的措施來發(fā)展良好的預(yù)算文化，比如：將注意力集中于預(yù)算；對在預(yù)算中的關(guān)鍵人員進(jìn)行教育；確保預(yù)算編制所需要的信息的準(zhǔn)確性；對預(yù)算結(jié)果與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較和評價(jià)以及激勵管理層在預(yù)算過程中保持積極主動的態(tài)度。尤其重要的是企業(yè)必須提升自身觀念，明確財(cái)務(wù)預(yù)算的重要地位。首先、將財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，和企業(yè)戰(zhàn)略管理、薪酬業(yè)績管理等一并作為提升企業(yè)整體競爭力的重要手段。其次、在具備條件的情況下，設(shè)立專門的預(yù)算部門和專職人員經(jīng)行管理工作。最后、加強(qiáng)對企業(yè)員工預(yù)算知識的培訓(xùn)，強(qiáng)化員工的預(yù)算意識，提高參與預(yù)算管理的積極性和責(zé)任性。通過將預(yù)算管理過程逐步的納入規(guī)范化、制度化、程序化的軌道，使得企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動在預(yù)算目標(biāo)明確的指引下，有條不紊的經(jīng)行，保證企業(yè)預(yù)算管理活動的有效進(jìn)行。

2.2明確預(yù)算目標(biāo)、加強(qiáng)預(yù)算編制工作的準(zhǔn)確性河南井下面對日新月異的市場，將市場預(yù)測提高到了一個新的高度。河南井下培訓(xùn)并擁有一批高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員隊(duì)伍，客觀把握現(xiàn)行預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)反饋進(jìn)行總結(jié)，對市場投入產(chǎn)出行情進(jìn)行科學(xué)合理的分析，始終與河南井下的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

2.3加強(qiáng)溝通河南井下在編制預(yù)算過程中，把預(yù)算目標(biāo)層層分解，責(zé)任單位目標(biāo)明確，每個部門都有自己的詳細(xì)規(guī)劃。對出現(xiàn)的問題能夠及時(shí)得到反饋，對不同環(huán)節(jié)的不同問題進(jìn)行科學(xué)合理的分析研究，及時(shí)采取對策，使預(yù)算過程始終具有靈活性和彈性。

2.4對數(shù)據(jù)的認(rèn)真分析河南井下在進(jìn)行預(yù)算編制中，會對過去的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行參考分析，在剔除歷史數(shù)據(jù)中的一些偶然因素后，綜合各種因素中的有利和不利因素，通過改進(jìn)措施使得有利因素能夠繼續(xù)發(fā)展下去，而對于不利因素找出原因，盡可能的改進(jìn)，使企業(yè)的發(fā)展趨勢更加合理。

2.5實(shí)施過程中的預(yù)算控制企業(yè)預(yù)算本質(zhì)上市一個預(yù)期的控制指標(biāo)，因此在實(shí)際經(jīng)營過程中，河南井下十分注重預(yù)期與實(shí)際情況的比較，分析差異，通過不同形式的預(yù)算反饋報(bào)告將信息情況及時(shí)提高給企業(yè)管理者，以便做出相應(yīng)的決策來控制經(jīng)濟(jì)活動，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.全面預(yù)算管理體系建設(shè)河南井下通過設(shè)立不同的部門進(jìn)行詳細(xì)的控制，使得投資過程中能夠得到有效的規(guī)劃和控制。通過全面預(yù)算管理，對于具有戰(zhàn)略意義的生長點(diǎn)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)(包括市場出現(xiàn)的新機(jī)會)都要在組織和人員落實(shí)。這種組織包括臨時(shí)的項(xiàng)目小組，或在委派某些人中在一定時(shí)期內(nèi)負(fù)責(zé)一項(xiàng)目工作，新投資項(xiàng)目必須建立項(xiàng)目小組。負(fù)責(zé)項(xiàng)目的分析、研究和論證。如圖3所示：線，將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理；讓所有業(yè)務(wù)單位、職能部門和子公司的目標(biāo)與企業(yè)的整體目標(biāo)趨同，提高企業(yè)整體的運(yùn)營效率。全面預(yù)算管理是在預(yù)算期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動數(shù)據(jù)和貨幣表現(xiàn)方式的陳述，是公司生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的基本目標(biāo)和導(dǎo)向依據(jù)。是一種與市場相銜接，與公司的內(nèi)部管理、內(nèi)部組織和運(yùn)行機(jī)制相銜接的管理機(jī)制。如下圖4所示：由于外部市場的逐步增多，河南井下外部項(xiàng)目的戰(zhàn)略投資比重逐年增加，對外部投資的預(yù)算程序進(jìn)行了詳細(xì)的劃分。

三、全面預(yù)算管理對河南井下發(fā)展的意義

1.打破傳統(tǒng)職能界限、強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)調(diào)管理全面預(yù)算管理打破了過去舊有的職能管理界限，將企業(yè)自身作為一個整體進(jìn)行考慮，通過企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。不同于過去只局限在各個職能部門中。使得企業(yè)各個部門有機(jī)的聯(lián)系在一起，達(dá)到資源利用最大化。

2.使預(yù)算工作變得快速而簡便，降低企業(yè)的管理成本及難度與傳統(tǒng)預(yù)算編制相比，全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)降低了編制預(yù)算時(shí)來回交涉的困難度和時(shí)間成本，并且可以將預(yù)算編制者的任一假設(shè)對其具體預(yù)算的影響額顯示出來，使企業(yè)預(yù)算及預(yù)測功能完全自動化。同時(shí)在某一個層次或某一范圍內(nèi)，也能顯示其對整體預(yù)算的影響。極大地提高了預(yù)算的編制效率。而且通過全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)編制預(yù)算，不需要工作底稿，使得調(diào)整數(shù)字之類的單調(diào)工作不復(fù)存在，消除了過去可能可能發(fā)生的紙張與世間的浪費(fèi)，取而代之的是各種不同的、極富創(chuàng)意的編制技巧。促進(jìn)企業(yè)預(yù)算流程的合理化，使過去單調(diào)、繁瑣的預(yù)算工作轉(zhuǎn)化為一種充滿樂趣的組織戰(zhàn)略。

3.擴(kuò)大了傳統(tǒng)預(yù)算的范圍全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)使所有預(yù)算編制者在統(tǒng)一的規(guī)范下編制預(yù)算，企業(yè)將整個公司作為系統(tǒng)，以擴(kuò)大預(yù)算的規(guī)模，從而使傳統(tǒng)預(yù)算的范圍擴(kuò)大并使預(yù)算編制的過程更具效率性。

4.可以用更多的時(shí)間關(guān)注關(guān)鍵性問題在預(yù)算編制語言的輔助下，預(yù)算編制者可以輕松地編制、更新、追蹤與監(jiān)控預(yù)算系統(tǒng)?？墒关?cái)務(wù)工作者更多地分析、掌握有關(guān)企業(yè)成長過程中的關(guān)鍵性問題。

作者：王琪單位：中石化河南石油工程有限公司井下作業(yè)公司