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[提要]隨著個人所得稅的工資、薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到每月1600元，有關(guān)個人所得稅問題的討論似乎塵埃落定。其實，個人所得稅的改革與完善還任重道遠(yuǎn)，其應(yīng)發(fā)揮的許多社會功能并未引起足夠的重視，需要從立法思想到稅法實施諸多方面給予完善。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅取有余補不足損不足奉有余公平

個人所得稅是我國自改革開放以來開征比較早的一個稅種。1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過了《個人所得稅法》，并同時公布實施。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會第九次會議對《個人所得稅法》進行了修訂。經(jīng)過二十多年的實踐證明，個人所得稅的征收，對于調(diào)節(jié)個人收入，增加財政收入等都起到了積極的作用。自2006年1月1日起，將個稅工資、薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到每月1600元，在一定程度上減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)。但是，作為個人所得稅，調(diào)節(jié)社會收入不公、緩解社會矛盾的作用遠(yuǎn)大于他的財政意義。因此，提高個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并未克服現(xiàn)行個人所得稅與我國的社會經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)的諸多弱點。

1、個人所得稅的立法思想應(yīng)體現(xiàn)公平原則。個人所得稅涉及面廣，社會公眾的關(guān)注程度高，它并不僅是增加國家財政收入的一個手段，在很大程度上是調(diào)節(jié)收入差距，縮小貧富懸殊，減少社會沖突，維持社會公平的重要制度保證。在社會收入分配問題上，“公平”是古今中外倍受重視的頭等大事，在某種程度上，解決社會公平問題比解決貧窮問題更為重要，關(guān)系到社會的穩(wěn)定和政權(quán)的鞏固。我國古圣賢就有“取有余補不足”的公平思想（老子《道德經(jīng)》），“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則不適用個人所得稅，決不可把“公平”作為一個調(diào)節(jié)社會收入的軟指標(biāo)。從我國近年來個人所得稅的征收實踐上來看，個人所得稅的納稅人主要是廣大的工薪階層，而擁有社會財富總量并不少的一小部分“先富起來”富翁，充分利用了“讓一部分人先富起來”的政策，同時也利用個人所得稅征管方面存在的疏漏，并未照章履行個人所得稅的納稅義務(wù)。據(jù)國家稅務(wù)局統(tǒng)計，2004年中國個人所得稅收入將近1800億元，65%來源于工薪階層。在我國尚未開征遺產(chǎn)稅的情況下，作為具有調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富懸殊、維護社會穩(wěn)定功能的個人所得稅，多少有一些“損不足奉有余”的色彩（老子《道德經(jīng)》）。

在稅收的立法思想上，多年來我們較多地強調(diào)了個人利益與國家利益的一致性，忽略了利益上的差別?！按蠛佑兴『訚M，大河無水小河干”，這種顛倒“源”和“流”關(guān)系的觀點，成了處理國家、集體和個人利益關(guān)系的最高準(zhǔn)則，個人利益必須絕對服從國家利益。

市場經(jīng)濟要求尊重個體利益，除戰(zhàn)爭、瘟疫等特殊情況外，只有個人利益受到有效的保護，才是社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的原動力，忽視個人利益，最終將損害國家利益。

2、現(xiàn)行的個人工資薪金所得稅與企業(yè)所得稅存在重復(fù)征稅的問題。隨著工資薪金個人所得稅扣除額的提高，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，內(nèi)資企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時允許扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，這在一定程度上減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是，對于超過工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)的所得就面臨雙重課稅的問題，即超過1600元的部分要計算繳納企業(yè)所得稅，超過1,600元的部分要繳納個人所得稅。假定一家企業(yè),所有員工的月工資均為2500元，全年人均個人所得稅為780元［（500×5%+400×10%）×12］。在計算企業(yè)所得稅時，由于超過規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅所得額的調(diào)增數(shù)為10800元[（2500-1600）×12]，應(yīng)交企業(yè)所得稅為3564元（10800×33%），兩項合計為4344元，占年工資收入的14.48%。如果人均工資水平高于2500元，這個比例還要高。盡管稅種不同，課稅對象卻相同。

3、不利于提內(nèi)資企業(yè)高員工的收入水平。個人工資薪金所得稅與企業(yè)所得稅雙重征稅的規(guī)定，有利于實行低工資，多就業(yè)，但是，阻礙了企業(yè)員工收入的增長。在房價、醫(yī)療費用、教育投資等支出全面提高的情況下，月收入1600元并不算高，社會主義生產(chǎn)的根本目標(biāo)是滿足人民日益增長的物質(zhì)和文化需要，在企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展效益增加的同時，理所當(dāng)然地應(yīng)該提高員工的待遇，可是，對于內(nèi)資企業(yè)來說，只要在納稅扣除額以上，員工收入每增加1元，企業(yè)要同時承擔(dān)33%的企業(yè)所得稅，這是資方所不愿意的，其結(jié)果是難以保障員工的合法權(quán)益，容易引發(fā)勞資沖突，增加社會不穩(wěn)定因素。同時，加大了企業(yè)與非企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)員工收入分配的不公（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)員工工資薪金在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除），不利于企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率、走內(nèi)涵式擴大再生產(chǎn)的道路。

4、個人所得稅未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)和教育等因素，不符合國際慣例。世界上大多數(shù)國家，在計算個人所得稅時，都考慮了納稅人的特殊情況，允許在稅前扣除家庭成員的贍養(yǎng)、撫養(yǎng)費、子女教育費等等，體現(xiàn)了文明社會的人文精神和公平原則，這已成為一項國際慣例。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然操作簡便，但忽視了納稅人家庭負(fù)擔(dān)等特殊情況，在統(tǒng)一扣除額下造成了納稅人的苦樂不均。一個月收入3000元，負(fù)擔(dān)2個無收入家庭成員的納稅人，其負(fù)擔(dān)要比一對夫婦月收入均為2000元、負(fù)擔(dān)1個無收入家庭成員的納稅人重的多。在現(xiàn)階段我國社會保障程度還比較低的情況下，隨著醫(yī)療、子女教育撫養(yǎng)等費用支出不斷上升，一些家庭負(fù)擔(dān)重的普通工薪階層納稅人的實際生活水平并未隨收入的增長而同步增長，甚至還會下降?！袄衔崂?，以及人之老；幼吾幼，以及人之幼”（《孟子•梁惠王上》）。敬老愛幼是中華民族的傳統(tǒng)美德，體現(xiàn)了人們對整個社會老弱群體的關(guān)愛與愛心。這是家庭和睦的基礎(chǔ)，也是社會穩(wěn)定的要素。但這種精神并未體現(xiàn)在相關(guān)的法律中，對我國的國際形象會造成不良印象。

5、發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅環(huán)境比落后地區(qū)的納稅環(huán)境寬松。我國自改革開放以來，讓一部分地區(qū)先富起來，或讓落后地區(qū)趕上富裕地區(qū)的首選政策是給予稅收優(yōu)惠。但是，落后地區(qū)由于財政壓力等因素，稅收優(yōu)惠政策往往難以落實到位，通常都要采用加大征收力度的手段才能完成稅收任務(wù)，以保障地方財政收入，結(jié)果出現(xiàn)了資金和人才外流，稅源減少，地方財政吃緊，再加大征收力度，形成了惡性循環(huán)。而發(fā)達(dá)地區(qū)除了得天獨厚的地理位置、自然和人文環(huán)境外，為了優(yōu)化投資環(huán)境和吸引人才，往往主動出臺一些地方性的稅收優(yōu)惠政策，其結(jié)果反倒使稅源擴大，形成了良性循環(huán)。本次個人所得稅工資、薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高前，有的發(fā)達(dá)地區(qū)早已將個人所得稅工資、薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到了1200元、1600元，推動了本次個人所得稅的改革。有些地方還出臺了一些免稅的收入項目?！翱兹笘|南飛”的現(xiàn)象與東南發(fā)達(dá)地區(qū)收入水平高，納稅環(huán)境寬松有著直接的聯(lián)系。

6、工資、薪金按月計稅會加重稅負(fù)。世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)的個人所得稅都是按年計算的，我國現(xiàn)行工資、薪金個人所得稅按月計算，這就會形成在年總收入相同的情況下，各月收入不穩(wěn)定的納稅人的稅負(fù)高于各月收入穩(wěn)定的納稅人的稅負(fù)。這不但不能實現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，也不符合稅收的公平原則。在市場經(jīng)濟條件下，以贏利為主要目的的企業(yè)，一線生產(chǎn)經(jīng)營人員大多實行計件工資或效益工資，由于市場和季節(jié)的變化，一年之內(nèi)，就會出現(xiàn)高收入的月份和低收入的月份。例如，某員工一年之內(nèi)在6個月的生產(chǎn)經(jīng)營旺季月工資收入1200元，在另外6個月的生產(chǎn)經(jīng)營淡季月工資收入2000元，按全年工資平均水平計算月收入1600元，未超過納稅起征點。但按月計稅，2000元收入的6個月，每月要交納個人所得稅20元，全年交納個人所得稅120元。而對于各月工資穩(wěn)定收入1600元的員工，全年交納個人所得稅為0。

7、對公益性捐贈規(guī)定稅前扣除限額，不利于社會公益事業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)行個人所得稅對于個人捐贈，允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)納稅所得的30%，超過部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得。（企業(yè)所得稅對公益性捐贈的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)也有更加嚴(yán)格的限制。）仗義疏財、行善積德是全人類的美德。公益性捐贈一般都是扶危濟困、利國利民的善舉，從某種角度來看，公益性捐贈是為政府分憂，應(yīng)該提倡和鼓勵，并受到法律的保護。在某些發(fā)達(dá)國家，慈善事業(yè)經(jīng)費來源基本靠個人捐贈，媒體每年都要將富豪的公益性捐贈排榜公布，并作為評價個人品德的一個重要標(biāo)志。據(jù)《中國經(jīng)濟周刊》了解，美國的企業(yè)或個人當(dāng)中的富裕階層，每年都會通過各類基金會的慈善公益捐助，金額多達(dá)6700多億美元，在美國，資本對公益事業(yè)投入方面占整個國民收入的9%。我國國內(nèi)現(xiàn)有的大大小小100多家慈善公益組織所掌握的資金約折合23億美元，僅占到國內(nèi)GDP的0.1%。是國人的修養(yǎng)不夠還是稅票擋住了募捐箱？規(guī)定公益性捐贈稅前扣除的限額，在一定程度上是對納稅人向善的一種限制。我們所倡導(dǎo)和頌揚的如果能在相關(guān)的法律法規(guī)中得到保障，將會更有效地促進全體公民的精神文明建設(shè)，構(gòu)建和諧社會。否則，將會產(chǎn)生很大的負(fù)面效應(yīng)。

8、對于國內(nèi)居民和外籍人員的工資、薪金個人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)差別過大。外籍人員的工資、薪金個人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為4000元，是國內(nèi)居民的2倍多，同時，根據(jù)國際慣例，對于外籍人員的探親費、子女教育費等允許稅前扣除，而國內(nèi)居民無權(quán)享有這樣的“優(yōu)待”，未體現(xiàn)國民待遇精神。

9、現(xiàn)行個人所得存在諸多盲區(qū)。由于本次個人所得稅僅僅對工資薪金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進行了調(diào)整，個人所得稅征管方面的問題還未涉及到，諸如：（1）個人所得稅征管手段相對落后；（2）對納稅人工資、薪金等主要收入以外的收入難以監(jiān)控；（3）對于非貨幣性收入的征稅規(guī)定不夠明確具體；（4）對于諸如個人消費單位（企業(yè)）報銷，權(quán)力人物的收入含金量高等隱性收入的個人所得稅缺乏相應(yīng)的監(jiān)控手段和納稅規(guī)定；（5）起征點的未考慮地區(qū)收入差別和物價水平等等。

個人所得稅牽扯到廣大納稅人的切身利益，涉及面廣，社會影響大，對于促進建設(shè)以人為本的和諧社會的有著不可低估的作用。所以，要通過積極不斷的改革，使個人所得稅法既符合我國國情，又符合國際慣例。

參考書目：

1．李微微.個人所得稅.北京：中國檢查出版社，2004年

2．項懷誠.個人所得稅調(diào)節(jié)誰.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，1998年

3．楊志清，劉亞光.如何計算和交納企業(yè)所得稅.北京：中國人民大學(xué)出版社，2000年

4．中國注冊會計師協(xié)會.稅法.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006年