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摘要：我國取消農業(yè)稅使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入困難早已成為不爭的“事實”，但本文對江西某鎮(zhèn)政府收入情況進行調查分析卻得出相反的結論，從而引出現(xiàn)今鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政普遍存在的引稅、墊稅、空轉等社會現(xiàn)實問題，并提出解決此類問題的方案。

關鍵詞：農業(yè)稅；引稅；財政收入

一、取消農業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政問題個案調查

取消農業(yè)稅是繼、實行家庭聯(lián)產承包責任制后我國農村基本政策的又一重大改革，是黨中央落實“執(zhí)政為民”理念，貫徹“科學發(fā)展觀”的一項創(chuàng)新舉措。然而，學術界和實踐部門普遍認為，對中西部的大多數(shù)縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府特別是鄉(xiāng)級政府來講，農業(yè)稅的取消基本上使基層財政成了無源之水、無本之木而難以運轉。面對這個從理論到實踐都十分重大而緊迫的問題，對江西省某鎮(zhèn)的財政收入情況進行調查。

2005年，江西省開始免征農業(yè)稅。據(jù)統(tǒng)計，取消農業(yè)稅使江西農民卸下了50億元的擔子，盡管中央和省財政將解決其中的30億元，但巨大的稅收缺口使江西許多財政困難的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機構難以正常運轉。筆者對江西某縣M1鎮(zhèn)進行實地調查后得出的稅收收入情況如下：中央取消農業(yè)稅的政策在該縣得到了落實。2003年以來其農業(yè)稅的比重不斷下降，2005年停止征收。但另一個情況卻引起關注，M1鎮(zhèn)在農業(yè)稅比重不斷下降的同時，其它稅收收入卻在以驚人的速度迅猛增長。2005年比2003年，除農業(yè)稅外，其他稅收收入增加了20倍。這與我們最初的判斷及全國普遍的認識大相徑庭。

二、對M1鎮(zhèn)稅收存在問題的實證分析

(一)對該鎮(zhèn)稅收情況的分析

根據(jù)拉弗曲線相關理論，稅收與經濟增長間應保持一定的比例，稅收超過經濟增長速率的過快增長將產生一系列不良后果，會給稅基帶來嚴重損害，最終進入稅收增長下降的“拉弗禁區(qū)”。最理想的狀態(tài)是稅收與GDP同步增長，且維持在稅收彈性系數(shù)范圍內，即稅收收入增長率與經濟增長率之間保持一個科學合理的比率。稅收彈性表達式為：et=(△T/T)/(△Y/Y)×100％。公式中，et為稅收彈性，T為稅收收入總量，△T為稅收收入增長量，Y代表GDP，△Y代表其增量?，F(xiàn)在存在三種可能的情況：(1)按上式計算et=1表示稅收與經濟同步增長，說明農業(yè)稅取消給鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收帶來的缺口全部由GDP的增加來彌補，政府仍能正常運行，長期財政預算收入數(shù)額不會出現(xiàn)大的波動。(2)當et<1時，表明盡管稅收絕對量可能增大，但稅收增長速度慢于經濟增長速度，新增國民收入中稅收集中度下降。這意味著該鄉(xiāng)鎮(zhèn)GDP的增長不但可彌補農業(yè)稅取消后的損失，而且能有所贏余。(3)當et>1時，表明稅收增長快于經濟增長，且稅收參與新增國民收入分配的比重有上升的趨勢，這意味著農業(yè)稅的取消給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入帶來巨大壓力，甚至無法維持其正常的運轉，即實際所需與實際收入失衡。

情況(1)比較特殊，現(xiàn)實中不常見，在此暫不考慮。對于情況(2)，只要經濟增長了，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政影響不大。著重分析情況(3)，因為從全國的形勢看，農業(yè)稅取消給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政造成缺口，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)陷入財政困境。但與此相反，調查中所反映的M1鎮(zhèn)稅收不僅沒有減少反而大幅上升。究其原因，不排除經濟發(fā)展的因素，但據(jù)上述分析，經濟要在短短兩年內增長如此之多，不得不令人懷疑。M1鎮(zhèn)稅收彈性高達23.8，而近年我國稅收彈性在1994年僅為0.62，1999年達到最高為3.03，兩者間的巨大差距更增加了我們對M1鎮(zhèn)稅收來源的置疑。

該鎮(zhèn)財政稅收方面的確存在一些令人匪夷所思的現(xiàn)象：M1鎮(zhèn)2004年除農業(yè)稅外其它稅收收入為35萬元；2005年其它稅收收入為118萬元，其增幅達到了兩倍多，而2005年工農業(yè)總產值卻只比2004年增加7.9％，兩者的巨大差距值得深入探究。除去由經濟增長帶來的稅收增加的那部分收入外，更應看到的另一種可能的情況，即鎮(zhèn)政府使用引稅、墊稅、空轉等手段，完成稅收征收指標。(二)關于“引稅”等問題的討論

1、界定及分類?！耙悺笔窃黾拥胤截斦杖?，完成上級規(guī)定的稅收指標的一種公開的“秘密”手段?！耙悺睂⒈静粚儆谧约簠^(qū)域內的稅收通過各種非正規(guī)途徑“引”到自己轄區(qū)，目的在于獲得超過實際的地方財政收入或政績回報。集中反映為所謂的利用發(fā)票“招商引稅”，即地方出臺稅收返還政策，使一些企業(yè)在不具備生產經營條件的情況下注冊掛名，將別處的生產經營成果轉移到掛名企業(yè)開票銷售。鄉(xiāng)鎮(zhèn)引稅主要有四種類型：一是拉稅，鄉(xiāng)鎮(zhèn)采用給納稅人回扣的辦法吸引本鎮(zhèn)以外的納稅人來本鎮(zhèn)交稅；二是借稅，由于客觀原因，稅收有贏余的鄉(xiāng)鎮(zhèn)暗中鼓勵當?shù)仄髽I(yè)向難以完成稅收指標的鄉(xiāng)鎮(zhèn)納稅，并從中獲得一定比例的手續(xù)費；三是買稅，由于稅源不足，鄉(xiāng)鎮(zhèn)為完成稅收任務，讓稅務所去外地與對口部門商談，將別人的稅收“買”回來；四是混稅，故意混淆稅收級次，原為省、市收取的稅收，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)收取入縣庫，以取得縣財政對超任務稅款的全額返還?！翱辙D”也是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府用來虛增稅收的手段之一，是指由財政部門開具入庫單，由地方金庫假入庫或財政部門先作支出，將財政資金撥給某單位，然后再直接轉回作收入，即將一筆資金數(shù)次入庫，人為做大財政收入規(guī)模，這是一種明目張膽的弄虛作假。此外，在完不成稅收任務的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作人員也想盡辦法墊稅，墊稅的資金通常由個人或村組籌措。

2、虛假稅收現(xiàn)象的原因及危害。造成引稅等問題的主要原因是體制的缺陷，由于上級下達的任務偏高，脫離本地實際，許多地方盲目追求財政收入的高速增長，把完成財政收入指標納入政績考核體系，迫于壓力而搞短期行為。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府為彌補稅收缺口，為不影響干部晉級，為改善政績而采取“引稅”等非常規(guī)辦法。企業(yè)出于利益驅動，通過減少實際稅費支出，追求利潤最大化。開票地管理部門出于自身利益考慮，采取默許或積極引進的態(tài)度，縱容企業(yè)前來開票。由于上述原因，“引稅”現(xiàn)象屢禁不止，呈滋長蔓延之勢。此類行為的危害主要表現(xiàn)在：首先，是一種嚴重違法行為。引稅等行為強行使轄區(qū)外的企業(yè)向本轄區(qū)稅務機關繳稅，違反了《稅收征管法》的屬地管轄原則和發(fā)票管理的有關規(guī)定，造成稅收征管的混亂。其次，不符合社會主義市場經濟的公平競爭原則。由于稅費負擔的差異，破壞了市場的公平環(huán)境，迫使企業(yè)非法“尋租”行為代替了正常的“尋利”行為，助長了不正當競爭甚至惡性競爭行為的發(fā)生。最后，諸如稅收空轉的行為，通過弄虛作假掩蓋了官員的實際工作成果，造成虛報政績、欺上瞞下的浮夸風，助長了“數(shù)字出干部、干部出數(shù)字”的歪風邪氣。

三、后農業(yè)稅時代鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政問題解決方案

(一)對我國現(xiàn)有的行政管理制度進行適當調整，使其適應現(xiàn)代經濟發(fā)展的要求。一是在制度上倡導正確的政績觀，上級部門不應給下屬單位規(guī)定具體的稅收任務，從而遏制弄虛作假、“數(shù)字出官”的不正當行為。二是創(chuàng)新縣、鄉(xiāng)財政管理方式，目前實行的五級政府財政，省以下地方財政分為區(qū)行署或地級市、縣或縣級市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)或市轄區(qū)三個層次，這是導致財力分散、行政人員多、管理成本高、政企難以分開等弊端的重要原因。因此，減少地方財政層級是地方財政體制改革的首要任務。應取消地區(qū)行署和鄉(xiāng)鎮(zhèn)兩級財政，強化縣(市)級財政，變地方三級財政為縣一級地方財政。

(二)加強法制建設。市場經濟是法制經濟，財政體制的改革和建設要通過立法加以確認和保障。應修改《預算法》，確立全國三級財政體制；著手制定累進稅率利息所得稅法；加強個人所得稅征管，對偷漏稅者實行嚴厲制裁；清理整頓預算外收入，絕大多數(shù)預算外資金劃歸預算內管理，企業(yè)自有資金改稱企業(yè)資金，由企業(yè)自主安排使用；制定社會保障法案，開征社會保障稅。

(三)進一步完善轉移支付制度，改革農村公共產品和公益事業(yè)投資體制。第一，制定稅收優(yōu)惠政策?？筛鶕?jù)個體和私營企業(yè)對公共品生產投入的規(guī)模和重要程度，確定它們在所得稅和其他地方稅征收中的抵扣或減免比例。投入規(guī)模越大，抵扣或減免比例越大。第二，利用冠名權等形式，鼓勵個人、私營企業(yè)出資參與公共品生產。第三，對在鄉(xiāng)村公共建設上有突出貢獻的個體和私營企業(yè)給予政策傾斜，切實解決它們在發(fā)展過程中遇到的困難。第四，提高在農村公共品建設上做出突出貢獻的個體和私營企業(yè)主的社會地位。