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摘要：隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及國(guó)家稅收體制的不斷完善，各種稅收優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺(tái)，給企業(yè)稅收籌劃提供了一定的空間，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程和財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，科學(xué)合法的稅收籌劃有利于充分利用現(xiàn)有稅收政策尤其是優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)，幫助企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)，提升企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)水平。本文將就稅收籌劃概述、稅收籌劃必要性、稅收籌劃對(duì)策等方面進(jìn)行闡述，以供廣大管理人員參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；對(duì)策

一、稅收籌劃的概述

（一）稅收籌劃的概念

“稅收籌劃”又稱(chēng)“合理避稅”。它來(lái)源于1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！倍悇?wù)籌劃通過(guò)多年的廣泛應(yīng)用，其含義逐步完善，稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（二）稅收籌劃的特點(diǎn)

（1）合法性。合法性是指納稅人稅收籌劃時(shí)應(yīng)在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。納稅人在遵守稅收法規(guī)的前提下，在諸多納稅籌劃方案中，選擇企業(yè)稅收利益最大化的方案，從而降低稅負(fù)。（2）籌劃性?；I劃性，是指在納稅行為發(fā)生之前，根據(jù)相關(guān)的稅收法律法規(guī)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。通常企業(yè)重大交易行為，事先均需做相應(yīng)的稅收籌劃，合理應(yīng)用現(xiàn)有政策法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠，以減輕或免除納稅義務(wù)。（3）目的性。稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。其存在兩層意思：一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是延遲納稅（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)一定的稅務(wù)籌劃技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付，以獲得一筆“無(wú)息貸款”，提升資金使用效率。

二、稅收籌劃的必要性

（一）企業(yè)稅收籌劃是降低稅負(fù)，提高效益的需要

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)需不斷開(kāi)發(fā)利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，才能使企業(yè)立為不敗之地，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)行為與稅收存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，這就要求財(cái)務(wù)部門(mén)充分利用現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)，通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，在不違法稅法的前提下，給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的內(nèi)在需要。

（二）稅收籌劃是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理水平的需要

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，遵紀(jì)守法是企業(yè)長(zhǎng)期生存的基礎(chǔ)，稅收相關(guān)法規(guī)的遵從尤為重要，企業(yè)應(yīng)該清楚稅收的相關(guān)法律法規(guī)及政策，通過(guò)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及政策的了解，有針對(duì)性地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以有效地規(guī)范企業(yè)行為，提升企業(yè)內(nèi)部員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)才能長(zhǎng)此經(jīng)營(yíng)下去。同時(shí)，大部分企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，對(duì)企業(yè)發(fā)展有影響的因素都要嚴(yán)格的規(guī)劃，開(kāi)展稅收籌劃實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的資金、成本和利潤(rùn)的管理三個(gè)方面的優(yōu)化整合。企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和投資方向的優(yōu)化，需要稅務(wù)籌劃這一手段進(jìn)行推動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為需圍繞稅務(wù)籌劃進(jìn)行開(kāi)展，可以促進(jìn)各部門(mén)協(xié)調(diào)一致，達(dá)成經(jīng)營(yíng)效益最大化的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理水平的提高的內(nèi)在需求。另外，稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，離不開(kāi)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，現(xiàn)在很多企業(yè)招聘財(cái)務(wù)時(shí)，比較愿意選擇高級(jí)財(cái)務(wù)人員或者是專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人員，以提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)稅務(wù)籌劃能力也可以側(cè)面反映該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理水平。

（三）企業(yè)稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和國(guó)家利益雙贏的需要

企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，整體稅負(fù)降低，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提升，企業(yè)依法納稅意識(shí)得到提升，各個(gè)企業(yè)都依法納稅，全國(guó)的整體稅基就不斷增多，國(guó)家稅收總量反而不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃而減少，更加有利于國(guó)家利益和企業(yè)利益的共贏。

三、稅收籌劃對(duì)策

（一）資金運(yùn)作方面的稅務(wù)籌劃

財(cái)稅〔2019〕20號(hào)規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。通常企業(yè)之間的借貸利息，根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按照稅法原理，企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)借款企業(yè)來(lái)說(shuō)往往取得是普票，無(wú)法進(jìn)行抵扣，造成稅務(wù)上的損失。此政策出臺(tái)后，對(duì)集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，算是一個(gè)較大的利好，當(dāng)然在利用此政策時(shí)應(yīng)把握企業(yè)集的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，厘清集團(tuán)內(nèi)單位的范圍，以達(dá)到節(jié)稅的目的。在資金運(yùn)作方面，除此之外，在購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品取得的收益不征增值稅的相關(guān)規(guī)定中，可以結(jié)合具體理財(cái)產(chǎn)品的品種，實(shí)現(xiàn)增值稅免稅。在此，不做一一列舉。

（二）企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃

不同的企業(yè)有著不同的固定資產(chǎn)，在企業(yè)內(nèi)部核算時(shí)，固定資產(chǎn)的折舊方法的選定，會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響，從而影響企業(yè)所得稅，企業(yè)稅收籌劃就變得尤為重要。目前我們國(guó)家的稅法并沒(méi)有嚴(yán)格的約束固定資產(chǎn)折舊方法，因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以使用多種折舊方式，如果固定資產(chǎn)及其產(chǎn)品更新?lián)Q代快，可以考慮加速折舊法進(jìn)行折舊，以匹配企業(yè)的利潤(rùn)水平，合理規(guī)劃稅收，反之亦然。又如，在企業(yè)內(nèi)部存貨計(jì)價(jià)方面，企業(yè)內(nèi)部存貨計(jì)價(jià)的選擇，對(duì)企業(yè)所得稅以及產(chǎn)品價(jià)格的影響，會(huì)因計(jì)價(jià)方法選擇的不同而不同，企業(yè)應(yīng)充分考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、企業(yè)利潤(rùn)的影響等因素，選擇合適的計(jì)價(jià)方法，通過(guò)合理的籌劃，降低企業(yè)的稅收壓力。再如，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的規(guī)劃上，由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的千分之五，超過(guò)部分不得在稅前扣除，應(yīng)在匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增，企業(yè)在核算規(guī)劃時(shí)，因充分考慮此限制，提前規(guī)劃，以降低稅負(fù)。除上述核算稅務(wù)籌劃外，企業(yè)在核算時(shí)，還有很多可以籌劃的空間，企業(yè)需利用稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，加以充分利用，以達(dá)到合理合法節(jié)稅的目標(biāo)。

（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是稅收籌劃中比較常見(jiàn)的一種方法，尤其是對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，想通過(guò)合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，取得一定的稅收利益，轉(zhuǎn)讓定價(jià)就起到了很重要的作用。企業(yè)在交易時(shí)需充分考慮企業(yè)稅率之差以及交易是否公允等因素，合理進(jìn)行籌劃，當(dāng)甲稅率大于乙稅率時(shí)，甲可以降低對(duì)乙的產(chǎn)品售價(jià)和壓低對(duì)乙的服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)乙稅率大于甲稅率，甲抬高對(duì)乙產(chǎn)品售價(jià)會(huì)提高對(duì)乙的服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到稅負(fù)下降的目標(biāo)。目前我們國(guó)家對(duì)違反市場(chǎng)交易規(guī)則的一些行為有著嚴(yán)格細(xì)致的規(guī)定，企業(yè)必須要根據(jù)規(guī)定進(jìn)行活動(dòng)。當(dāng)企業(yè)采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)法的時(shí)候，要與實(shí)際情況相結(jié)合再進(jìn)行交易，應(yīng)該在相對(duì)合理的價(jià)格波動(dòng)范圍內(nèi)進(jìn)行較為公允的交易，以便能使稅務(wù)等部門(mén)檢查人員信服。

（四）企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃

在企業(yè)并購(gòu)中，被并購(gòu)企業(yè)存在未彌補(bǔ)的虧損，而并購(gòu)企業(yè)存在大量的利潤(rùn)，并購(gòu)企業(yè)可以通過(guò)一定的交易，合理轉(zhuǎn)移部分利潤(rùn)，以沖抵應(yīng)納稅所得額，從而獲得一定的稅收收益。另外，并購(gòu)企業(yè)也可以充分利用稅收政策，通過(guò)合理的規(guī)劃，以幫助企業(yè)節(jié)約稅務(wù)成本。在企業(yè)重組中，企業(yè)可以利用財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，通過(guò)特殊性稅務(wù)處理，并購(gòu)企業(yè)對(duì)評(píng)估增值應(yīng)納的所得稅可以遞延繳納，以節(jié)省資金的時(shí)間成本。在企業(yè)并購(gòu)實(shí)踐中，企業(yè)可以因事制宜，采用不同的并購(gòu)策略，充分利用稅收政策，達(dá)到合理避稅的效果。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅務(wù)籌劃是一門(mén)具有前瞻性的高級(jí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，企業(yè)能否充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)法律法規(guī)及政策來(lái)降低稅負(fù)，除了要有稅務(wù)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員外，企業(yè)還需在行業(yè)規(guī)劃、業(yè)務(wù)選擇，稅務(wù)籌劃的執(zhí)行力度等方面上下功夫。本文在稅務(wù)籌劃對(duì)策的選定上雖然不能全面反映稅務(wù)籌劃的全貌，但對(duì)企業(yè)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員在稅務(wù)籌劃方向的思考具有一定的借鑒意義，望能給相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士一點(diǎn)幫助。

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作者:彭雪明 單位:深圳市榮博稅務(wù)所事務(wù)所有限公司