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摘要：當(dāng)人工智能技術(shù)發(fā)展越來越成熟，傳統(tǒng)的人工成本管理已不合時(shí)宜，企業(yè)人工成本的預(yù)測是重中之重。管理會(huì)計(jì)模式下完善人工成本的預(yù)測，先根據(jù)人工成本預(yù)測方法，預(yù)測出產(chǎn)品成本，再依據(jù)必要的利潤率預(yù)測出產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價(jià)格是會(huì)計(jì)人員的重要工作，人工成本包括企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用、各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼、福利待遇等，管理會(huì)計(jì)著重于管理，在經(jīng)濟(jì)全球化、信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，根據(jù)市場的變化采取積極有效的措施提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是每個(gè)企業(yè)管理者的責(zé)任。運(yùn)用科學(xué)的方法根據(jù)不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，企業(yè)不同的發(fā)展階段、參考企業(yè)歷史成本水平作為基數(shù)，預(yù)測人工成本的增量、預(yù)測產(chǎn)品目標(biāo)銷售價(jià)格是管理會(huì)計(jì)理念下人工成本管理的目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況采取適宜的人力資源政策、在員工的需求上達(dá)到最佳配置、最大限度發(fā)揮員工的潛力、采用科學(xué)的績效評(píng)價(jià)考核措施、結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，做好企業(yè)人工成本的預(yù)測，這樣才能有利于提高企業(yè)的利潤水平，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；人工成本；成本管理

我國經(jīng)濟(jì)處在平穩(wěn)向上運(yùn)行中，高質(zhì)量的發(fā)展是企業(yè)目前的主要工作，擁有優(yōu)秀的人才，既要使他們努力工作，又要使他們需求獲得滿足，對(duì)人工成本的預(yù)測非常重要。每個(gè)企業(yè)的盈利水平高低關(guān)系著國家利益、企業(yè)利益、員工個(gè)人利益，在管理會(huì)計(jì)視角預(yù)測好人工成本，才能在此基礎(chǔ)上對(duì)產(chǎn)品成本有著更準(zhǔn)確的預(yù)測，根據(jù)預(yù)測的產(chǎn)品成本、必要的目標(biāo)利潤，企業(yè)才能在信息高速發(fā)展、商品競爭激烈中抓住先機(jī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的愿景。

一、企業(yè)人工成本管理現(xiàn)狀

成本管理是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)施的產(chǎn)品成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、分析和考核等復(fù)雜的工作集合，人工成本管理應(yīng)是成本管理項(xiàng)目中的內(nèi)容，目前大多數(shù)企業(yè)沒有專項(xiàng)的人工成本管理理念，沒有對(duì)人工成本的支出提前預(yù)測、規(guī)劃，每月財(cái)務(wù)部門只是根據(jù)人力資源部門提供的員工考勤、獎(jiǎng)金支付單做出應(yīng)付工資金額，對(duì)人工成本的統(tǒng)計(jì)后知后覺，沒有前瞻性。大多數(shù)制造企業(yè)產(chǎn)品成本中的人工成本只是根據(jù)產(chǎn)品的機(jī)器小時(shí)、小時(shí)工資率、產(chǎn)品定額工時(shí)數(shù)等確定人工成本，人工成本不準(zhǔn)確，會(huì)影響產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響產(chǎn)品價(jià)格。成本核算方法、成本控制方法對(duì)人工成本的核算是簡單的以人工小時(shí)或定額工時(shí)計(jì)算的，沒有精算人工成本。員工的績效考核評(píng)價(jià)是否準(zhǔn)確影響著人工成本管理。

二、企業(yè)人工成本管理存在的問題

（一）對(duì)企業(yè)人工成本預(yù)測不夠重視

大多數(shù)企業(yè)對(duì)成本的管控只注重原材料的價(jià)格變化、關(guān)注直接材料的用量化、輔助材料的成本價(jià)格、耗用的水電等，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)直接相關(guān)的成本項(xiàng)目按類別進(jìn)行預(yù)測、合理預(yù)計(jì)，精達(dá)細(xì)算，而忽略了企業(yè)人工成本，企業(yè)員工的薪酬、員工的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用、員工的福利待遇等缺乏提前預(yù)測，產(chǎn)品在制造環(huán)節(jié)的每個(gè)階段人工成本缺乏預(yù)測預(yù)計(jì)，員工的基本工資、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)、各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼只有等到各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生財(cái)務(wù)手續(xù)辦理完畢以后才計(jì)入（應(yīng)付職工薪酬），再從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用類科目，員工的福利待遇沒有預(yù)先預(yù)測。

（二）對(duì)企業(yè)人工成本在成本總額中所占比例高低變化沒有精算分析預(yù)計(jì)，單個(gè)產(chǎn)品的人工成本重視度不夠

產(chǎn)品成本既包含直接費(fèi)用也包含間接費(fèi)用，為生產(chǎn)某一產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接人工及生產(chǎn)車間管理人員的工資、其他資源耗費(fèi)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，間接制造費(fèi)用一般通過人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)分配到生產(chǎn)成本，或通過作業(yè)成本法按照資源動(dòng)因?qū)⑺疅犭婏L(fēng)等能源動(dòng)力費(fèi)用、以及機(jī)器設(shè)備的折舊、維護(hù)費(fèi)用等分配給各項(xiàng)產(chǎn)品。沒有明確到具體產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用類包括：銷售費(fèi)用（營銷宣傳費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)用、銷售人員的工資）、管理費(fèi)用（辦公成本費(fèi)用、研究開發(fā)支出費(fèi)用化、管理人員工資）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)付銀行利息支出、相關(guān)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失），銷售人員工資、管理人員工資不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本等到產(chǎn)品銷售后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)、期間費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益，因?yàn)槿胭~時(shí)間不同，對(duì)單個(gè)產(chǎn)品的人工成本計(jì)量有一定難度。

（三）單純以材料成本為主要參照而忽略人工成本預(yù)測產(chǎn)品市場銷售價(jià)格有一定局限性

產(chǎn)品在市場的銷售目標(biāo)價(jià)格應(yīng)既包含：1.原材料成本、直接人工成本、水電消耗等直接成本。2.制造費(fèi)用、車間管理人員工資、等間接成本。3.機(jī)器廠房等固定資產(chǎn)分?jǐn)偟恼叟f、行政辦公費(fèi)用，管理人員工資、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用之和。4.企業(yè)期望的必要利潤，產(chǎn)品的目標(biāo)價(jià)格還受到政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人口、傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)等內(nèi)外部環(huán)境影響。企業(yè)只有盈利才能可持續(xù)發(fā)展，是企業(yè)追求的終極目標(biāo)。許多企業(yè)忽略人工成本持續(xù)增長，主要關(guān)注原材料成本的增長。

（四）傳統(tǒng)的成本管理理念制約著現(xiàn)代企業(yè)的增速發(fā)展

傳統(tǒng)的成本管理還只是停留在加強(qiáng)產(chǎn)品在制造過程中的精算、提高資源利用效率，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低原材料等成本費(fèi)用方面，管理會(huì)計(jì)認(rèn)為產(chǎn)品在制造環(huán)節(jié)的成本降低幅度不會(huì)很大，材料費(fèi)、基本確定的，勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品加工工時(shí)等變化不會(huì)很大。管理會(huì)計(jì)認(rèn)為從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)入手，秉承滿足客戶需求理念，通過產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品人工成本實(shí)施事前規(guī)劃性控制，產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、性價(jià)比、受市場歡迎程度等綜合起來要到同類產(chǎn)品市場去檢驗(yàn)，產(chǎn)品價(jià)格應(yīng)提前確定，根據(jù)價(jià)格確定成本。

三、管理會(huì)計(jì)視角下人工成本預(yù)測分析

隨著市場競爭的激烈，一部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到人工成本問題給企業(yè)帶來的影響，因此對(duì)人工成本進(jìn)行預(yù)測是非常重要的。人工成本事前的預(yù)測、事中的控制、事后的考核可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)的長遠(yuǎn)期計(jì)劃愿景實(shí)現(xiàn)。

（一）人工成本的構(gòu)成要素組成

人工成本既包含員工的工資薪酬、還包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、還有生育保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金、住房公積金等還有節(jié)假日的福利待遇。職工各項(xiàng)社保繳費(fèi)根據(jù)職工的月平均工資基數(shù)計(jì)算基本養(yǎng)老保險(xiǎn)19%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)10%（有的企業(yè)還有1%的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，用來對(duì)那些得重病及特大病員工醫(yī)療補(bǔ)貼，進(jìn)行二次報(bào)銷，減輕職工的負(fù)擔(dān)及后顧之憂）工傷保險(xiǎn)0.64%~1%，失業(yè)保險(xiǎn)0.8%，生育保險(xiǎn)0.8%，住房公積金11%，有的企業(yè)年金5%，這樣企業(yè)每給職工支付100元工資薪酬的同時(shí)，繳納職工的保險(xiǎn)費(fèi)用大約為接近48~50元之間。

（二）不同地區(qū)每年的工資水平還在不同程度的上升

每個(gè)城市所處的地理位置不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，每個(gè)地區(qū)的工資水平存在差異。相對(duì)來講北京地區(qū)的月平均工資水平高、天津地區(qū)、河北地區(qū)月平均工資水平中等，每年的月平均工資水平有不同程度的增長，北京地區(qū)2013年比上一年度平均月增570元，2014年比上一年度平均月增670元，2015年比上一年度平均月增623元，2016年比上一年度平均月增620元，2017年比上一年度平均月增761元，近5年月平均工資增長649元；天津地區(qū)2013年度比上一年度平均月增394元，2014年比上一年度平均月增333元，2015年比上一年度平均月增303元，2016年比上一年度平均月增381元，2017年比上一年度平均月增342元，近5年月平均工資增長351元；河北地區(qū)2013年比上一年度平均月增249元，2014年比一年度平均月增309元，2015年比上一年度平均月增514元，2016年比上一年度平均月增382元，2017年比上一年度平均月增690元，近5年月平均工資增長429元。

（三）企業(yè)性質(zhì)不同平均工資水平存在差異

企業(yè)有全民所有制企業(yè)、集體企業(yè)、央企、民企、私企、科技含量高的高新技術(shù)企業(yè)，也有技術(shù)含量低，企業(yè)不景氣的落后企業(yè)，每個(gè)企業(yè)員工月平均工資水平相差很大。高新技術(shù)企業(yè)員工大部分是專業(yè)人才、社會(huì)精英，平均工資水平比較高；技術(shù)含量低、企業(yè)不景氣的落后企業(yè)員工的工資水平比較低。

（四）行業(yè)不同工資水平差異

通過圖2可以看出信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長889元，增長幅度較大，平均工資水平最高達(dá)到月平均11096元；科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長931元，增長幅度最大；金融業(yè)行業(yè)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長453元，增長水平較信息傳輸、軟件、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)次之達(dá)到月平均10238元；交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、郵政業(yè)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長548元；電力、熱力燃?xì)饧八a(chǎn)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長540元；月平均工資增長幅度在行業(yè)屬于中等；農(nóng)林牧漁業(yè)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長241元，在行業(yè)里平均工資水平最低月平均3042元；住宿餐飲業(yè)2017年月平均工資3818元，比2016年月平均工資增長197元，增長幅度最低。

（五）人工成本預(yù)測方法

根據(jù)企業(yè)人工成本歷史水平基數(shù)，按照相對(duì)的增長比率測算未來工資水平，測算出來以后再根據(jù)所得數(shù)據(jù)按照50%左右的比率測算出企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)，根據(jù)得出的結(jié)果測算出人工成本的增量，根據(jù)人工成本增量及參考的歷年人工成本基數(shù)測算得出人工成本數(shù)據(jù)。當(dāng)人工成本數(shù)據(jù)測出以后，根據(jù)提前預(yù)測的銷售價(jià)格可以測算出產(chǎn)品的成本。人工成本不論是在制造環(huán)節(jié)還是在管理環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)都是價(jià)格組成不可或缺重中之重，提前預(yù)測人工成本后，才能預(yù)測產(chǎn)品成本，這樣企業(yè)才能抓住先機(jī)，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高產(chǎn)品在同類市場的競爭能力，擴(kuò)大市場占有率，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

四、管理會(huì)計(jì)模式下完善人工成本管理的方法

（一）實(shí)行精細(xì)化管理

通過加強(qiáng)人工成本的核算預(yù)算，提高人工勞動(dòng)生產(chǎn)效率增加企業(yè)效益；通過加強(qiáng)定額定員管理，嚴(yán)格執(zhí)行定員定編標(biāo)準(zhǔn)，解決好因人設(shè)崗、崗位照顧、崗位職責(zé)模糊等造成的崗位冗員、人浮于事問題；通過建立崗位績效考核制度，采取底薪加創(chuàng)效、動(dòng)態(tài)工資收入考核等靈活的機(jī)制，把員工收入與崗位責(zé)任、工作質(zhì)量、崗位業(yè)績充分連掛，調(diào)動(dòng)職工的工作熱情和積極性。

（二）運(yùn)用智能化技術(shù)

現(xiàn)在人工智能發(fā)展很快，企業(yè)智能化程度的高低將決定企業(yè)綜合效益的高低甚至是未來發(fā)展能否長遠(yuǎn)。在當(dāng)前情況下要根據(jù)企業(yè)崗位狀況，充分運(yùn)用好智能技術(shù)，對(duì)于簡單重復(fù)的勞動(dòng)項(xiàng)目、有毒有害的特殊工種、精細(xì)化程度需求高崗位，使用智能化機(jī)器人擔(dān)當(dāng)，這樣既降低了人工成本，又有效防止人身傷害及引發(fā)的勞動(dòng)糾紛問題，同時(shí)又能有效地提高勞動(dòng)效率。

（三）引入大數(shù)據(jù)管理

大數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用將極大地推動(dòng)管理的進(jìn)一步科學(xué)與規(guī)范，在人工成本核算上通過互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)分析，篩選出企業(yè)所需的有用的信息，將這些信息與企業(yè)用工的實(shí)際狀況進(jìn)行有效結(jié)合，提出進(jìn)行成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的具體措施，為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)；同時(shí)要通過大數(shù)據(jù)運(yùn)用，結(jié)合各地工資水平的差異狀況，對(duì)企業(yè)階段性、季節(jié)性、差異性用工，提出切合實(shí)際的用工方案，推進(jìn)企業(yè)采用靈活的用工方式，降低成本支出。

（四）采取分類統(tǒng)籌管理

企業(yè)要堅(jiān)持走專業(yè)化管理的道路，要根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)構(gòu)等實(shí)際情況，集中人力、物力、財(cái)力和精力做好企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)、核心產(chǎn)品、重點(diǎn)工藝等方面工作；對(duì)于非重點(diǎn)的輔助業(yè)務(wù)及利潤不高的業(yè)務(wù)，特別是企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)職能及非必需的通用經(jīng)營業(yè)務(wù)等，可以采取外包、外購、委托、剝離等方式，縮短管理鏈條、減少直接用工、壓縮管理機(jī)構(gòu)，從而達(dá)到既降低用工成本，又提高核心競爭能力。開展此項(xiàng)工作，也要特別注意對(duì)輔助業(yè)務(wù)的分類管理的過程的管控和監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)的凝聚力和員工歸屬感是最大的成本節(jié)支，在日常經(jīng)營中要特別注重加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，不僅要關(guān)心員工的物質(zhì)需求，更要關(guān)心員工的精神需求，加強(qiáng)學(xué)習(xí)引導(dǎo)營造積極向上的企業(yè)文化氛圍，增強(qiáng)員工的責(zé)任感。同時(shí)要提高員工的思想品格文化修養(yǎng)、引導(dǎo)正確的生活方式和價(jià)值觀。

（六）注重人才培養(yǎng)儲(chǔ)備

要根據(jù)企業(yè)規(guī)模，招聘選撥優(yōu)秀合格的人才，特別是專業(yè)化人才，要做好自我培養(yǎng)和適時(shí)引進(jìn)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)人力資源的供給需求平衡；要做好后備人才的儲(chǔ)備，做好員工的技能培訓(xùn)。根據(jù)管理人員經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)大小、制定激勵(lì)措施。確保企業(yè)的長遠(yuǎn)期規(guī)劃與管理者的目標(biāo)保持一致。企業(yè)要長遠(yuǎn)發(fā)展，擁有德才兼?zhèn)涞膯T工是必備條件，尊重人才，尊重知識(shí)，設(shè)置科學(xué)的績效考核評(píng)價(jià)體系，制定適宜的業(yè)績考核薪酬制度和激勵(lì)措施。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提倡愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提升員工的技能素質(zhì)，引導(dǎo)員工積極向上的價(jià)值觀，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感。只有這樣才能留住人才，才能挖掘員工潛力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。未來企業(yè)的競爭是人才的競爭。管理會(huì)計(jì)視角下做好人工成本的預(yù)測，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，通過互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)篩選出對(duì)企業(yè)有用的各類成本信息，做好對(duì)產(chǎn)品成本的預(yù)測、目標(biāo)利潤的預(yù)測、產(chǎn)品銷售價(jià)格的預(yù)測，根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展階段，做好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。現(xiàn)在市場信息瞬息萬變，只有抓住先機(jī)才能適應(yīng)未來企業(yè)之間的競爭，不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，不同的歷史成本水平，預(yù)測人工成本的增量、進(jìn)而預(yù)測人工成本。對(duì)人工成本進(jìn)行事前的預(yù)測、事中的控制、事后的考核根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況采取適宜的人力資源政策、采用科學(xué)的績效評(píng)價(jià)考核措施、激勵(lì)措施，做好企業(yè)人工成本的預(yù)測，這樣才能有利于提高企業(yè)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)愿景。

作者:才華 單位:北京首鐵科技工程有限公司