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【文章摘要】闡述了事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)審的作用和任務(wù),指出了存在的問題,并對(duì)存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,提出了完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策和建議。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位收入和支出總量也在逐年增加,在這種新形勢(shì)下,事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也出現(xiàn)了一系列新問題。如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)審,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行再控制,是當(dāng)前內(nèi)審工作面臨的一個(gè)新問題。

一、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)審的作用和任務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)審是指審計(jì)部門運(yùn)用專門的方法,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善程序、執(zhí)行情況和效果進(jìn)行考核、鑒證的一種方式。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是最具全面性和連續(xù)性的子系統(tǒng),它是各單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)審的主要任務(wù):一是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施再控制,檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的效率和質(zhì)量,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各種政策和程序得到有效執(zhí)行。二是促使各單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善之處進(jìn)行修正和更新。

內(nèi)部審計(jì)處在整個(gè)單位的控制環(huán)境中,對(duì)單位的各個(gè)方面都比較熟悉,又直接面對(duì)各種缺陷與舞弊,從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計(jì),發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的缺陷,并提出改進(jìn)方案,來促成合理有效的控制系統(tǒng)的建立。三是提供管理咨詢和增值性審計(jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中起著重要作用,其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制極為熟悉,因此,通過實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)審,將為事業(yè)單位的相關(guān)部門、組織或員工提供管理咨詢等服務(wù)。目前各事業(yè)單位已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但并不意味著它就能在實(shí)際工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為此,必須對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià),從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的作用弱化的原因以及薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)而為建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提供可靠的依據(jù),所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)審將發(fā)揮越來越重要的作用。

二、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的主要問題隨著事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源的多元化和發(fā)展過程中出現(xiàn)的新的財(cái)務(wù)問題,如基礎(chǔ)建設(shè)規(guī)模的超常擴(kuò)張引起的相應(yīng)貸款的急劇增加,發(fā)生在權(quán)力集中、資金流量大的領(lǐng)域,如基建、采購(gòu)等部門財(cái)務(wù)舞弊行為和其他貪污腐敗現(xiàn)象明顯增加等等,對(duì)于這些不斷出現(xiàn)的新問題,新的控制手段和方法相對(duì)滯后,具體操作產(chǎn)生的盲目性給單位發(fā)展帶來了風(fēng)險(xiǎn)。其主要問題表現(xiàn)在以下方面。第一,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建缺乏系統(tǒng)性。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及人事、資金投入及使用、物資設(shè)備、建筑設(shè)施等多個(gè)管理部門,各部門雖有自身成熟的內(nèi)部管理辦法和控制手段,但在整個(gè)的相互牽制上卻顯得缺乏有效的銜接和綜合控制,使得綜合運(yùn)行上表現(xiàn)得松散,容易造成整體運(yùn)行上的重疊、矛盾和低效率。第二,事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、不完善,不能形成監(jiān)督制約機(jī)制,內(nèi)部管理失控。如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象不全面,特別是對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員缺少約束;內(nèi)容不全面,如有些單位未建立重大建設(shè)和投資項(xiàng)目論證、決策機(jī)制等內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致對(duì)外投資決策失誤,造成投資損失。第三,對(duì)管理層人員責(zé)任的控制較少,缺乏對(duì)各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的考核管理控制,未制定出經(jīng)濟(jì)責(zé)任人業(yè)績(jī)考核的具體內(nèi)容和指標(biāo),未形成可操作的量化考核標(biāo)準(zhǔn)。第四,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不嚴(yán)。有些事業(yè)單位雖建立有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但沒有嚴(yán)格執(zhí)行,財(cái)務(wù)執(zhí)行過程中隨意性很大,容易造成財(cái)務(wù)執(zhí)行偏離預(yù)算,甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象,制度形同虛設(shè)。

三、對(duì)所存在問題的原因分析對(duì)上述在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析,主要原因有以下幾方面。第一,缺少標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)條款主要體現(xiàn)在《會(huì)計(jì)法》中,國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的法律法規(guī)不太完善,這使得單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏規(guī)范化制度的指引,在建立內(nèi)部控制制度的過程中往往是斷章取義,顧此失彼,只注重對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的控制,而忽視對(duì)業(yè)務(wù)程序的監(jiān)控,因而很難使內(nèi)部控制形成一個(gè)完整體系,發(fā)揮出它的整體功能。第二,事業(yè)單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性認(rèn)識(shí)不足。部分負(fù)責(zé)人認(rèn)為,建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是財(cái)務(wù)部門的職責(zé),與其他職能部門關(guān)系不大;有些事業(yè)單位制度的出臺(tái)比較草率,沒有經(jīng)過廣泛的征求意見和充分的論證;有些單位的主要負(fù)責(zé)人不負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的簽批,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠。然而,無論從理論還是實(shí)際上看,各部門的負(fù)責(zé)人都是較為關(guān)鍵的控制主體,其對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)立和執(zhí)行具有很大的影響力。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也決不是財(cái)務(wù)一家之責(zé),若領(lǐng)導(dǎo)不重視,各職能部門負(fù)責(zé)人勢(shì)必不能盡職盡責(zé),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就難以全面有效地實(shí)施。第三,權(quán)力和責(zé)任不對(duì)等。有的單位制定的會(huì)計(jì)控制制度只賦予了主要負(fù)責(zé)人“一支筆”個(gè)人審批或支配經(jīng)費(fèi)的權(quán)力,而沒有落實(shí)“一支筆”審批經(jīng)費(fèi)開支應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這種權(quán)力與責(zé)任不對(duì)等的缺陷所導(dǎo)致的后果是,“一支筆”的權(quán)力不受約束、行為不擔(dān)責(zé)任。在這種情況下各級(jí)各單位用錢妥當(dāng)合法與否,很大程度上是依賴“一支筆”個(gè)人的政治素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向。從而使得經(jīng)費(fèi)開支的審批不僅不能體現(xiàn)單位集體和授權(quán)者意旨,反而在行使審批權(quán)當(dāng)中,濫用權(quán)力批人情條,開支不講合理、不求效益,這樣容易造成浪費(fèi),還會(huì)茲生腐敗現(xiàn)象。第四,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度不夠。有的單位雖然下了一番功夫,制定了民法人和其他組織可以自主解決的問題就不必通過行政許可法來解決。這樣就可以減少政府不必要的干預(yù),規(guī)范政府的行為,為構(gòu)建市場(chǎng)化的金融生態(tài)環(huán)境創(chuàng)造基礎(chǔ)性的條件。

四、促進(jìn)金融生態(tài)信用環(huán)境的改善金融市場(chǎng)是一個(gè)信用市場(chǎng)，信用體系的完善與否決定著金融市場(chǎng)交易成本的大小和運(yùn)行效率的高低。生態(tài)工程中的“最小因子定律”認(rèn)為植物的生長(zhǎng)取決于數(shù)量最不足的那種物質(zhì),也就是說,數(shù)量最不足、發(fā)展水平最低的因素決定了生態(tài)系統(tǒng)的發(fā)展水平和發(fā)展?fàn)顩r。在目前的金融生態(tài)系統(tǒng)中,信用缺失已成為社會(huì)普遍現(xiàn)象,信用資源已成為最為稀缺的社會(huì)資源。重建社會(huì)信用體系已成為當(dāng)前我們必須面對(duì)和解決的迫切問題。因此，完善信用體系，應(yīng)該將建立與完善金融市場(chǎng)信用體系作為建立與完善整個(gè)社會(huì)信用體系的一部分，統(tǒng)籌考慮，協(xié)調(diào)安排；做好金融市場(chǎng)內(nèi)部的相關(guān)制度安排，包括建立和完善信用評(píng)級(jí)機(jī)制，引導(dǎo)與培育信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)市場(chǎng)參與主體信用記錄和數(shù)據(jù)的積累和管理等；此外還應(yīng)該加強(qiáng)信用宣傳，增強(qiáng)市場(chǎng)參與主體的信用意識(shí)，培養(yǎng)市場(chǎng)信用文化。超級(jí)秘書網(wǎng)

五、建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的金融生態(tài)法律環(huán)境首先，要按照現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的立法觀念，完善我國(guó)的金融立法，要完整地保護(hù)產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)，保障各產(chǎn)權(quán)主體的地位平等，保護(hù)各主體之間的公平交易。具體來講要從以下幾方面改善我國(guó)金融主體法律制度：一是要在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，按照責(zé)、權(quán)、利對(duì)等的原則，從嚴(yán)落實(shí)股東的法律責(zé)任，完善信貸管理法律制度，從法律層面上對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信貸行為進(jìn)行規(guī)范。二是要調(diào)整《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》等涉及金融主體構(gòu)造的法律規(guī)范，在法律上明確股東在法人治理結(jié)構(gòu)中的核心地位，賦予股東選擇金融機(jī)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu)的法律權(quán)利，從根本上解決金融機(jī)構(gòu)所有者缺位和內(nèi)部人控制問題，使金融企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”的市場(chǎng)主體。其次，要提高金融執(zhí)法的效率，推動(dòng)相關(guān)法律制度的調(diào)整和完善，促進(jìn)金融生態(tài)的平衡和優(yōu)化。六、提高金融監(jiān)管效率金融市場(chǎng)監(jiān)管部門的監(jiān)管理念與監(jiān)管方式對(duì)金融市場(chǎng)的發(fā)展有著重大影響。融監(jiān)管部門應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持市場(chǎng)化的監(jiān)管理念，尊重市場(chǎng)發(fā)展的一般規(guī)律。同時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局還應(yīng)該堅(jiān)持沿革依法行政，提高行政管理透明度。在完善現(xiàn)有金融市場(chǎng)監(jiān)管架構(gòu)的基礎(chǔ)上，應(yīng)該通過正式的制度安排，建立金融監(jiān)管部門之間穩(wěn)定的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

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