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【摘要】國庫集中支付制度改革就是建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金撥付以國庫集中支付為主要形式的財政國庫支出管理制度。國庫集中支付制度改革是財政資金撥付、使用方式的一次根本性變革，其既自成體系，同時又與其他改革相配套。本文就此予以探討。

一、國庫集中支付制度改革與其他公共支出改革的關(guān)系

“十五”計劃以來，為了建立公共財政體系的需要，中央財政對公共支出實(shí)施了一系列的改革措施。主要有：強(qiáng)化預(yù)算管理，大力推進(jìn)部門預(yù)算改革；加快實(shí)行國庫直接支付制度；大力推行規(guī)范化的政府采購制度，通過國庫直接支付，使政府采購行為公開、公正、規(guī)范、透明。這三者是公共支出改革的核心內(nèi)容，它們互為條件，相輔相成。

（一）部門預(yù)算是基礎(chǔ)

部門預(yù)算是部門依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定及其行使職能和社會發(fā)展的需要，由基層預(yù)算單位編制，逐級上報、審核、匯總，經(jīng)財政部門審核后提交立法機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)的涵蓋部門各項收支的綜合財政收支計劃。實(shí)行部門預(yù)算，就是要細(xì)化預(yù)算，從改革預(yù)算編制的體系分類和預(yù)算科目著手，采用零基預(yù)算法，按定員定額確定人員經(jīng)費(fèi)；按有關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)確定公務(wù)經(jīng)費(fèi)；按特定業(yè)務(wù)需要確定項目經(jīng)費(fèi)。部門預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變動。部門預(yù)算是基礎(chǔ)，國庫集中支付、政府采購要嚴(yán)格按財政批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行。

（二）政府采購制度是手段

政府采購制度是將預(yù)算單位購買貨物、工程和服務(wù)的行為公開化、規(guī)范化、程序化，對預(yù)算單位的大宗商品及勞務(wù)實(shí)行由政府統(tǒng)一采購的辦法。凡符合政府采購預(yù)算表中要求的項目或品目都要編報預(yù)算并實(shí)行政府采購。政府采購制度既需要部門預(yù)算和國庫集中支付制度改革加以配套，同時又促進(jìn)和支持了部門預(yù)算和國庫集中支付制度改革。

（三）國庫集中支付是保證

實(shí)行國庫集中支付以后，一方面確保了預(yù)算的順利執(zhí)行，提高了部門預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確度和效率；另一方面凡是列入實(shí)行政府采購的項目或品目，由于實(shí)行了國庫集中支付，使預(yù)算單位不能直接得到資金，也就不可能繞開政府采購的規(guī)定隨意采購、違規(guī)采購，從而保證了政府采購的實(shí)施。

二、對預(yù)算單位財務(wù)工作的影響

國庫集中支付雖然只是財政資金撥付方式的改革，但對預(yù)算單位而言，不單是賬戶核算、資金使用有所變化，而且對單位的財務(wù)管理的影響也將是廣泛而深遠(yuǎn)的。

（一）財務(wù)管理觀念的影響

以前預(yù)算單位財務(wù)管理主要滿足于會計核算工作，財務(wù)人員主要是付付款、記記賬，管理意識不強(qiáng)。按照國庫集中支付要求，預(yù)算單位從預(yù)算、計劃的編制開始，單位業(yè)務(wù)部門要全面參與，理清單位整個年度事業(yè)發(fā)展所需資金情況，并嚴(yán)格按預(yù)算、計劃及支出的類、款、項及項目使用資金，從制度上細(xì)化了單位財政資金的使用過程，更具有嚴(yán)肅性。財務(wù)部門從資金使用角度參與管理，其職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，在時效上變以前的事后管理為現(xiàn)在的事前、事中和事后管理。

（二）財務(wù)管理職能的回歸

財務(wù)管理的職能主要為核算、監(jiān)督，但監(jiān)督職能往往不能落到實(shí)處。實(shí)行國庫集中支付，財務(wù)部門對每筆資金的使用從預(yù)算、月度計劃到使用都要參與，在參與過程中有利于及時實(shí)行監(jiān)督，有利于財務(wù)部門監(jiān)督職能的更好發(fā)揮。

（三）促進(jìn)計算機(jī)在財務(wù)管理上的應(yīng)用及信息的開發(fā)

一般預(yù)算單位都采用計算機(jī)對財務(wù)工作進(jìn)行管理，但在利用計算機(jī)提供會計信息、加強(qiáng)管理等方面還剛剛起步，國庫集中支付必須信賴于一個高水平、高質(zhì)量的管理信息系統(tǒng)，對計算機(jī)的應(yīng)用提出了更高的要求。預(yù)算單位必須根據(jù)自身特點(diǎn)建立符合要求的財務(wù)信息化管理系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及其他信息手段及時提供國庫集中支付的相關(guān)信息，提高單位財務(wù)信息化的管理水平。（四）符合規(guī)定的資金使用得到保障

由于減少了資金撥付的環(huán)節(jié)，使預(yù)算單位資金的使用更通暢。預(yù)算單位以預(yù)算為基礎(chǔ)編制用款計劃，用款計劃一經(jīng)批復(fù)，就可直接使用財政國庫資金，確保資金到位，保證預(yù)算單位各項事業(yè)的正常開展。

三、國庫集中支付實(shí)施過程中應(yīng)注意的問題

（一）做好宣傳、協(xié)調(diào)及信息反饋等工作

國庫集中支付是一項全新的工作，由于此項改革牽涉的面較廣，政策性較強(qiáng)，所以預(yù)算單位財務(wù)部門首先要做好宣傳工作，利用培訓(xùn)班、講座及網(wǎng)絡(luò)等形式對財務(wù)人員、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、單位經(jīng)濟(jì)管理人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，對各類人員有針對性的進(jìn)行知識、實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，保證掌握各類國庫集中支付的精神實(shí)質(zhì)及其具體的操作方法，確保國庫集中支付各方面工作有條不紊地進(jìn)行。做好與財政部、主管部門、財政部駐當(dāng)?shù)貙T辦及銀行的溝通工作，積極匯報工作進(jìn)展情況，主動反映在工作中出現(xiàn)的問題，做好信息反饋工作，確保改革順利進(jìn)行。

（二）根據(jù)情況明確財政性資金的使用方向

自預(yù)算單位實(shí)行新的財務(wù)會計制度以來，實(shí)行了大收入大支出的核算模式，即收入、支出分別核算，收支兩條線，而財政資金中除項目經(jīng)費(fèi)外，正常經(jīng)費(fèi)一般沒有明確用于哪些支出。預(yù)算單位在預(yù)算確定以后，還要確定財政資金的使用方向。從便于操作、核算及監(jiān)督等實(shí)際出發(fā)，可確定水、電、煤氣、修繕、工資等涉及面較小的支出使用財政性資金。

（三）認(rèn)真做好對賬工作

預(yù)算單位要建立全面的對賬制度，在認(rèn)真處理各項賬務(wù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對賬工作，定期、及時地與有關(guān)部門和單位核對賬務(wù)。在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，按銀行提供的對賬單，對“單位零余額賬戶”與銀行核對財政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)等。與以往銀行存款對賬不同，財政對賬除核對支出數(shù)外，還要按支出的類、款、項及項目支出情況進(jìn)行核對，特別是一般單位行政事業(yè)費(fèi)及基本建設(shè)資金是分賬核算的，而這兩項經(jīng)費(fèi)授權(quán)支付部分均在單位零余額賬戶支付，對賬時則要求分別進(jìn)行核對。

（四）對預(yù)算單位墊付性資金可通過零余額賬戶返還

國庫集中支付管理辦法明確規(guī)定，預(yù)算單位可以通過零余額賬戶向本單位保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，但不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶劃撥資金。但在實(shí)際工作中，預(yù)算單位常常會有一些財政性資金支出需要先行墊付的情況，如基本建設(shè)資金支出。由于實(shí)行國庫集中支付前基本建設(shè)撥款遲遲不能到位，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)由單位事業(yè)費(fèi)或通過辦理銀行給予墊付，解決了建設(shè)項目急需資金的問題。實(shí)行國庫集中支付以后，基本建設(shè)資金實(shí)行直接支付，但對以前墊付的資金應(yīng)考慮實(shí)際情況，批準(zhǔn)通過零余額賬戶返還預(yù)算單位或用于歸還銀行貸款。