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1增值稅轉(zhuǎn)型簡述

1.1增值稅改革內(nèi)容

自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。其主要內(nèi)容有以下幾點。

允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅

取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策

將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%

將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%

1.2轉(zhuǎn)型背景

美國次貸危機(jī)的惡性影響正在向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)滲透，對中國經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響還難以預(yù)估。在這種較嚴(yán)峻的形勢下，2008年11月9日的國務(wù)院常務(wù)會議決定,自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

2增值稅轉(zhuǎn)型的積極影響

增值稅轉(zhuǎn)型，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。下面就增值稅改革產(chǎn)生的積極影響加以闡述。

2.1為增值稅立法創(chuàng)造條件

我國目前實行的是增值稅暫行條例，是由全國人大授權(quán)國務(wù)院立法制定的。這次增值稅改革我國可以借此機(jī)會加速進(jìn)行增值稅立法工作，爭取盡快將增值稅暫行條例上升為增值稅法，進(jìn)而提高法治程度。

財政部稅政司副司長鄭建新在接受采訪時指出：“做好立法準(zhǔn)備工作實際上包括兩個內(nèi)容：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革，二是擴(kuò)大征收范圍，此次條例修訂完成了轉(zhuǎn)型改革的任務(wù)，可以說是為增值稅立法創(chuàng)造了更好的條件”?？梢?，這次增值稅改革為其立法創(chuàng)造了良好的條件。

2.2避免重復(fù)征稅

“增值稅轉(zhuǎn)型”，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型，其核心內(nèi)容就是企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進(jìn)項稅從銷項稅中給予抵扣。因此，企業(yè)在計入固定資產(chǎn)時候只計入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負(fù)，增大了企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流，在一定程度上可以提升企業(yè)的競爭力。

2.3減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，刺激投資

在全國兩會上，以增值稅轉(zhuǎn)型為重點的結(jié)構(gòu)性減稅成為各方熱議的話題?？偫碓谡ぷ鲌蟾嬷姓劶?009年工作部署時提出：“實行結(jié)構(gòu)性減稅和推進(jìn)稅費改革，采取減稅、退稅或抵免稅等多種方式減輕企業(yè)和居民的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費，增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)活力?！?/p>

在生產(chǎn)型增值稅下，開發(fā)費用和固定資產(chǎn)均不能抵扣，致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)投資失敗的風(fēng)險又要多繳稅款。無形中使得投資者更愿意將資金轉(zhuǎn)向成本少、稅負(fù)低、回收期短的項目，從而在一定程度上抑制了投資者向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資的積極性，客觀上不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其結(jié)果必然加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步失衡，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性。

2.4加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級

增值稅轉(zhuǎn)型使稅賦結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生一定程度的變化，這種變化將促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，緩解原材料基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸問題，加快技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新。

實行消費型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。實行消費型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級加速以擴(kuò)大增值稅抵扣范圍為主要內(nèi)容的增值稅轉(zhuǎn)型，既可化解企業(yè)流動性資金緊張，又能提高產(chǎn)品出口競爭力，還有助于加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。

2.5有利于與國際接軌,平等參與國際競爭

目前全世界有100多個國家采用消費型增值稅,中國增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國際慣例,有助于平等地參與國際競爭,主動融入一體化的世界經(jīng)濟(jì)中去。

3增值稅轉(zhuǎn)型的消極影響

3.1財政收入減收效應(yīng)

增值稅轉(zhuǎn)型帶來的直接的影響就是國家財政收入的減少。一般來說，消費型增值稅有利于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，而生產(chǎn)型增值稅則對政府的財政收入更為有利。針對我國稅收制度與現(xiàn)狀而言，增值稅是第一大稅種，轉(zhuǎn)型將直接減少財政收入。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型增大就業(yè)壓力

生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)占比重比較大，不允許抵扣的進(jìn)項稅額大，因而稅負(fù)重于勞動密集型企業(yè)。消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額允許抵扣，從而勞動密集型企業(yè)的優(yōu)勢消失。因而，在消費型增值稅下，在同樣的生產(chǎn)水平下，企業(yè)更傾向于使用能抵扣進(jìn)項稅額的設(shè)備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，進(jìn)而造成勞動崗位的減少，失業(yè)人員的增加。盡管從長遠(yuǎn)角度看，就業(yè)問題的根本解決有賴于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級，但是從社會穩(wěn)定角度出發(fā)，實施消費型增值稅后短期內(nèi)出現(xiàn)的就業(yè)壓力大這種現(xiàn)象不容忽視。

4對實施消費型增值稅的思考

4.1實施過程中應(yīng)注意的問題

消費型增值稅已經(jīng)實施了半年之久，在實施過程中應(yīng)該注意以下方面的問題：（1）要充分考慮財政的承受能力，保證中央具有足夠的宏觀調(diào)控能力（2）真正做到投資增長效應(yīng)，即從投資需求看，應(yīng)顧及稅收優(yōu)惠政策對投資需求的“激活力度”，真正促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級。

4.2對增值稅轉(zhuǎn)型的建議

（1）可適當(dāng)擴(kuò)大地方稅權(quán)。增值稅屬于中央地方共享稅，中央政府享有75%，地方政府享有25%，借增值稅轉(zhuǎn)型之機(jī)，可以考慮在中央與地方之間重新確定一個更為合理的財力分配辦法，適當(dāng)提高地方對增值稅的分成比例，進(jìn)而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，達(dá)到國家宏觀調(diào)控的目的。

(2)強(qiáng)化計算機(jī)征管。信息技術(shù)高速發(fā)展的21世紀(jì)，計算機(jī)征管可以大大提離征管工作的質(zhì)量和效率。要創(chuàng)造條件，加強(qiáng)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計算機(jī)稽查。稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計算機(jī)的征管和稽核，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，早日實現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

5結(jié)束語

［摘要］自2009年1月1日起全國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，是我國稅收制度的一次重大變革。下面我就其改革的主要內(nèi)容以及所產(chǎn)成的影響加以闡述，并在此基礎(chǔ)上提出自己的建議。

［關(guān)鍵詞］增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型消費稅消費型增值稅