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一、商業(yè)銀行成本管理現(xiàn)狀

1.成本核算對(duì)象不明確，不能準(zhǔn)確核算不同業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的盈利能力

對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其成本費(fèi)用主要是因維系客戶(hù)忠誠(chéng)度、提高客戶(hù)服務(wù)質(zhì)量、新產(chǎn)品服務(wù)研發(fā)推廣而發(fā)生的，這些費(fèi)用沒(méi)有明確的成本核算對(duì)象。除了支付給客戶(hù)的利息支出，其他的如手續(xù)費(fèi)支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、日常管理費(fèi)等費(fèi)用，并沒(méi)有做到真正按客戶(hù)、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品等維度進(jìn)行計(jì)算。

2.價(jià)值鏈觀念薄弱

局限了商業(yè)銀行成本管理思路。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，同一業(yè)務(wù)可以使用不同的流程，而不同的流程又帶來(lái)不同的業(yè)務(wù)處理效率和客戶(hù)體驗(yàn)。實(shí)際上，目前我國(guó)的大部分商業(yè)銀行不重視價(jià)值鏈管理，存在業(yè)務(wù)流程過(guò)于復(fù)雜、流程銜接不暢等問(wèn)題，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和成本控制方法下，僅僅進(jìn)行費(fèi)用總額的控制或單個(gè)流程費(fèi)用的管理，使得成本管理的效果不夠理想。

3.未厘清業(yè)務(wù)成本動(dòng)因，抓不住成本管理關(guān)鍵因素

目前的財(cái)務(wù)管理工作在對(duì)各流程的間接費(fèi)用分?jǐn)傄话闶歉鶕?jù)工作經(jīng)驗(yàn)和目標(biāo)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)，再根據(jù)客戶(hù)量、貸款余額等比較粗的指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)?，沒(méi)有真正根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和成本屬性進(jìn)行資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因分析，因此無(wú)法厘清業(yè)務(wù)成本動(dòng)因。在這種情況下，很多成本管理改革的治標(biāo)不治本，無(wú)法從根本上改變成本管理效率低下的狀態(tài)。

4.成本管理理念落后、財(cái)務(wù)人員不重視

銀行戰(zhàn)略規(guī)劃工作。目前很多銀行成本管理理念都認(rèn)為戰(zhàn)略的制定是銀行負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)和銀行戰(zhàn)略發(fā)展部門(mén)的事情，自己只要關(guān)注成本降低的工作就可以了。

二、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

1.現(xiàn)代企業(yè)管理的需要

隨著上市的銀行越來(lái)越多，銀行經(jīng)營(yíng)管理的先進(jìn)程度是影響股東決定的重要因素，同時(shí)，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行的評(píng)級(jí)、資產(chǎn)盈利能力也是衡量銀行發(fā)展的重要指標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)“價(jià)值創(chuàng)造和維護(hù)”的核心理念，使其成為在現(xiàn)代成本管理中較為有效的一種方法，從而改變成本管理對(duì)利潤(rùn)增長(zhǎng)的支撐的局限性，從注重“節(jié)流”轉(zhuǎn)向“開(kāi)源”，從提升資產(chǎn)使用效率的角度拓寬財(cái)務(wù)管理工作對(duì)銀行發(fā)展的支持。

2.同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要

在銀行產(chǎn)品逐漸同質(zhì)化的情況下，銀行間的差異更多體現(xiàn)在客戶(hù)服務(wù)體驗(yàn)方面，故針對(duì)客戶(hù)屬性提供針對(duì)性的理財(cái)、融資等服務(wù)有利于新客戶(hù)的獲取和老客戶(hù)的維系。那么這些產(chǎn)品和服務(wù)需要財(cái)務(wù)人員明晰成本動(dòng)因、清晰計(jì)算各產(chǎn)品成本，提供覆蓋產(chǎn)品直接成本、間接成本和合理利潤(rùn)的不同保本點(diǎn)定價(jià)。

3.內(nèi)部管理、提升銀行信譽(yù)的需要

因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)可以把成本管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)有效地結(jié)合起來(lái)，所以通過(guò)有效的成本核算、費(fèi)用管理，一方面有利于銀行規(guī)范內(nèi)部各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高工作效率，尤其是客戶(hù)服務(wù)質(zhì)量，另一方面有利于增強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)的合作方（如客戶(hù)、技術(shù)外包商、禮品供應(yīng)商等）與銀行的合作意愿，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，增強(qiáng)銀行信譽(yù)。

三、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)需關(guān)注的重點(diǎn)

1.引入流程管理、價(jià)值鏈管理等理念

價(jià)值鏈管理原來(lái)主要應(yīng)用于制造業(yè)，現(xiàn)在也逐漸在其他行業(yè)應(yīng)用。雖然商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊，但仍然符合價(jià)值鏈理論應(yīng)用基礎(chǔ)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)仍可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，前者如金融產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、采購(gòu)活動(dòng)、人力資源等，后者如資金籌措、營(yíng)運(yùn)處理、風(fēng)險(xiǎn)管理、金融營(yíng)銷(xiāo)等，這些都是商業(yè)銀行的基本業(yè)務(wù)單元，也是形成銀行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。對(duì)其進(jìn)行識(shí)別、分類(lèi)和規(guī)范操作，有利于商業(yè)銀行間接成本分?jǐn)?，從而提高管理?huì)計(jì)各類(lèi)產(chǎn)品、服務(wù)、客戶(hù)等成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

2.運(yùn)用作業(yè)成本法理念

因?yàn)樯虡I(yè)銀行能直接計(jì)算到產(chǎn)品、服務(wù)或客戶(hù)的成本有限，運(yùn)用作業(yè)成本法可以將所有的成本都相對(duì)準(zhǔn)確地分?jǐn)傁氯?，同時(shí)也有利于財(cái)務(wù)人員了解各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的合理性，評(píng)估不同客戶(hù)、產(chǎn)品、渠道等維度的盈利能力，從而為產(chǎn)品定價(jià)、客戶(hù)區(qū)隔經(jīng)營(yíng)、資源決策等提供相對(duì)完善的數(shù)據(jù)支持，提高銀行的盈利能力。

3.商業(yè)銀行需建立高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫(kù)

由于商業(yè)銀行的客戶(hù)量較大，許多銀行的客戶(hù)都是千萬(wàn)數(shù)量級(jí)甚至上億，那么這些客戶(hù)在不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)可能不一致，統(tǒng)計(jì)工作量的手工表單都可能不完整，贈(zèng)送客戶(hù)的權(quán)益、客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)涉及的短信、禮品等數(shù)據(jù)未妥善保管，這些都會(huì)影響管理會(huì)計(jì)費(fèi)用分?jǐn)偟募皶r(shí)性和準(zhǔn)確性，所以銀行建立一個(gè)高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫(kù)是做好管理會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。

4.提升管理會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力

倡導(dǎo)全員參與管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用使會(huì)計(jì)工作從單一的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變成了具備預(yù)測(cè)、分析以及控制整個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)工作，要求相關(guān)人員綜合利用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了較高的要求，需要會(huì)計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)管理會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)知識(shí)來(lái)提升自己的能力。同時(shí)，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用中的作業(yè)分類(lèi)、分?jǐn)傄蜃拥裙ぷ魃婕般y行的各業(yè)務(wù)流程，需要全體人員都關(guān)注管理會(huì)計(jì)工作，在按時(shí)準(zhǔn)確提供相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，及時(shí)評(píng)估業(yè)務(wù)流程變化對(duì)成本分?jǐn)偣ぷ鞯挠绊?，提出完善的成本分?jǐn)偨ㄗh，從而提高管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

四、總結(jié)

總之，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用雖然工作量大、推行困難，但其應(yīng)用有利于商業(yè)銀行踐行“以客戶(hù)為中心”、區(qū)隔經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)理念，是優(yōu)化銀行資源配置、提升盈利能力的重要手段之一，值得其大力推廣和應(yīng)用。

作者：石俊曉單位：中信銀行股份有限公司信用卡中心