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摘要：現(xiàn)階段我國的稅務(wù)監(jiān)管正處在加速變革的時(shí)期，互聯(lián)網(wǎng)化財(cái)稅管理已成為大勢所趨，稅務(wù)征管機(jī)關(guān)正從過往的“以票控稅”向“信息控稅”模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，本文就企業(yè)管理層如何把握電子發(fā)票發(fā)展趨勢，明晰增值稅電子專用發(fā)票為企業(yè)帶來了信息化、智能化轉(zhuǎn)型升級帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)；基層員工在財(cái)務(wù)實(shí)際工作中如何進(jìn)行增值稅電子專用發(fā)票的申領(lǐng)、開具、查驗(yàn)、入賬歸檔進(jìn)行闡述，期待能為企業(yè)稅務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：增值稅電子專用發(fā)票；機(jī)遇與挑戰(zhàn)；操作實(shí)務(wù)

一、推行增值稅電子專用發(fā)票的時(shí)代背景

為了滿足新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收現(xiàn)代化的要求，國家稅務(wù)總局根據(jù)當(dāng)前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際情況，采取了分布推行“增值稅電子普通發(fā)票”稅收發(fā)展策略。在逐步積累經(jīng)驗(yàn)并完善系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，率先選擇在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》［2］（國家稅務(wù)總局公告2020年第22號）中的相關(guān)規(guī)定和要求：2020年9月1日起，在寧波、石家莊和杭州開展專用發(fā)票電子化試點(diǎn)；逐步完成在其他類型納稅人中推行增值稅專用發(fā)票電子化策略，從2020年12月21日起，選擇天津等11個(gè)地區(qū)新辦納稅人作為專用發(fā)票電子化實(shí)施的試點(diǎn)，然后根據(jù)試點(diǎn)地區(qū)取得的實(shí)際效果，逐步在全國范圍內(nèi)全面推行和實(shí)施。自從2021年1月21日起，選擇了北京等25個(gè)地區(qū)的新辦納稅人作為專用發(fā)票電子化策略的試點(diǎn)區(qū)域，為后續(xù)全國范圍內(nèi)增值稅專用發(fā)票電子化政策的全面推行和實(shí)施打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。［1］

二、增值稅電子專用發(fā)票帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

增值稅專用發(fā)票電子化一方面對于企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，倒逼企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級；另一方面對于稅務(wù)系統(tǒng)的稅收征管工作也掀開了新的局面。接下來從企業(yè)和稅收征管兩個(gè)維度分析增值稅電子專用發(fā)票帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

三、增值稅電子專用發(fā)票的申領(lǐng)

（一）增值稅電子專用發(fā)票的申請

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡化稅務(wù)行政許可事項(xiàng)辦理程序的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第34號規(guī)定：（1）納稅人必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅水控系統(tǒng)增值稅專業(yè)發(fā)票的最高開票限額審批手續(xù)。（2）受理審批期限為自受理申請之日起10個(gè)工作日內(nèi)；10個(gè)工作日內(nèi)不能辦結(jié)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可延長5個(gè)工作日。

（二）增值稅電子專用發(fā)票的領(lǐng)用

按照國家稅務(wù)總局頒布實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》中的2020年第22號第四條中的規(guī)定：（1）增值稅電子專用發(fā)票的票種核定、開票限額及領(lǐng)用數(shù)量。首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人，發(fā)票票種核定由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理同時(shí)發(fā)票最高限額必須控制在10萬元以內(nèi)，每月實(shí)際領(lǐng)用的發(fā)票數(shù)量不得超過25份。各地方省級稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格地按照申請人稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析數(shù)據(jù)，在相關(guān)規(guī)定允許的前提下，確定新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票票種的核定標(biāo)準(zhǔn)，以確保新辦納稅人可以順利申領(lǐng)到增值稅專用發(fā)票。（2）自2020年12月21日起，各新辦納稅人可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口免費(fèi)領(lǐng)取稅務(wù)UKey以開具發(fā)票。

四、增值稅電子專用發(fā)票的開具

（一）完成安裝Ukey

（1）登錄“國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)”主頁，詳見圖1。（3）點(diǎn)擊選擇”開票軟件”稅務(wù)Ukey版，詳見圖3。（4）納稅人還可以到本地稅務(wù)機(jī)關(guān)拷貝安裝包或詢問400-6112366下載安裝包，然后按照使用說明進(jìn)行安裝。

（二）稅務(wù)Ukey可開具發(fā)票種類

就目前來說我國的稅務(wù)Ukey可開具的增值稅發(fā)票主要包括了紙質(zhì)專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等幾種。

（三）增值稅專用發(fā)票樣式變化

國家稅務(wù)總局最新頒布實(shí)施的增值稅電子專用發(fā)票管理規(guī)定，不僅有效減緩了增值稅專用發(fā)票的票面樣式，而且將以往的增值稅專用章改為電子簽名方式取消傳統(tǒng)的“銷售方：（章）”欄次，增值稅電子專用發(fā)票無不同聯(lián)次，增值稅電子專用發(fā)票的開具變得更加簡便，詳見圖4。增值稅紙質(zhì)發(fā)票與增值稅電子專用發(fā)票對比，詳見圖5。：（四）紅沖增值稅電子專用發(fā)票發(fā)生開票有誤、銷貨退回、銷售折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，紅沖增值稅電子專用發(fā)票流程主要分為下面三個(gè)步驟：（1）由貨物銷售方或購買方納稅人在國家增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的方式根據(jù)購買方是否已將電子專用發(fā)票用于申報(bào)抵扣分為兩類：第一類若如果購買方已將電子專用發(fā)票用于申報(bào)抵扣，則由購買方填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》并進(jìn)行上傳，按照規(guī)定無需填寫信息表格中的增值稅電子專用發(fā)票信息。第二類若購買方未將電子專用發(fā)票用于申報(bào)抵扣，則由銷售方開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》并進(jìn)行上傳，按照要求詳細(xì)填寫信息表格中的增值稅電子專用發(fā)票信息。（2）納稅人填寫并將增值稅電子專用發(fā)票信息上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)后，由該系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)相關(guān)內(nèi)容，然后通過稅務(wù)機(jī)關(guān)接收納稅人上傳的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的內(nèi)容。經(jīng)過稅控系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)后，生成的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》帶有“紅字發(fā)票信息表編號”等相關(guān)信息即時(shí)同步至納稅人端系統(tǒng)中，然后納稅人財(cái)會(huì)開具增值稅電子專用發(fā)票。［3］（3）銷售方納稅人按照要求開具紅字增值稅電子專用發(fā)票。銷售方上傳至稅務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息通過校驗(yàn)后，即可按照實(shí)際銷售的產(chǎn)品為購買方開具紅字電子專用發(fā)票。紅字電子專用發(fā)票在開具時(shí)的相關(guān)信息，必須與《信息表》中的內(nèi)容保持一致。日光購買方已經(jīng)將電子專用發(fā)票用于申報(bào)抵扣時(shí)，由于后買發(fā)所開具的《信息表》與銷售方開具的紅字電子專用發(fā)票很可能出現(xiàn)時(shí)間差，此時(shí)，購買方應(yīng)該按照《信息表》所列的增值稅稅額從當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，并在取得銷售方開具的紅字電子專用發(fā)票后，將其與《信息表》一種作為本單位記賬憑證予以保存。

五、增值稅電子專用發(fā)票的查驗(yàn)

《中華人民共和國電子簽名法》第十四條中明確提出了：準(zhǔn)確無誤的電子簽名與手寫簽名、簽章具備同等法律效力。電子專用發(fā)票采用將“電子簽名”代替原“發(fā)票專用章”，各單位、個(gè)人需要查閱增值稅電子專用發(fā)票、驗(yàn)證電子簽名有效性的，納稅人只需通過全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器即可校驗(yàn)手中的增值稅電子專用發(fā)票的真?zhèn)危斠妶D6。需要說明的是，目前電子發(fā)票的文件格式為OFD格式，增值稅電子發(fā)票購、銷雙方均需使用增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器（下載地址同開票軟件）才能進(jìn)行閱讀、打印。當(dāng)您使用OFD閱讀器打開該發(fā)票時(shí)，鼠標(biāo)移至稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章處，點(diǎn)擊鼠標(biāo)右鍵，出現(xiàn)驗(yàn)證、屬性選項(xiàng)，選擇驗(yàn)證，還可以點(diǎn)擊簽章屬性查看屬性詳情。

六、增值稅電子專用發(fā)票的入賬歸檔

（1）如果納稅人采取的是電子會(huì)計(jì)憑證紙質(zhì)打印件為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)時(shí)，則應(yīng)該同時(shí)保存該紙質(zhì)電子會(huì)計(jì)憑證。（2）如果單位采用了僅適用于電子會(huì)計(jì)急癥憑證的方式，開展報(bào)銷入賬業(yè)務(wù)時(shí)，那么所有符合檔案管理要求的電子會(huì)計(jì)檔案與紙質(zhì)檔案具有同等法律效力。

參考文獻(xiàn)

［1］國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告［Z］.國家稅務(wù)總局公告〔2018〕29號.

［2］國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告［Z］.國家稅務(wù)總局公告〔2020〕22號.

［3］中華人民共和國財(cái)政部.國財(cái)政部國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知［Z］.財(cái)會(huì)〔2020〕6號.

作者:黃媛 單位:四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院