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可行性研究和初步設計是建設投資項目前期階段工作的重點。根據(jù)國內外基本建設的一般經(jīng)驗顯示,對建設項目投資效果的控制主要集中在可研和初設階段。以總體影響效果100%為例,項目投資的高低、效益的好壞,這個階段工作的影響不低于70%?？梢?將審計監(jiān)督“關口前移”,擴大審計與項目管理工作的“接觸面”,不僅重要而且必要。本文將就如何加強對這兩方面的審計工作進行探討,以期拋磚引玉。

一、可行性研究階段的審計

(一)簡介建設項目可行性研究任何一個投資項目,總是從機會研究開始的。所謂機會研究是指鑒定投資機會,尋求投資用于哪些方面才能產(chǎn)生最大利益的研究。包括兩層含義:一是對現(xiàn)有自然資源、生產(chǎn)及技術條件、市場情況等進行研究,以尋找投資機會設計投資方案;二是對擬定項目的發(fā)展前景和條件進行研究,初步判斷項目投資的效果,以決定項目是否具備投資條件。通過機會研究,提出投資設想,出具項目建議書,開始對項目正式的可行性研究。

可行性研究的內容主要大體可分為三個方面,包括市場研究、技術研究和經(jīng)濟研究。根據(jù)1983年國家計委《關于建設項目進行可行性研究的試行管理辦法》的相關規(guī)定,建設項目一般應包括以下內容:總論(項目背景及研究依據(jù)等)、需求預測及擬建規(guī)模、建設條件和選址方案、資源狀況、技術工藝和設備選型、勞動組織及人員配備、預計效益等。

(二)對建設項目可行性研究的審計

1.審計切入點

根據(jù)基本建設程序,投資項目在可行性研究之后,如確屬可行,應向有關部門申報,待批準后即進入項目設計階段。這里,對可研報告的批復實際就等于做出了項目決策。因此,審計的切入點應放在可行性研究完成之后、正式批復下達之前,以便為最終的投資決策服務。

2.審計要點

對建設投資項目可行性研究的審計包括兩層含義,即審查和評估。

對可研的審查包括兩方面的內容:一是合規(guī)性審查,重點審查有無項目建議書、有無可行性研究報告以及承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格、研究人員的構成是否滿足需要等;二是合理性審查,重點審查可研報告內容和深度是否滿足項目建議書的要求、是否能夠滿足項目審批機關投資決策及編制設計任務書的要求,是否明確回答項目在經(jīng)濟和技術上的可行性,以及確定的設計方案和估算的投資、成本和利潤達到合理的精確度。

對可研的評估主要包括四個方面的內容:一是建設的必要性(市場、資源和技術);二是建設條件(原材料、燃料等供應是否落實;資金來源是否可靠;建設地址是否合理;是否有相關環(huán)境保護的解決方案;相應的地質水文資料是否清楚);三是經(jīng)濟評估(建設投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預測、投資回收期估算以及投資方案的比較等);四是技術評估(工藝技術是否先進適用;引進設備是否符合國情;新技術、新設備是否安全可靠等)。

二、初步設計階段的審計

(一)簡介項目初步設計

設計是指在技術和經(jīng)濟上對擬建工程的實施進行全面安排,同時對工程建設進行規(guī)劃的過程。在我國,一般大中型項目采取兩段設計,即初步設計和施工圖設計。初步設計是按照設計任務書要求所作的具體實施方案,是編制技術設計和施工設計、確定工程總造價、制訂建設計劃的重要依據(jù)。

(二)對建設項目初步設計的審計

1.審計切入點

初步設計文件按照規(guī)定必須報國家或上級有關部門批準。設計文件批準后,不得擅自改動,凡修改涉及初步設計主要內容的,必須報原初設批準部門同意。因此,筆者認為將審計的切入點放在初步設計報批之后、正式批復下達之前是比較合適的。

2.審計要點

對建設投資項目初步設計的審計也包括兩層含義,即審查和評估。對初設的審查包括兩個方面的內容:一是合規(guī)性審查,重點審查有無初步設計及相應的設計概算,初步設計編制的單位是否具備相應的資格,設計概算的編制依據(jù)(采用的定額、價格、指標、費用標準等)是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場實際情況,概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費用,同時還應該進一步對設計合同的簽訂和執(zhí)行情況審查;二是合理性審查,重點審查設計深度是否達到設計任務書的要求;規(guī)模標準與國際國內同類工程比較是否合理;工藝技術方案的選擇和主要設備的選型是否經(jīng)濟適用;建筑設計是否滿足工藝設計的要求并合理節(jié)約等。值得注意的是,由于投資項目可行性研究和初步設計在技術和經(jīng)濟上涉及到的相關領域比較專業(yè),因此要求審計人員在合理性審查時提出絕對專業(yè)的意見是不太現(xiàn)實的。加上現(xiàn)行的基本建設程序要求項目主管部門在批準可研和初設前都要對其是否合理可行進行嚴格的審查。因此,筆者認為,對可研和初設的審點應該是合規(guī)性審查。對初步設計的評估主要是指對初設和可研之間的差異進行分析評估,包括以下三個方面的內容:一是市場、資源和技術有無重大變化,并分析可能對項目建設造成的影響;二是建設規(guī)模和建設標準以及主要設備的選型有無重大變化,并分析可能對項目建設造成的影響。三是設計概算與投資估算之間有無重大差異,并分析原因和對預計投資收益可能造成的影響。