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一、橫向聯(lián)合體的納稅人地位問題。

經(jīng)過利改稅的改革，我國的國營企業(yè)已經(jīng)在稅收法律的形式上獲得了完全的主體人格，國營企業(yè)對稅后利潤擁有收益權(quán)，能夠自主的支配、處分，對完不成稅收義務的企業(yè)由國家施以法律制裁，迫其承擔經(jīng)濟貴任。其次，國家開始用法律手段直接組織財政收入，用稅法形式穩(wěn)定國家與企業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系，理順了中央和地方的財政關(guān)系，取消了過去單純依靠行政手役管理企業(yè)和財政，改善了企業(yè)行政隸屬的地位，減少了企業(yè)的“婆婆”。

經(jīng)過利改稅后，我國納稅人主體人致可分四類:國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體戶、外資合資合作企業(yè)。其劃分標準是按所有制的內(nèi)容來確定的。而橫向經(jīng)濟聯(lián)合是企業(yè)之lb]為適應市場竟爭，擴大利益而開展的平權(quán)者之間的廣泛經(jīng)濟協(xié)作。實踐中，國營、集體、個體和外資企業(yè)沖破了行政隸屬和所有制劃分的界限，出現(xiàn)了許多資金聯(lián)合、產(chǎn)品協(xié)作、工商聯(lián)合的新的組織和經(jīng)營形式，用“橫向聯(lián)合組織，的概念加以概括，是否恰當還值得推敲。

如蘇州市的橫向聯(lián)合形式項目，包括合資經(jīng)營、來料加工、物資協(xié)作、工商聯(lián)合等，共2278個。它們能否以納稅人主體的身份獨立地享受“橫向聯(lián)合組織”在稅收法律上的優(yōu)惠條件，承擔獨立的經(jīng)濟責任。據(jù)南京市經(jīng)委統(tǒng)計，該市的橫向聯(lián)合體有334家，但在市工商局登記的橫向聯(lián)合體卻無一家。各地對吸密型，半緊密型聯(lián)合組織的概念釋義甚多，英衷一是。聯(lián)合體沒有“戶口”，又無固定的組織形式，稅收又從何征起呢?優(yōu)惠又落實到何處?從南京、常州、蘇州等地的調(diào)查看，橫向經(jīng)濟聯(lián)合的主要內(nèi)容是大企業(yè)向小企業(yè)擴散產(chǎn)品，轉(zhuǎn)讓技術(shù)等，在這些聯(lián)合中把參加合作的企業(yè)都作為橫向聯(lián)合組織，待，給予稅收、銀行信貸上的優(yōu)惠，則范圍太廣，內(nèi)涵也不精確，解釋隨意性很大，不利于稅收法律的統(tǒng)一調(diào)整，也難以制止行政部門對企業(yè)的不合理干預。

我國目前的稅收法律制度，對橫向聯(lián)合中股份制經(jīng)濟雛塑未給以有力的稅收法律保障。在寧、常、蘇二市等地調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)一批具有中國特色的股份制企業(yè)，’己們的特征是，資金來源多樣化，在一些大型企業(yè)集團，共同開發(fā)產(chǎn)品的資金有國家所有、企業(yè)所有、集團所，（其他企業(yè)投資)相個人所有，利潤按投資比例分配，其次，有了初步的組織形式，山出資方各派代表多加聯(lián)合組織的經(jīng)營決策，然后山·方代表股爾執(zhí)各項決議，定期向股東們匯報。第三，合資合作的紐帶是開發(fā)名優(yōu)產(chǎn)品，具有很強的行業(yè)性，基本都是同行業(yè)企業(yè)的聯(lián)合，或者是為了生產(chǎn)某一產(chǎn)品達成的‘一條龍，協(xié)作。第四，這些企業(yè)聯(lián)臺體的生產(chǎn)經(jīng)營已主要取決于市場而不是政府的計劃。但是政府部門對它們還保持較強的控制，主要是在利潤最終分配，主要領(lǐng)導人的人事任免上握有決定權(quán)。對于這些資金混合的企業(yè)，悅務部門在征稅時往往要求他們把利潤分開，各歸其主，然后按照出資者的所有制性質(zhì)套用不IziJ的標準，分別課以流轉(zhuǎn)稅和所得稅。這樣做實際上是不承認這些企業(yè)集團的獨立法人地位，不承認參加聯(lián)合休各成員承擔平等的納稅義務。在利益分配上適用不同標準，造成企業(yè)之間的稅負不均，這樣影響了企業(yè)之間長期協(xié)作的積極性。

二、對橫向聯(lián)合中稅收杠桿作用的兒點認識.

政府對橫向經(jīng)濟聯(lián)合的企業(yè)施以稅收優(yōu)感，確實刺激了企業(yè)的聯(lián)合，但從法律角度考察稅收杠桿的運用，還需進一步完善。

首先表現(xiàn)在用增值稅代替產(chǎn)品稅。增值稅和產(chǎn)品稅同屬流轉(zhuǎn)領(lǐng)域的稅種，后者的課稅對象是產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)額(產(chǎn)品銷售金額)，產(chǎn)品從加工到完成，在獨立核算的企業(yè)之間每流轉(zhuǎn)一次，就按上述標準征一次稅，這樣流轉(zhuǎn)次數(shù)越多稅負越重，遏制了企業(yè)擴人社會化大生產(chǎn)協(xié)作的沖動，使企業(yè)竭力要搞‘大而全，，叼、而全.。增值稅則不同，它的課稅對象是產(chǎn)況，銷育收人的金額扣除外購材料、零部件、能源部分的金額而剩下的產(chǎn)品增值額，僅對每個協(xié)作企業(yè)新增加到產(chǎn)品上的價值計稅，這一稅負適應了讓會化大生產(chǎn)的分工需耍，使參加橫向聯(lián)合的企業(yè)稅負趨于合理。但不足之處是財政部規(guī)定的增值稅條例只有十二個稅l習的產(chǎn)品，范圍太小。上海等地財政部門根據(jù)中央精神把增值稅稅目擴至原產(chǎn)品稅稅目中，這樣大大擴展了受惠企業(yè)的炭蓋面，有利于橫向聯(lián)合的廣泛開展。

其次是國營企業(yè)、集體企業(yè)減免調(diào)節(jié)稅、所得稅的效果問題。調(diào)節(jié)稅是以一九八三年企業(yè)上繳利稅為羞數(shù)，高于稅收部分的余額采取調(diào)節(jié)稅的方式上交財政，這是統(tǒng)收統(tǒng)支向定額稅收制度的過渡。為促進城向經(jīng)濟聯(lián)合，財政部規(guī)定，全民企業(yè)從橫向聯(lián)合中分得的利潤可免征調(diào)節(jié)稅。這無疑是健進聯(lián)合的有效措施，但是這個觀定還有局限性，它只對需要上交調(diào)節(jié)稅的企業(yè)有作用，調(diào)節(jié)稅越高，作用越大。而對木來就不交調(diào)節(jié)稅或調(diào)節(jié)稅率很低的企業(yè)，則作川不大。如上海市某行業(yè)有三家大廠，其中兩家搞聯(lián)合，可獲減免20%的調(diào)節(jié)稅優(yōu)腳，故對橫向聯(lián)合很重視，而另一家企業(yè)原來就免玄，曰月竹腳.，對橫向聯(lián)合就缺乏積極性。因此有的專家建議，對免亞調(diào)節(jié)稅的企業(yè)，從經(jīng)濟聯(lián)合礴，分得的利潤可以適當減征所得稅.或者提高職工獎勵基企和集體福利基金的比利，使其得到實惠。

一個不容忽視的傾向是，某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利川國家減免稅的規(guī)定，不努力提高經(jīng)濟效益，而是劫在減、免稅的“安樂椅，上不求進取，甚至以倒閉來逃稅，給國家造成了很大損失。所以稅務部門應特別注意減、免稅的社會效果。

另一個值得重視的問題是技術(shù)轉(zhuǎn)讓定額免稅問題。根據(jù)財政部規(guī)定，企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓年收入在三十萬元以內(nèi)的一律免征所得稅。不管企業(yè)規(guī)棋大小，統(tǒng)一規(guī)定征稅起點的做法影響了有條件轉(zhuǎn)讓技術(shù)的大中型企業(yè)的積極性，使得有些企業(yè)在技木轉(zhuǎn)讓中留一手。筆者建議把技術(shù)轉(zhuǎn)讓一定限額的免征所得稅的辦法，改為全額減半征收所得稅，這樣大小企業(yè)機會均等，技術(shù)轉(zhuǎn)讓越多，獲利越豐。

三、財政、工資、勞動保險等管理體制對稅收杠扦效力的影響。

利改稅在國家和企業(yè)的分配關(guān)系上實行法律調(diào)整，雖然給企業(yè)帶來了一定的活力，但舊體制在各方面限制這些活力，使企業(yè)相對獨立的法律地位處于極不穩(wěn)固的狀態(tài)。

1。財政體制的影響。目前中央與地方的財政管理是統(tǒng)一領(lǐng)導、統(tǒng)一計劃下的分級財政包干管理體制，這套辦法對保證中央財政收入，調(diào)動地方財政積極性有意義。但它突出的弊病是迫使地方政府不限于稅法范圍，要求企業(yè)完成利潤上交指標，遏制了企業(yè)跨地區(qū)的聯(lián)合。在寧、常、蘇等地調(diào)查中了解到，不管國家對企業(yè)適用什么稅，企業(yè)必須憲成地方財政部門下達的包千指標，調(diào)節(jié)稅是彌補上繳稅收與原利潤包千指標之間差傾的一種方法，不上繳調(diào)節(jié)稅的中小企業(yè)，也必須完成逐年遞增的財政指標。某印染廠是一家聯(lián)合公司主體廠，曾經(jīng)向銀行貸過一筆款，資助在外地的協(xié)作單位，發(fā)展生產(chǎn)，但主管單位不讓該印染廠用聯(lián)合獲得的利潤來償還貸款，而要將這筆利潤上交財政，并且還耍該廠承擔這筆貸款的利息。無怪乎有些企業(yè)廠長、經(jīng)理反映，增值稅實行不實行無所謂。

這套財政體制的又一弊病是，地方政府為了實現(xiàn)地方財政收人的逐年增長，往往竭力攝臺在行政隸屬區(qū)內(nèi)的企業(yè)摘橄向聯(lián)合，不鼓勵跨區(qū)城聯(lián)合，原因是伯“肥水外流，，稅源移手他人。在寧、常、蘇三地，跨省的緊密型聯(lián)合體一家也沒有，南京某自行車廠原同上海一家自行車廠準備聯(lián)合生產(chǎn)某名牌自行車，但江蘇省有關(guān)部門得悉后，就一定要該廠同常州自行車廠聯(lián)合，一年多來，雙方對合作效益都不太滿意，但卻勉強維持著。

2。勞動工資制度的影響。我國的勞動工資制度基本上還是產(chǎn)品經(jīng)濟的模式，勞動職工人數(shù)與工資總額按計劃分配到各地，企業(yè)職工升級工調(diào)按國家政策文件統(tǒng)一辦理，職工和企業(yè)還是躺在國家身上吃.大鍋飯.。利改稅后，企業(yè)留利增多，有了一定的財產(chǎn)支配權(quán)，但這部分留利還不能給職工帶來直接的利益，因為企業(yè)的集合勞動效益與職工個人的勞動效益之間還橫亙粉工資獎金制度的降礴。本工資國家包，對超過指標發(fā)放的獎金實行重稅，這雖是對濫發(fā)獎金的懲罰，但也挫傷了職工創(chuàng)造效益的積極性。所以，企業(yè)效益再高，職工得到的利益卻很有限，況且獎金的逐年遞增還得由地方財政部門統(tǒng)一規(guī)定，“鞭打快牛，的現(xiàn)象還很普誼。利改稅和稅收優(yōu)惠讓給企業(yè)的利益，也多多少少打了折扣。