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本文作者：呂敏1,2作者單位：1.東北師范大學(xué)馬克思主義學(xué)院2.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)人事處

一、“結(jié)構(gòu)性減稅”的涵義及對(duì)“稅改”的內(nèi)在要求

(一)“結(jié)構(gòu)性減稅”的涵義

在2009年1月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，我國(guó)政府首次明確提出了要“實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”，這成為近年來我國(guó)宏觀調(diào)控政策的一大亮點(diǎn)。所謂的“結(jié)構(gòu)性減稅”，是指當(dāng)前我國(guó)政府所采取的，通過對(duì)現(xiàn)行稅種進(jìn)行有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，實(shí)現(xiàn)在總體上減稅的一項(xiàng)積極性的財(cái)政政策。作為后危機(jī)時(shí)代背景下的一項(xiàng)重大政策舉措，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面對(duì)“結(jié)構(gòu)性減稅”政策進(jìn)行更為全面的理解:第一，從“結(jié)構(gòu)性減稅”的實(shí)質(zhì)來看:目前，我國(guó)政府所推行的結(jié)構(gòu)性減稅政策，其實(shí)質(zhì)是我國(guó)政府通過對(duì)財(cái)政政策的調(diào)整，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的、有計(jì)劃的主動(dòng)性的宏觀調(diào)控。第二，從“結(jié)構(gòu)性減稅”的目的和涉及的內(nèi)容來看:“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的目的不僅局限在要在短期內(nèi)減輕企業(yè)壓力，化解國(guó)際金融危機(jī)帶來的外需下降對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的沖擊，其更深遠(yuǎn)的目的還在于，要從長(zhǎng)遠(yuǎn)上調(diào)整國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。與“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的目的相適應(yīng)，其內(nèi)容大致涵蓋與經(jīng)濟(jì)動(dòng)力結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅、與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅、與企業(yè)類型結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅三個(gè)方面。第三，從“結(jié)構(gòu)性減稅”所采用的手段來看:當(dāng)前我國(guó)“結(jié)構(gòu)性減稅”政策所采用的手段，并不等同于對(duì)所有稅種稅率的全面調(diào)低，更與過去經(jīng)常采用的對(duì)單一稅種的稅率進(jìn)行調(diào)整的方式相區(qū)別。“結(jié)構(gòu)性減稅”所采用的手段是有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，是對(duì)現(xiàn)有的一些主要稅種的名義稅率適當(dāng)調(diào)低，削減不合理稅種，同時(shí)輔以開征一些新稅種和調(diào)高部分輔助性稅種的稅率，并在稅收總量上實(shí)行總體性的減稅。

(二)“結(jié)構(gòu)性減稅”對(duì)“稅改”的內(nèi)在要求

長(zhǎng)期以來，作為經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分，“稅改”始終適應(yīng)形勢(shì)變化的需要，發(fā)揮著推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的積極作用。當(dāng)前，作為一項(xiàng)與我國(guó)“稅改”存在密切聯(lián)系的重大宏觀調(diào)控措施，“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的順利實(shí)行必然要求“稅改”緊密配合，并對(duì)其提出了一系列的內(nèi)在要求。首先，“稅改”的節(jié)奏要與“結(jié)構(gòu)性減稅”相協(xié)調(diào)。“結(jié)構(gòu)性減稅”是為了應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)而實(shí)行的一項(xiàng)重大宏觀調(diào)控措施。任何一項(xiàng)宏觀調(diào)控措施都有其時(shí)效性，忽視了時(shí)效性，任何宏觀政策實(shí)施的效果都將大打折扣，甚至毫無成果。正是時(shí)效性決定了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的實(shí)施具有其緊迫性，而“稅改”也要符合這一緊迫性的內(nèi)在要求，在“稅改”的節(jié)奏上與“結(jié)構(gòu)性減稅”相協(xié)調(diào)。只有“稅改”的節(jié)奏跟上“結(jié)構(gòu)性減稅”的內(nèi)在要求，“結(jié)構(gòu)性減稅”這一宏觀調(diào)控措施才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的效力。其次，“稅改”的力度要與“結(jié)構(gòu)性減稅”相適應(yīng)?！敖Y(jié)構(gòu)性減稅”的根本目的在于調(diào)整我國(guó)不合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。而實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有其獨(dú)特的復(fù)雜性和艱巨性。這就決定了要想使得“結(jié)構(gòu)性減稅”政策落到實(shí)處，與“結(jié)構(gòu)性減稅”相聯(lián)系的“稅改”就不能是輕描淡寫的。“稅改”的力度要與“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的內(nèi)在要求相適應(yīng)。最后，“稅改”的內(nèi)容要與“結(jié)構(gòu)性減稅”相配套?！敖Y(jié)構(gòu)性減稅”政策所采用的手段是有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。對(duì)不合理稅種的削減，以及開征一些新的稅種，必然要求對(duì)現(xiàn)有稅制的內(nèi)容作出相應(yīng)的改變?！岸惛摹币m應(yīng)這一要求，保持其改革的具體內(nèi)容上要與“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的實(shí)施相配套。

二、當(dāng)前我國(guó)“稅改”不到位，阻礙“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的實(shí)施

(一)“稅改”節(jié)奏不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致“結(jié)構(gòu)性減稅”政策實(shí)施裹足不前

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等稅種的改革步伐停滯不前，造成“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的實(shí)施裹足難行。首先，從與經(jīng)濟(jì)動(dòng)力結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅來看:消費(fèi)稅改革遲滯造成我國(guó)與經(jīng)濟(jì)動(dòng)力結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅不能落到實(shí)處。在發(fā)達(dá)國(guó)家，消費(fèi)稅在促進(jìn)本國(guó)居民合理、可持續(xù)消費(fèi)方面一直發(fā)揮著重要的促進(jìn)作用。而長(zhǎng)期以來，消費(fèi)稅在我國(guó)卻沒有得到應(yīng)有的重視，其改革進(jìn)程更是顯得遲滯。與國(guó)外相比，在對(duì)一些涉及到居民日常生活必需品如米、面、燃油等的消費(fèi)征稅上，我國(guó)相關(guān)的消費(fèi)稅稅率長(zhǎng)期偏高，甚至河南某地存在對(duì)饅頭等日用消費(fèi)品征收高達(dá)50%以上的不合理消費(fèi)稅的情況。［1］

而與此形成鮮明對(duì)比的是，我國(guó)對(duì)高檔汽車、白酒、奢侈品等商品消費(fèi)征收的消費(fèi)稅稅率又明顯偏低，不能起到合理引導(dǎo)居民理性消費(fèi)行為的作用。消費(fèi)稅改革的遲滯在很大程度上抑制了居民日常消費(fèi)潛力的釋放，扭曲了居民的消費(fèi)行為，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力由出口、投資向國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)轉(zhuǎn)化這一結(jié)構(gòu)性減稅目的的實(shí)現(xiàn)。其次，從與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅來看:資源稅改革停步不前，造成我國(guó)“結(jié)構(gòu)性減稅”政策難以落實(shí)。征收資源稅有利于將資源的價(jià)值內(nèi)化為經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)在成本。當(dāng)資源稅的征收額能夠充分反映自然資源的環(huán)境價(jià)值時(shí)，就能使得經(jīng)濟(jì)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值相統(tǒng)一，并能通過價(jià)格、供求等市場(chǎng)因素引導(dǎo)企業(yè)合理開發(fā)利用資源，甚至推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)換代。然而，現(xiàn)行資源稅在稅收總額中占比卻不足1%，過低的稅率以及過窄的征收范圍都嚴(yán)重制約了資源稅反映自然資源環(huán)境價(jià)值的能力，不能將資源使用的環(huán)境成本內(nèi)化為企業(yè)的生產(chǎn)成本。這導(dǎo)致低效率、高耗能、高污染的企業(yè)大量存在，嚴(yán)重阻礙了“結(jié)構(gòu)性減稅”的落實(shí)以及我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)調(diào)整。最后，從與企業(yè)類型結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅來看:長(zhǎng)期以來，城鎮(zhèn)土地使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等稅種一直對(duì)國(guó)外企業(yè)實(shí)行一系列的減免稅的優(yōu)惠政策。雖然在改革開放初期，這些政策起到了招商引資的積極作用，但當(dāng)前卻越發(fā)造成國(guó)外與國(guó)內(nèi)企業(yè)之間不公平的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，造成國(guó)內(nèi)企業(yè)尤其是國(guó)內(nèi)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本不合理增加，不利于支持中小企業(yè)發(fā)展、調(diào)整我國(guó)企業(yè)類型結(jié)構(gòu)這一“結(jié)構(gòu)性減稅”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)“稅改”力度不適合，造成“結(jié)構(gòu)性減稅”政策實(shí)施效果不佳

近些年我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅等眾多稅種進(jìn)行了積極的改革，但與“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的內(nèi)在要求相比較，這些改革的力度還顯得不足，造成“結(jié)構(gòu)性減稅”實(shí)施的效果并不理想。首先，從與經(jīng)濟(jì)動(dòng)力結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅來看:個(gè)人所得稅改革力度不到位，導(dǎo)致與經(jīng)濟(jì)動(dòng)力結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅效果不佳。個(gè)人所得稅是針對(duì)自然人取得的各項(xiàng)收入所征收的一種稅收，其作用在于促進(jìn)社會(huì)財(cái)富公平分配，合理調(diào)節(jié)居民消費(fèi)能力。自2005年以來，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了一系列改革，但改革力度仍不能滿足與經(jīng)濟(jì)動(dòng)力結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)在需要。一方面，個(gè)稅起征點(diǎn)設(shè)計(jì)本身顯得過于簡(jiǎn)單化，并沒有充分考慮到家庭成員收入差距以及地區(qū)收入差距等因素。這使得居民消費(fèi)能力不能有效釋放，造成與經(jīng)濟(jì)動(dòng)力結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅效果大打折扣。另一方面，暫免存款利息稅表面上是減輕了個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)質(zhì)上卻更加鼓勵(lì)居民儲(chǔ)蓄，降低居民消費(fèi)意愿，使我國(guó)居民消費(fèi)率進(jìn)一步走低，從而抵消了結(jié)構(gòu)性減稅政策的效力，阻礙了國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)的啟動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)動(dòng)力結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其次，從與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅來看:增值稅改革力度不足，弱化了與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅效果。2009年我國(guó)啟動(dòng)了營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)型改革。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅有利于降低企業(yè)生產(chǎn)成本，鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)換代，對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)尤為有利?？梢哉f，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革本身符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的大方向。然而，這一政策實(shí)施的力度仍顯得不足，尤其是那些環(huán)境污染嚴(yán)重、急需技術(shù)設(shè)備升級(jí)、節(jié)能改造的行業(yè)，如建筑、采礦、能源、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，至今還沒有推行增值稅改革。

此外，增值稅起征點(diǎn)偏低、減免幅度過小等問題，同樣制約了與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅效果的顯現(xiàn)。最后，從與企業(yè)類型結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅來看:鼓勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，尤其是中小企業(yè)的發(fā)展是與企業(yè)類型結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，雖然2008年修改后的《企業(yè)所得稅法》總體上降低了企業(yè)的稅負(fù)［2］，但平均20%的稅率仍使本已處于金融危機(jī)沖擊下的中小企業(yè)倍感生存壓力。中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)最具活力的組成部分，在促進(jìn)科技進(jìn)步、緩解就業(yè)、擴(kuò)大出口方面起著不可忽視的作用。［3］對(duì)中小企業(yè)仍顯偏高的企業(yè)所得稅影響到了我國(guó)企業(yè)類型結(jié)構(gòu)的調(diào)整，制約了結(jié)構(gòu)性減稅政策的落實(shí)。

(三)“稅改”內(nèi)容不配套，致使“結(jié)構(gòu)性減稅”政策實(shí)施步履維艱

自2009年以來，我國(guó)相繼推行了調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅、調(diào)低出口關(guān)稅等多方面的稅制改革。［4］這些改革措施多是圍繞“結(jié)構(gòu)性減稅”來做“減法”，而較少圍繞“結(jié)構(gòu)性減稅”所涉及到的“加法”來做相應(yīng)的體制變革。這種“稅改”內(nèi)容上的缺失和不配套，導(dǎo)致“結(jié)構(gòu)性減稅”有減有增的原則缺乏相應(yīng)依托，造成“結(jié)構(gòu)減稅”政策實(shí)施起來步履維艱。首先，從與經(jīng)濟(jì)動(dòng)力結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅來看:當(dāng)前，我國(guó)仍沒有開征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅，使得“結(jié)構(gòu)性減稅”的實(shí)施阻力重重。目前，由于財(cái)產(chǎn)稅的缺失，使得我們對(duì)于由財(cái)產(chǎn)無成本繼承而導(dǎo)致的貧富差距的不斷擴(kuò)大束手無策。而資本利得稅的缺失，更使得由于新股超募等資本市場(chǎng)“造富運(yùn)動(dòng)”而產(chǎn)生的不合理收入差距無法得到有效調(diào)節(jié)。這造成社會(huì)財(cái)富分配不公，普通居民消費(fèi)能力遲遲不能得到根本提升，更不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力由出口、投資向消費(fèi)的轉(zhuǎn)變這一結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，從與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅來看:環(huán)境稅的缺失同樣造成了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策實(shí)施的步履維艱。環(huán)境稅是一種將環(huán)境污染、防治、治理的社會(huì)成本內(nèi)化為企業(yè)內(nèi)部成本的一種稅負(fù)，它能夠從源頭上治理由企業(yè)行為所帶來的各類環(huán)境污染。至今，我國(guó)還沒有推行環(huán)境稅。環(huán)境稅的缺失導(dǎo)致冶金、鋼鐵、煤炭等高污染行業(yè)可以長(zhǎng)期“免費(fèi)”排放二氧化碳、二氧化硫、二噁英等有害廢氣、廢水、廢渣，而不需付出任何成本。這導(dǎo)致我國(guó)高耗能、高污染企業(yè)長(zhǎng)期野蠻生長(zhǎng)，不肯轉(zhuǎn)型，嚴(yán)重影響到了與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施，阻礙了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

三、進(jìn)一步深化稅制改革，推進(jìn)“結(jié)構(gòu)性減稅”的對(duì)策建議

(一)加快體制變革，提升“稅改”節(jié)奏

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)“稅改”節(jié)奏緩慢，導(dǎo)致“結(jié)構(gòu)性減稅”政策實(shí)施裹足不前的問題，我們應(yīng)當(dāng)著力加快相關(guān)稅收體制的變革，進(jìn)一步提升“稅改”的節(jié)奏。首先，加快消費(fèi)稅的改革步伐。要盡快調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，減征或者免征一些已經(jīng)成為居民生活必需品的商品的稅負(fù)，如米、面、醫(yī)用酒精、服裝鞋帽等;取締個(gè)別地方私自開征的不合理消費(fèi)稅種。要盡快調(diào)整部分商品消費(fèi)稅的稅率，對(duì)一般性居民生活用品如汽車輪胎、手機(jī)、電腦、電視、冰箱、彩電等實(shí)行較低的消費(fèi)稅稅率;而對(duì)高檔消費(fèi)品、奢侈品、資源供給匱乏以及不宜大規(guī)模消費(fèi)的產(chǎn)品課以較高的消費(fèi)稅稅率。要盡快擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍。那些高耗能、高污染，以及對(duì)不可再生資源嚴(yán)重依賴的居民消費(fèi)行為應(yīng)盡早地納入到消費(fèi)稅的征收范圍之內(nèi)。其次，加快資源稅的改革步伐。當(dāng)前，加快我國(guó)資源稅改革步伐，推動(dòng)“結(jié)構(gòu)性減稅”政策貫徹落實(shí)，其關(guān)鍵就在于解決長(zhǎng)期以來由于我國(guó)資源稅改革遲滯，資源開發(fā)、利用和保護(hù)的社會(huì)成本無法內(nèi)化為企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而使得企業(yè)缺乏相應(yīng)的硬約束的問題。具體措施有:盡快擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，盡量將所有關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的資源都納入到資源稅的征收范圍之內(nèi);提高資源稅稅率，對(duì)居民日常生活離不開的水、電等資源的資源稅稅率作適當(dāng)上調(diào)，較大幅度提高企業(yè)使用資源，尤其是稀缺資源的資源稅稅率;細(xì)化資源稅稅目設(shè)置，調(diào)整資源稅計(jì)征方式，改定額稅率為比例稅率與定額稅率相結(jié)應(yīng)。最后，加快城鎮(zhèn)土地使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等稅種的改革步伐。盡快取消城鎮(zhèn)土地使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等稅種對(duì)外資企業(yè)的不合理稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)可以適當(dāng)考慮在這些稅種上對(duì)中小企業(yè)給予稅收方面一定的扶持，減免其應(yīng)繳稅額。

(二)完善體制設(shè)計(jì)，加大“稅改”力度

針對(duì)目前我國(guó)“稅改”力度不足，導(dǎo)致“結(jié)構(gòu)性減稅”政策實(shí)施效果不佳的問題，應(yīng)當(dāng)著重完善相應(yīng)稅收體制的設(shè)計(jì)，從而進(jìn)一步加大“稅改”的力度。首先，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅。要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況，以及居民收入增長(zhǎng)水平，進(jìn)一步適度提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。改革目前所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)過于單一的弊端，建立充分考慮不同家庭成員收入差距，以及不同地區(qū)收入差距的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)制度;改變工薪所得邊際稅率偏高、稅率繁瑣的弊端，建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，減少累進(jìn)稅率級(jí)次，降低邊際稅率;盡快恢復(fù)征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。其次，進(jìn)一步完善增值稅。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革有利于與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅的貫徹落實(shí)。下一步，要繼續(xù)深化增值稅改革。要繼續(xù)擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的征稅范圍，將急需技術(shù)設(shè)備升級(jí)、節(jié)能改造的行業(yè)，如建筑、采礦、能源、交通運(yùn)輸?shù)缺M快納入到營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的征稅范圍之內(nèi)。直至最終將現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅改為統(tǒng)一的增值稅，從而徹底改變目前稅種并立的現(xiàn)狀，簡(jiǎn)化稅制。進(jìn)一步提高增值稅的起征點(diǎn)，擴(kuò)大增值稅的減免范圍和幅度，支持重點(diǎn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。最后，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅。要進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)所得稅改革，加大對(duì)中小企業(yè)的稅收扶持力度，進(jìn)一步降低小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率水平。

(三)增加體制供給，健全“稅改”內(nèi)容

針對(duì)目前我國(guó)“稅改”內(nèi)容缺失，造成“結(jié)構(gòu)性減稅”政策實(shí)施步履維艱的問題，應(yīng)當(dāng)增加相關(guān)稅收體制的供給，從而健全我國(guó)“稅改”的內(nèi)容。首先，適時(shí)開征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅。適時(shí)開征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅有利于合理分配社會(huì)財(cái)富，避免貧富兩極分化，啟動(dòng)國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)，使與經(jīng)濟(jì)動(dòng)力結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅政策得到貫徹落實(shí)。在開征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅的具體措施上，建議根據(jù)實(shí)際情況合理確定財(cái)產(chǎn)稅的征收對(duì)象范圍、征稅稅率。在征收方式上，財(cái)產(chǎn)稅可以參照個(gè)人所得稅分級(jí)遞進(jìn)的方式，并合理設(shè)定好財(cái)產(chǎn)稅的起征點(diǎn)。對(duì)于資本利得稅，建議其征稅對(duì)象全面鋪開，設(shè)置統(tǒng)一的稅率標(biāo)準(zhǔn)，使納稅人稅負(fù)水平與其資本利得的大小相對(duì)應(yīng)。其次，盡快開征環(huán)境稅。可以采取局部試點(diǎn)、緩慢推開的原則，在一些大量排放廢氣、廢水、廢渣的高污染行業(yè)和企業(yè)中率先推行環(huán)境稅。在環(huán)境稅稅率的設(shè)置上，要使企業(yè)稅負(fù)與其造成的環(huán)境污染、保護(hù)、防治、治理所產(chǎn)生的社會(huì)成本相匹配，從而增強(qiáng)對(duì)企業(yè)行為的內(nèi)在約束。