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摘要：在激烈的市場競爭中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識(shí)別那些是盈利的，或至少那些對間接費(fèi)用和最終盈利能力是有貢獻(xiàn)的十分重要。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；成本核算；分析

一、成本管理概述

成本管理是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，其基本思想是：企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過程，最后全部累積到最終商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部價(jià)值的集合。

要實(shí)現(xiàn)成本管理的基本思想，就必須借助于作業(yè)分析，進(jìn)行作業(yè)分析時(shí)，成本分配就不能僅限于“商品”這一層次，而要深入到每一作業(yè)。要降低成本，首要就是消除不必要作業(yè)，而不考慮提高該類作業(yè)的效率，對于能為最終商品或勞務(wù)增加價(jià)值的作業(yè)，要進(jìn)一步分析該類作業(yè)是否有改進(jìn)的可能，其所消耗資源能否節(jié)約。

二、作業(yè)成本管理的基本方法

作業(yè)成本管理是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。

企業(yè)的作業(yè)通常可分為必要作業(yè)與不必要作業(yè)兩大類。若某項(xiàng)作業(yè)對顧客或組織是必要的，能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為必要作業(yè)或增值作業(yè)，相反的，則為不必要作業(yè)或不增值作業(yè)。價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。成本管理將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。一方面將顧客的需求與企業(yè)作業(yè)發(fā)生的資源消耗，成本形成等聯(lián)系起來；另一方面，通過顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來。

作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。

1、作業(yè)分析。包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序，選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析；將本企業(yè)作業(yè)與同行先進(jìn)水平作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋求改善的機(jī)會(huì)。

2、成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素，其分析的目的是通過對各類不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無效或低效的成本動(dòng)因。它通常分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種。資源動(dòng)因是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，其反映作業(yè)中心對資源的消耗情況；作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到最終商品的紐帶。

3、業(yè)績計(jì)算。在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績計(jì)算體系，以便對成本管理的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評價(jià)。然后通過這種成本管理績效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。

盡管不同經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、規(guī)模的企業(yè)實(shí)施各具特點(diǎn)，但根據(jù)成本管理的基本原理，借鑒西方的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，我國企業(yè)具體實(shí)施時(shí)，一般應(yīng)遵循下列程序進(jìn)行操作：

1、分析累積顧客價(jià)值的最終商品的各項(xiàng)作業(yè)，建立作業(yè)中心。既然企業(yè)最終商品的顧客價(jià)值均由作業(yè)鏈創(chuàng)造，那么成本管理的著眼點(diǎn)就應(yīng)放在這條作業(yè)鏈上，對構(gòu)成作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，確認(rèn)主要作業(yè)的作業(yè)中心。按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，考評績效。

2、歸類匯總企業(yè)相對有限的各種資源，并將資源合理分配給各項(xiàng)作業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)消耗作業(yè)，作業(yè)則消耗資源，而企業(yè)的資源總是有限的。因此成本管理強(qiáng)調(diào)要對企業(yè)的各種資源分類匯總，建立資源庫，根據(jù)需要科學(xué)合理地對各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必的資源消費(fèi)。

3、對生產(chǎn)經(jīng)營的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對象。成本對象的確定包括所有最終商品或勞務(wù)，不能有遺漏，否則其他商品或勞務(wù)就會(huì)承擔(dān)過高的成本，從而造成成本信息的失真。但成本管理并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理對象，而是將其相關(guān)作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對象流動(dòng)的關(guān)鍵。

4、發(fā)掘成本動(dòng)因，加強(qiáng)成本控制。就是擯棄傳統(tǒng)的狹隘的成本分析方式，代之以寬廣的與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析，并以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)成本聚集到終級商品或勞務(wù)。加強(qiáng)成本控制主要強(qiáng)調(diào)兩方面：一是控制成本動(dòng)因，只有了解主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本；二是通過改造和優(yōu)化企業(yè)的主要作業(yè)鏈活動(dòng)，如商品研制、生產(chǎn)、營銷等，來取得成本競爭優(yōu)勢。

5、建立健全業(yè)績評價(jià)體系，加強(qiáng)成本管理的績效考評。實(shí)施成本管理必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度健全成本管理的績效評價(jià)體系，將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。通過使用合適的成本動(dòng)因，保證成本指標(biāo)和經(jīng)營績效的真實(shí)性與可靠性，從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì)。

三、現(xiàn)代成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

現(xiàn)代成本管理是以作業(yè)為成本管理的起點(diǎn)與核心，它是適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的客觀要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國際化進(jìn)程的加快，市場需求的多樣化、個(gè)性化、現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)過程的自動(dòng)化、信息化以及制造系統(tǒng)復(fù)雜化是當(dāng)前不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。在這種新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下，若繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來越小的直接人工去分配所占比重越來越大的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致商品成本信息的嚴(yán)重失真，進(jìn)而誤導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

現(xiàn)代成本管理與傳統(tǒng)的顯著區(qū)別在于，現(xiàn)代成本管理將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。它以作業(yè)成本為對象，以每一作業(yè)的完成及其所耗資源為重點(diǎn)，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，及時(shí)、有效地提供成本控制所需的相關(guān)信息。從而極大地增強(qiáng)管理人員的成本意識(shí)，并以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置成本控制責(zé)任中心，將作業(yè)員工的獎(jiǎng)懲與其作業(yè)責(zé)任成本控制直接掛鉤，充分發(fā)揮企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性與合作精神，進(jìn)而達(dá)到有效地控制成本的目的。這有利于提高商品的市場競爭能力，能很好適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中的發(fā)展需要，從一開始就特別重視商品設(shè)計(jì)、研究開發(fā)和質(zhì)量成本管理，力求按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，科學(xué)合理地配置相對有限的企業(yè)資源，不斷改進(jìn)商品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)以及企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，從而提高企業(yè)商品的市場競爭能力。