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摘要:傳統(tǒng)的會計理論由于缺乏環(huán)境意識，使人們在衡量社會經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源的利用與破壞之間存在片面認識，一方面是經(jīng)濟的飛速發(fā)展，另一方面是環(huán)境的不斷惡化。當今，人類提出了并在努力實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展這一宏偉目標。

在人們經(jīng)濟生活中引入環(huán)境會計制度，將有利于改變?nèi)藗兊膫鹘y(tǒng)片面認識，并有助于經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展這一目標的實現(xiàn)。隨著我國改革開放的深人進行，生產(chǎn)力水平得到了極大的提高。同時人們對自然的利用范圍也在不斷擴大和加深，盡管我國幅員遼闊，資源豐富，但人均可供利用的自然資源水平卻遠低于世界平均水平。在對自然資源的利用問題上，長期以來，人們一直缺乏科學(xué)性、長遠性，甚至是急功近利。如毀林造田、濫墾草原、無節(jié)制地抽取地下水、對礦產(chǎn)資源濫采濫用等，造成土地沙化、地面下沉、水土流失，山體滑坡，淡水資源缺乏，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環(huán)境問題，嚴重地威脅著人們的生存和發(fā)展。同時，人們在生產(chǎn)和生活中的廢棄物有的不加任何處理就排人環(huán)境，造成大氣、水、土壤、生物等遭受嚴重污染，同樣危及人類健康，威脅人類生存。生態(tài)環(huán)境已經(jīng)向人類提出了嚴重的警告，人類的生存與發(fā)展面臨著巨大的生態(tài)環(huán)境危機。生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展呈正相關(guān)關(guān)系，生態(tài)環(huán)境是經(jīng)濟發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。但是人類自進人控制和改造自然的工業(yè)階段以后，其生產(chǎn)方式本質(zhì)上是反生態(tài)與不可持續(xù)的，以犧牲環(huán)境為代價去換取經(jīng)濟和社會的發(fā)展。傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展是一種數(shù)量上的增加，呈現(xiàn)出“高消耗、高投人、高污染”的特征。

人為的活動，對自然日積月累的剝奪，嚴重干擾和破壞了大自然的內(nèi)在平衡，從而不僅給人類生存造成嚴重的生態(tài)危機，也最終影響和制約了經(jīng)濟的發(fā)展。而環(huán)境會計制度在人們生產(chǎn)經(jīng)營活動中的引人，將有助于從根本上改變?nèi)藗儗?jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間關(guān)系的片面認識，有助于實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境的可持續(xù)利用。

1傳統(tǒng)會計的局限性長期以來，人們在思想上缺乏環(huán)境意識。在理論上認為沒有勞動參與并不能進行市場交易的環(huán)境資源沒有價值;在行動上對環(huán)境資源進行掠奪性開發(fā)，致使自然資源大量損毀、生態(tài)資源嚴重惡化，肖日弱了經(jīng)濟發(fā)展的根基。隨著環(huán)境的惡化，人類為經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展付出了沉重的代價，這使人類逐漸認識到環(huán)境保護、環(huán)境管理的重要性。而環(huán)境管理需要會計的計量、記錄和報告，需要會計系統(tǒng)提供完整真實的環(huán)境經(jīng)濟指標。然而，傳統(tǒng)的會計理論著眼于無生態(tài)的環(huán)境，只從人類經(jīng)濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，按權(quán)責發(fā)生制、歷史成本和復(fù)式記帳這三大會計基本支柱對發(fā)生的經(jīng)濟事項進行會計確認、計量、記錄和報告，傳統(tǒng)會計并沒有把環(huán)境支出與收益納人其核算體系，沒有對環(huán)境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態(tài)效益方面的信息，而是把會計主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒有計入成本。

原會計核算體系已面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。將環(huán)境項目納人會計核算體系已成為必然。傳統(tǒng)會計的目標是借助會計對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供財務(wù)信息，并考核經(jīng)營責任，從而取得最大的經(jīng)濟效益。傳統(tǒng)會計側(cè)重于從人類經(jīng)濟活動的角度出發(fā)，著眼于對自然資源的開發(fā)利用，沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟問題納人會計研究的范圍，表現(xiàn)為會計信息披露不充分和會計循環(huán)過程的不完整，缺乏對企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責任和環(huán)境費用的計量，缺乏對企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認。傳統(tǒng)會計沒有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經(jīng)濟體，沒有認識到經(jīng)濟運轉(zhuǎn)和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的。認為經(jīng)濟循環(huán)是企業(yè)從環(huán)境中取得資源開始，到企業(yè)實現(xiàn)其產(chǎn)品，取得經(jīng)濟收益結(jié)束。忽視了環(huán)境對企業(yè)的影響和企業(yè)對環(huán)境的影響，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補償過程和企業(yè)環(huán)境中取得資源造成的企業(yè)對環(huán)境的補償責任。

具體而言，沒有將環(huán)境資源確認為資產(chǎn)，沒有將企業(yè)應(yīng)承擔的環(huán)保責任確認為負債，沒有將環(huán)境資本確認為所有者權(quán)益，沒有確認環(huán)境收入和費用以及環(huán)境利潤。導(dǎo)致上述問題的原因是，傳統(tǒng)會計認為沒有凝結(jié)人類一般勞動的環(huán)境資源是沒有價值的，不必對之進行確認和計量。應(yīng)當看到，環(huán)境資源具有社會產(chǎn)品具有的有效用性和稀缺性，應(yīng)當并可能對其進行確認和計量。環(huán)境會計則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費應(yīng)如何補償這一主題，力爭對環(huán)境管理中各個層次的職責履行情況作出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統(tǒng)會計理論對整個會計要素的界定。所以說環(huán)境會計解決了傳統(tǒng)會計理論所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題。這說明了在我國實行環(huán)境會計的必要性。反過來，環(huán)境會計信息系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量又直接影響著環(huán)境管理的成敗。環(huán)境的惡化，要求產(chǎn)生環(huán)境管理，而環(huán)境管理的產(chǎn)生又要求環(huán)境會計隨之產(chǎn)生和發(fā)展。

2環(huán)境會計的產(chǎn)生自18世紀60年代產(chǎn)業(yè)革命發(fā)生，到20世紀30年代進人新技術(shù)革命時期，再到20世紀70年代的高新技術(shù)時期，在人類文明的進程中創(chuàng)造了奇跡，同時也產(chǎn)生了一個十分嚴重的問題，經(jīng)濟之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現(xiàn)出現(xiàn)代經(jīng)濟社會的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)。在這種文明的缺陷之中，也即是人類處在一種“灰色”和“綠色”的矛盾之中。為了解決這個矛盾，自60年代末70年代初開始，西方經(jīng)濟學(xué)家，環(huán)境學(xué)家，社會學(xué)家，生態(tài)學(xué)家等都著手討論經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，以實現(xiàn)綠色回歸，開辟一條綠色經(jīng)濟之路，并且呼吁全世界的人都來向環(huán)境宣戰(zhàn)。環(huán)境會計是20世紀70年代產(chǎn)生的新興會計學(xué)科。它的產(chǎn)生，主要源于現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，自然資源遭到極度開采，廢棄物質(zhì)大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。

這一切引起人們的普遍關(guān)注。于是，一場以保護環(huán)境、保護地球為宗旨的環(huán)境保護運動由此興起。與此相適應(yīng)，許多國家的會計理論界人士在分析了傳統(tǒng)會計理論和方法的局限性基礎(chǔ)上將環(huán)境問題納人會計研究的范疇。直接導(dǎo)致了環(huán)境會計的產(chǎn)生，環(huán)境會計理論也因此形成并得以發(fā)展。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導(dǎo)致生態(tài)破壞、環(huán)境污染日趨嚴重，動搖了國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟發(fā)展，使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了十分不協(xié)調(diào)的局面。目前，世界各國都不同程度的存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對越來越嚴重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調(diào)問題。1987年，聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導(dǎo)各國環(huán)境與發(fā)展實踐的共同戰(zhàn)略。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當代人的需要，又以不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展模式，其實質(zhì)在于限制、調(diào)整人類的各種活動特別是經(jīng)濟活動，在經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中解決各種環(huán)境問題，使經(jīng)濟社會的發(fā)展建立在環(huán)境資源可以承受的基礎(chǔ)上，并促使其充分、持久地發(fā)展，從而最大限度地滿足當代人和后代人的需要。

1992年，聯(lián)合國在巴西里約熱內(nèi)盧召開了“世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議”，就社會、經(jīng)濟及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達成了共識，通過了保護世界環(huán)境的四個綱領(lǐng)性文件，掀起了世界性的環(huán)境會計研究高潮。3環(huán)境會計的概念及目標環(huán)境會計是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，環(huán)境會計屬于會計學(xué)的一個分支，但它又是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。環(huán)境會討一的基本目標是可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展問題關(guān)系到人類的生存和發(fā)展。從實質(zhì)上講，可持續(xù)發(fā)展由“生態(tài)效率”和“生態(tài)公平”兩部分組成，前者是自然環(huán)境和人類對它的利用問題，屬于環(huán)境問題，后者是每代人之間的平衡問題，屬社會問題。然而現(xiàn)實中人們最關(guān)心的是生態(tài)效率問題，特別是在工商企業(yè)中，而很少在生態(tài)平衡問題上考慮并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，環(huán)境會計所要做的便是把環(huán)境看成是有價值并能被計量的經(jīng)濟資源，將其資本化為環(huán)境資產(chǎn)進行核算。環(huán)境會計核算與報告將提供關(guān)于環(huán)境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補償恢復(fù)等方面的信息，從而促使企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益，從而達到可持續(xù)發(fā)展的目標。

3企業(yè)行為對環(huán)境的影響企業(yè)對環(huán)境的影響可以從兩方面來看:一是對環(huán)境的不利影響即環(huán)境污染和破壞生態(tài)平衡;二是對環(huán)境的有利影響，至少是不損壞環(huán)境或?qū)Νh(huán)境污染予以治理從而恢復(fù)原來的環(huán)境質(zhì)量，即環(huán)境保護。企業(yè)會計如果考慮企業(yè)行為對環(huán)境影響的話，它就必然會涉及到環(huán)境污染和環(huán)境保護兩個方面。因為企業(yè)要實現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應(yīng)環(huán)境的觀念，社會環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎(chǔ)，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)觀點認為:企業(yè)必須盡可能地適應(yīng)社會環(huán)境，尋求最佳投資環(huán)境、融資環(huán)境、市場環(huán)境和政策環(huán)境，才能求得長期生存和穩(wěn)定發(fā)展。而從可持續(xù)發(fā)展觀點看來:企業(yè)的生存和發(fā)展需要不斷地從自然環(huán)境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環(huán)境中去，如果企業(yè)沒有一個持續(xù)、穩(wěn)定的自然環(huán)境作為物質(zhì)基礎(chǔ)，求得與自然環(huán)境的和諧共生，企業(yè)的長期生存和穩(wěn)定發(fā)展只能是空談?，F(xiàn)實生活中，人們的環(huán)境保護意識不斷增強，越來越要求企業(yè)提供更多的綠色產(chǎn)品，企業(yè)立足自身經(jīng)濟利益，也應(yīng)增強環(huán)保意識，增大環(huán)保投人，降低能源消耗，細化環(huán)保投人和產(chǎn)出的計量，計量取得的環(huán)境資源、負有的環(huán)保責任和發(fā)生的環(huán)境費用，確認取得的環(huán)境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業(yè)的效益狀況，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供真實、可靠的信息。而當前表現(xiàn)最突出的矛盾就是在傳統(tǒng)會計制度下，企業(yè)披露的會計信息對環(huán)境資源的損耗和補償程度反映的模糊，甚至忽略。企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往是對環(huán)境資源的損耗大大超過補償，造成環(huán)境資源的不合理開發(fā)，環(huán)境惡化越來越嚴重。導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟的“欲速不達”。超級秘書網(wǎng)

由于對環(huán)境資源的過度開發(fā)和浪費缺乏有效的監(jiān)督和控制，現(xiàn)階段僅僅從法律監(jiān)督和行政管理方面對破壞環(huán)境的行為進行控制，而沒有健全、系統(tǒng)的量化指標把企業(yè)的環(huán)保責任和經(jīng)濟效益聯(lián)系起來，把保護環(huán)境變?yōu)槠髽I(yè)的自覺行為。企業(yè)還沒有把環(huán)境保護作為企業(yè)生存和發(fā)展的一個必要條件，沒有把環(huán)境保護作為企業(yè)擴大市場占有率、提高經(jīng)濟效益的重要手段，認為進行環(huán)保投人和技改得不到切實的回報，積極性較差。為提高環(huán)保投人產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會的可持續(xù)發(fā)展，利用會計手段對環(huán)境資源和環(huán)保責任進行確認、計量和控制，合理地對企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進行核算的環(huán)境會計就蘊育而生了，這是一種必然結(jié)果。環(huán)境會計強調(diào)企業(yè)對環(huán)境資源保護的責任，使企業(yè)站在社會的角度上，在追求自身利益最大化的同時，承擔起保護環(huán)境資源、合理開發(fā)和配置資源的責任，發(fā)揮會計核算、監(jiān)督的職能。建立環(huán)境會計制度，就是要客觀地反映企業(yè)對環(huán)境資源的損耗和補償過程，讓社會和國家來監(jiān)督企業(yè)履行社會責任的狀況，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補償?shù)牧夹匝h(huán)，達到經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和杜會效益的協(xié)調(diào)和融合，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

4實行環(huán)境會計任重道遠我國環(huán)境會計從九十年代初提出至今有十多年歷史了，人們的環(huán)境會計意識正在逐漸加深，環(huán)境會計理論體系正在逐漸完善。但要廣泛地實行環(huán)境會計仍需時間。人們的環(huán)保意識雖然普遍得到了提高，綠色工業(yè)、綠色農(nóng)業(yè)、綠色食品、綠色消費等已經(jīng)逐步深人人心，但是卻很少有人知道環(huán)境會計。加強環(huán)境會計的宣傳任務(wù)仍很艱巨。實行環(huán)境會計不僅是一個會計問題，而且是一個復(fù)雜的環(huán)境間題和社會問題，是一個跨世紀的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。行政管理部門應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營者及會計人員進行環(huán)境會計培訓(xùn)，使企業(yè)經(jīng)營者認識到企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展，必須實行環(huán)境會計制度，這是企業(yè)義不容辭的責任。同時要加大環(huán)保執(zhí)法力度，以其強制性、可操作性規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，做到獎懲分明。用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立環(huán)境會計研究基金，用于獎勵研究環(huán)境會計、治理污染和舉報破壞、污染環(huán)境的有功人員，以推動我國環(huán)境會計早日廣泛實行。

嚴重的環(huán)境污染和有限的環(huán)保投資要求盡快實行環(huán)境會計制度。企業(yè)披露的環(huán)境會計信息，可作為環(huán)境管理的決策依據(jù)。環(huán)境會計在我國起步較晚，相關(guān)的研究還不很成熟。由于涉及到許多具體的自然和社會問題，環(huán)境會計在我國實行不能照抄照搬國外的方法，也不可能一步到位。而應(yīng)從我國實際出發(fā)，有選擇的在大家較為關(guān)心的產(chǎn)品行業(yè)進行試點，循序漸進逐步推廣。環(huán)境會計的順利實行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為的有機結(jié)合為保障，缺一不可。隨著人類社會的不斷發(fā)展，人類和社會的關(guān)系越來越密切，環(huán)境會計存在的空間和必要性會越來越大，它的實行必將對企業(yè)行為的評價、對環(huán)境的改善，對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展將產(chǎn)生深遠的影響。

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