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一、臺(tái)灣土地稅立法的基本內(nèi)容

在臺(tái)灣稅法理論中，稅法有廣義狹義之分。狹義的稅法，是指立法院通過(guò)的有關(guān)稽征各種稅捐的法律。如稅捐稽征法、所得稅法等；廣義的稅法，除狹義的稅法外，還包括基于稅法授權(quán)而定的行政規(guī)章、行政解釋、司法判解及國(guó)際間租稅協(xié)定等（注：（臺(tái)）高永長(zhǎng)著《現(xiàn)行稅法概要》，三民書(shū)局印行，1981年9月版，第3～4頁(yè)，第4～7頁(yè)，第349頁(yè)，第351頁(yè)，第367～368頁(yè)，第351頁(yè)。）。本文論及的臺(tái)灣土地稅法從廣義。臺(tái)灣所有稅目劃分三大類(lèi)（注：（臺(tái)）高永長(zhǎng)著《現(xiàn)行稅法概要》，三民書(shū)局印行，1981年9月版，第3～4頁(yè)，第4～7頁(yè)，第349頁(yè)，第351頁(yè)，第367～368頁(yè)，第351頁(yè)。）：（1）“國(guó)稅”。包括所得稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅、關(guān)稅、貨物稅、證券交易稅、礦區(qū)稅。（2）“省（市）稅”。包括營(yíng)業(yè)稅、印花稅、使用牌照稅、港工捐。（3）“縣（市）稅”。包括地價(jià)稅、田賦、土地增值稅、房屋稅、契稅、屠宰稅、娛樂(lè)稅、教育捐。土地稅以土地為征稅對(duì)象，主要包括地價(jià)稅、田賦及土地增值稅等三種稅，為“省級(jí)”之地方稅（注：（臺(tái)）高永長(zhǎng)著《現(xiàn)行稅法概要》，三民書(shū)局印行，1981年9月版，第3～4頁(yè)，第4～7頁(yè)，第349頁(yè)，第351頁(yè)，第367～368頁(yè)，第351頁(yè)。）。關(guān)于土地稅收的法律法規(guī)有《土地法》（第四編：土地稅）、《土地法施行法》（第四編：土地稅）、《土地稅法》、《平均地權(quán)條例》、《土地稅減免規(guī)則》等，幾乎履蓋了土地市場(chǎng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，有力配合了臺(tái)灣土地政策的推行。

依據(jù)臺(tái)灣土地稅收的法律法規(guī)，在臺(tái)灣，涉及土地的稅賦共計(jì)有：地價(jià)稅、田賦、土地增值稅、空地稅、荒地稅、契稅、工程受益費(fèi)、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、財(cái)產(chǎn)交易所得稅及印花稅等（注：（臺(tái)）陳銘福著《房地產(chǎn)稅法實(shí)務(wù)》，臺(tái)北，五南圖書(shū)出版公司1981年5月版，第8頁(yè)。）。

1、地價(jià)稅。地價(jià)稅是臺(tái)灣最基本的土地稅，是按土地價(jià)格征收的一種稅。在臺(tái)灣，有些土地規(guī)定有地價(jià)，有些土地尚未規(guī)定地價(jià)，而地價(jià)稅只對(duì)已規(guī)定地價(jià)的土地征收。但規(guī)定地價(jià)土地并不都征收地價(jià)稅，如都市土地依都市計(jì)劃編為農(nóng)業(yè)區(qū)及保護(hù)區(qū)，限作農(nóng)業(yè)用地使用時(shí)征收田賦。這在《土地稅法》第22條與《平均地權(quán)條例》第22條中有詳細(xì)規(guī)定。為征收地價(jià)稅，臺(tái)灣各地有專(zhuān)門(mén)的地價(jià)評(píng)議委員會(huì)負(fù)責(zé)評(píng)議有關(guān)地價(jià)事宜，并制定有《地價(jià)評(píng)議委員會(huì)組織規(guī)程》。地價(jià)稅納稅義務(wù)人一般是土地所有權(quán)人，土地出典時(shí)是典權(quán)人，政府放領(lǐng)土地的是承領(lǐng)人，以及承墾政府土地的人。若土地所有權(quán)屬于公有或公同共有者，以管理機(jī)關(guān)或管理人為納稅義務(wù)人。若為分別共有者，地價(jià)稅以共有人各按其應(yīng)有部分為納稅義務(wù)人。另外，在特殊情形下由土地使用人代繳（注：（臺(tái)）《土地稅法》，第4條。）。地價(jià)稅運(yùn)用累進(jìn)稅率及加征空地稅的方法來(lái)調(diào)整土地分配，促進(jìn)土地利用。它們是：（1）一般累進(jìn)稅率，共七級(jí)。未超過(guò)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)時(shí)按基本稅率千分之十五征稅；超過(guò)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)在百分之五百以上者，以每超過(guò)百分之五百為一級(jí)距，每一級(jí)距內(nèi)各就其超過(guò)部分，逐級(jí)加征千分之十，以加至最高稅率千分之七十為止（注：（臺(tái)）《土地稅法》第16條，（臺(tái)）《平均地權(quán)條例》第19條。）。（2）優(yōu)惠稅率。對(duì)自用住宅用地、工業(yè)用地、公共設(shè)保留地、公有土地采優(yōu)惠稅率（注：（臺(tái)）《土地稅法》第17、18、19、20條。）。（3）加重征收。對(duì)超過(guò)期限未建筑使用的私用空地加征空地稅（注：（臺(tái)）《土地稅法》第21條。）。另外，對(duì)地價(jià)稅、田賦、土地增值稅的減免事項(xiàng)臺(tái)灣制定有專(zhuān)門(mén)的《土地稅減免規(guī)則》。

2、田賦。臺(tái)灣田賦制度的存在，已有長(zhǎng)久的歷史，在以后相當(dāng)時(shí)期，仍將繼續(xù)存在。臺(tái)灣為使稅法完整，人民查閱便利，乃將田賦之征收，訂入土地稅法，正式定為土地稅之一項(xiàng)目（注：（臺(tái)）高永長(zhǎng)著《現(xiàn)行稅法概要》，三民書(shū)局印行，1981年9月版，第3～4頁(yè)，第4～7頁(yè)，第349頁(yè)，第351頁(yè)，第367～368頁(yè)，第351頁(yè)。）。田賦系指土地作農(nóng)業(yè)用地使用期間征收的一種賦稅。征收田賦之土地一般是非都市土地，且要符合兩個(gè)條件：一是限作農(nóng)業(yè)用途使用，一是未規(guī)定地價(jià)。但都市土地（一般規(guī)定有地價(jià)）也有征收田賦之情形（注：（臺(tái)）《土地稅法》第22條。）。田賦納稅義務(wù)人與地價(jià)稅相同，另在特殊情形下，土地使用人為代繳義務(wù)人（注：（臺(tái)）《土地稅法》第4條。）。田賦稅率按征收稻谷土地，不產(chǎn)稻谷土地、出租耕地、廢耕土地而有不同的征收辦法，主要有實(shí)物征收和折征代金。廢耕私有荒地逾期未復(fù)耕的，要按原稅額加征一至三倍的荒地稅（注：（臺(tái)）高永長(zhǎng)著《現(xiàn)行稅法概要》，三民書(shū)局印行，1981年9月版，第3～4頁(yè)，第4～7頁(yè)，第349頁(yè)，第351頁(yè)，第367～368頁(yè)，第351頁(yè)。）。

3、土地增值稅。已規(guī)定地價(jià)之土地，于土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)時(shí)，其移轉(zhuǎn)現(xiàn)值減除原規(guī)定地價(jià)或前次移轉(zhuǎn)時(shí)申報(bào)之現(xiàn)值，再減除土地所有人為改良土地已支付之工程受益費(fèi)、土地重劃費(fèi)用等全部費(fèi)用后，就其余額，亦即土地自然漲價(jià)部分，課征土地增值稅。政府出售之公有土地、因繼承移轉(zhuǎn)之私有土地、及私有土地贈(zèng)與政府供公共使用者，均免予課征。納稅義務(wù)人是：土地有償移轉(zhuǎn)時(shí)，以原所有人為納稅義務(wù)人；土地?zé)o償移轉(zhuǎn)時(shí)，以取得土地所有權(quán)人為納稅義務(wù)人；土地設(shè)定典權(quán)時(shí)，以出典人為納稅義務(wù)人。土地增值稅稅率有一般累進(jìn)稅率（共三檔：40％、50％、60％）、自用住宅優(yōu)惠稅率、改良利用優(yōu)惠稅率（改良荒地與重劃土地）、被征收土地優(yōu)惠稅率、另行購(gòu)買(mǎi)土地退還原繳土地增值稅及土地投機(jī)加重稅率（注：（臺(tái)）高永長(zhǎng)著《現(xiàn)行稅法概要》，三民書(shū)局印行，1981年9月版，第3～4頁(yè)，第4～7頁(yè)，第349頁(yè)，第351頁(yè)，第367～368頁(yè)，第351頁(yè)。）。

4、其它土地稅。空地稅，顧名思義即是對(duì)空地課稅，亦即對(duì)于空地，除了課征地價(jià)稅之外，另行課征空地稅。所謂空地，系指已完成道路、排水及電力設(shè)施，于有自來(lái)水地區(qū)并完成自來(lái)水系統(tǒng)，而仍未依法建筑，或雖建筑使用，而其建筑改良物價(jià)值不及所占基地申報(bào)地價(jià)百分之十，且經(jīng)直轄市或縣（市）政府認(rèn)定應(yīng)予增建、改建或重建之私有建筑用地。應(yīng)征空地稅的土地，按該土地應(yīng)納地價(jià)稅基本稅率加征二至五倍的空地稅?；牡囟悾櫭剂x即是對(duì)荒地課稅，亦即對(duì)于荒地，除了課征地價(jià)稅（田賦）之外，另行課征荒地稅。所謂荒地，指凡編為農(nóng)業(yè)或其它直接生產(chǎn)用地，未依法使用者，為荒地。應(yīng)征荒地稅之土地，按該土地應(yīng)納田賦基本稅額加征三倍之荒地稅。另外，臺(tái)灣還開(kāi)征工程受益費(fèi)、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅，契稅等。

二、臺(tái)灣土地稅立法的特點(diǎn)

基于以上臺(tái)灣土地稅立法的基本內(nèi)容及根據(jù)臺(tái)灣現(xiàn)行土地稅法體系，臺(tái)灣土地稅立法的特點(diǎn)可概括如下：

1、政府統(tǒng)一立法，權(quán)威性高。在臺(tái)灣，土地稅收立法同一般國(guó)家的發(fā)展模式一樣，起初都散見(jiàn)于《土地法》、《土地法施行法》、《平均地權(quán)條例》、《田賦征收條例》等十余種法規(guī)中，法令紛歧繁復(fù)，對(duì)于征納均甚不便，而且容易引起流弊。為使稅法推行土地政策與行政法規(guī)相分離，有利征收，便利納稅，臺(tái)灣于1977年將十余種法規(guī)中有關(guān)土地稅的規(guī)定，整合成為一部完整而統(tǒng)一的《土地稅法》。

2、法律條文精巧細(xì)致，可操作性強(qiáng)。臺(tái)灣除有統(tǒng)一的土地稅法外，還有《平均地權(quán)條例》、《土地稅減免規(guī)則》等，涵蓋了土地市場(chǎng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。法律條款周全細(xì)致，但又不失精簡(jiǎn)，不僅有利于居民納稅，也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。

3、稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用顯著。如空地稅，對(duì)能建筑土地，限期不使用則要征收空地稅，即加征2～5倍的地價(jià)稅基本稅額。如此高的稅負(fù)使土地所有權(quán)人要么盡早使用土地，要么轉(zhuǎn)讓給有能力利用土地的人，從而杜絕出現(xiàn)“曬地”現(xiàn)象。又如《土地稅法》第38條規(guī)定：“私有荒地或空地，……經(jīng)改良、利用或建筑使用而移轉(zhuǎn)所有權(quán)者，就其應(yīng)納土地增值稅額減征百分之二十?！奔磳?duì)改良土地的行為給予鼓勵(lì)。這些規(guī)定加強(qiáng)了稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，使土地在一定程度上得以充分有效的利用。

4、土地稅法的社會(huì)政策性顯著。臺(tái)灣土地稅法在體現(xiàn)其土地政策方面自不待言，臺(tái)灣土地政策的成功推行其土地稅法功不可沒(méi)。在臺(tái)灣，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展人口增加，存量土地寥寥無(wú)幾，可開(kāi)發(fā)增量土地日漸稀少，導(dǎo)致人地關(guān)系日趨緊張。另外，在土地私有制度下土地占用的壟斷排它性，勢(shì)必使土地向富者集中，而貧者將失去更多土地。基于此，為推行“平均地權(quán)”“耕者有其田”的土地政策（注：（臺(tái)）王文甲著《土地政策》，臺(tái)北三民書(shū)局印行，1978年9月修正版，第61～73頁(yè)。），基于稅收的職能因素，臺(tái)灣非常注重通過(guò)稅收來(lái)調(diào)節(jié)人地關(guān)系的失調(diào)現(xiàn)象。如地價(jià)稅和土地增值稅的征收，目的便在于實(shí)施平均地權(quán)政策（注：（臺(tái)）高永長(zhǎng)著《現(xiàn)行稅法概要》，三民書(shū)局印行，1981年9月版，第3～4頁(yè)，第4～7頁(yè)，第349頁(yè)，第351頁(yè)，第367～368頁(yè)，第351頁(yè)。）。

5、土地稅法與土地法及相關(guān)法律相銜接。臺(tái)灣的《土地法》第四編為土地稅，《土地法施行法》第四編為土地稅，土地稅法是土地法的有機(jī)組成部分。這種統(tǒng)一而相互銜接配套的土地制度體系不僅有利于稅務(wù)征管，方便居民納稅，而且有利于政府對(duì)土地市場(chǎng)的調(diào)控管理，有利于推行土地政策。

三、臺(tái)灣的土地稅立法給大陸的啟示

在現(xiàn)階段，我國(guó)土地稅法的總體狀況與土地市場(chǎng)的發(fā)展要求顯得很不適應(yīng)，已不能發(fā)揮稅收應(yīng)有的功能，國(guó)家對(duì)土地市場(chǎng)的宏觀導(dǎo)向不力，并連帶影響房地產(chǎn)市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。建立健全我國(guó)土地稅立法已勢(shì)在必行。雖然大陸與臺(tái)灣實(shí)行的是不同性質(zhì)的土地制度，但并不妨礙我們?cè)谕晟拼箨懲恋囟惲⒎〞r(shí)借鑒臺(tái)灣的成功經(jīng)驗(yàn)，更快更好的完善大陸的土地稅立法。

總的來(lái)說(shuō)，臺(tái)灣的土地稅立法給我們以下啟示：

1、統(tǒng)一土地稅收立法，提高立法規(guī)格。現(xiàn)行的三部土地稅法，即《耕地占用稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》是由國(guó)務(wù)院頒行的典型的行政管理法規(guī)。一方面，立法分散，層次低，權(quán)威性不高；另一方面，條文過(guò)“粗”，涵蓋不足，可操作性差。借鑒我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)做法，我們應(yīng)考慮由全國(guó)人大制定一部統(tǒng)一的“土地稅法”。該部法律要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的土地稅法及相關(guān)規(guī)范性法律進(jìn)行整合重構(gòu)，依循地產(chǎn)市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程和市場(chǎng)行為，結(jié)合我國(guó)的土地國(guó)情，科學(xué)地設(shè)置稅種稅率。法律條文應(yīng)“宜細(xì)不宜粗”，增強(qiáng)可操作性。

2、要遵循客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，充分發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用。在制定《土地稅法》或完善現(xiàn)行《耕地占用稅暫行條例》等法律法規(guī)時(shí)，充分貫徹稅收效益原則，強(qiáng)化稅收的經(jīng)濟(jì)職能。這也是國(guó)家在調(diào)控土地市場(chǎng)方面由直接干預(yù)為主間接調(diào)控為輔向間接調(diào)控為主直接干預(yù)為輔轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實(shí)需要。如要開(kāi)征空地稅，促進(jìn)擁有土地（使用權(quán)）的人盡早開(kāi)發(fā)土地，或?qū)⑼恋兀ㄊ褂脵?quán)）移轉(zhuǎn)給有能力開(kāi)發(fā)的人，從而在最大程度上使土地資源得以有效利用。

3、在制定《土地稅法》的同時(shí)要完善具體稅種法。現(xiàn)行土地稅種法存在諸多不足，如土地增值稅，由于設(shè)計(jì)不當(dāng)，增值額計(jì)算不科學(xué)（注：《土地增值稅暫行條例》第4、6條。），調(diào)節(jié)力度有限。又如耕地占用稅實(shí)行幅度稅率，其最高檔稅率僅為10元每平方米（注：《耕地占用稅暫行條例》第5條。），其保護(hù)耕地資源的作用已大為削弱。

4、要通過(guò)土地稅法貫徹或推行國(guó)家的土地政策。《土地管理法》第3條規(guī)定：“十分珍惜、合理利用土地和切實(shí)保護(hù)耕地是我國(guó)的基本國(guó)策。”如何保護(hù)、開(kāi)發(fā)土地資源，合理利用土地，切實(shí)保護(hù)耕地，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，是一項(xiàng)關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局和社會(huì)政治穩(wěn)定、造福子孫后代的系統(tǒng)工程。臺(tái)灣利用土地稅法推行土地政策方面的成功經(jīng)驗(yàn)無(wú)疑給予我們一些啟示。因此，我們要加快完善土地稅立法，充分利用稅收杠桿來(lái)推行我們的土地政策。

5、完善土地稅立法時(shí)要注意處理好與《土地管理法》、《房地產(chǎn)管理法》、《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓條例》等法律法規(guī)的銜接配合問(wèn)題，盡量避免矛盾重復(fù)現(xiàn)象。