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內(nèi)容摘要：稅費(fèi)規(guī)模龐大必然導(dǎo)致國(guó)家干預(yù)主義的泛濫和浪費(fèi)的盛行，從而損害創(chuàng)業(yè)與就業(yè)。政府參與微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的低效性、邊際公共支出收益遞減規(guī)律以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀等，都不能支持高稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。本文通過分析認(rèn)為我國(guó)當(dāng)前的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重，必須對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革，適度調(diào)整降低稅負(fù)，取消不合理的收費(fèi)，降低納稅成本。關(guān)鍵詞：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合理性稅制改革多年來，我國(guó)稅收的年增長(zhǎng)率都保持在18%-25%，GDP年增長(zhǎng)率保持在9%-11%。我國(guó)建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系之初，稅收收入僅為5125億元，到2007年已經(jīng)達(dá)到49442億元。稅收增長(zhǎng)的記錄一再被刷新。管理部門似乎已經(jīng)習(xí)慣了稅收連年的超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收任務(wù)的“大越進(jìn)”式的色彩濃重。近年來，關(guān)于我國(guó)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已有一些國(guó)際研究機(jī)構(gòu)的結(jié)論：世界銀行與普華永道2007年初聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，中國(guó)大陸以47項(xiàng)（含稅外費(fèi)用）需繳納的稅種、77.1%的總稅率，在175個(gè)受調(diào)查國(guó)家(地區(qū))中，納稅成本高居第8位。另外，《福布斯》雜志發(fā)表的2007“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)”顯示，中國(guó)稅負(fù)僅次于法國(guó)、比利時(shí)，名列世界第三。而國(guó)內(nèi)多數(shù)學(xué)者卻認(rèn)同國(guó)際貨幣基金組織2005年的研究結(jié)論：中國(guó)的整體稅負(fù)水平與日本、馬來西亞等亞洲國(guó)家持平，但略低于美國(guó)、德國(guó)，遠(yuǎn)低于瑞典等高福利國(guó)家，比較切合中國(guó)實(shí)際。在國(guó)內(nèi)，專家學(xué)者也有不少研究結(jié)論：高培勇認(rèn)為，本世紀(jì)初，稅收收入占政府收入的比重為49.2％。也就是說，非稅收入，即各種費(fèi)收，仍占到政府收入的一半以上。劉新民認(rèn)為，保守估計(jì)，2006年全國(guó)非稅收入超過2萬億元，占全國(guó)財(cái)政收入的50%以上，不僅大大高于發(fā)展中國(guó)家5%-15%的比重，也高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%-30%的比重。安體富認(rèn)為，除了稅收收入之外，我國(guó)政府收入還包括預(yù)算外的收入，這部分收入主要由各種政府行政收費(fèi)等構(gòu)成；還有制度外的收入，即缺乏相應(yīng)規(guī)定的亂收費(fèi)，以及社會(huì)保障收入等，上述稅收之外的收入被統(tǒng)一稱為非稅收入。非稅收入曾經(jīng)一度超過政府總收入的50%。根據(jù)這個(gè)計(jì)算口徑，我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平已經(jīng)至少超過了30%，處于30%到35%之間。我國(guó)稅費(fèi)規(guī)模不宜過大的原因分析（一）政府參與微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的低效決定稅收應(yīng)保持適度規(guī)模政府征稅的主要理由是集體受益的公共產(chǎn)品，企業(yè)和家庭都不愿提供，政府征稅可能還有其他理由，如經(jīng)濟(jì)建設(shè)、緩解收入不平衡、治理環(huán)境污染、幫助社會(huì)弱勢(shì)群體、提高預(yù)防和解決突發(fā)事件的能力等。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明：一些表面上看似合理的增加支出的理由實(shí)際上是不成立的，如政府將大量資金用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、緩解收入不平衡、改善環(huán)境、幫助社會(huì)弱勢(shì)群體、扶持落后地區(qū)、補(bǔ)助虧損企業(yè)等方面是錯(cuò)誤的。美國(guó)20世紀(jì)90年代的經(jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)，最終還是靠減稅、減少對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)干預(yù)來實(shí)現(xiàn)的。由于政府支出受益不具有排他性，這等于鼓勵(lì)“搭便車”行為。同時(shí)，財(cái)政超收資金使用效率沒有保證。（二）邊際支出收益遞減規(guī)律決定了政府支出范圍不宜過大一般而言，政府的各項(xiàng)支出按重要性是有嚴(yán)格先后順序的，應(yīng)優(yōu)先安排一些必要的支出，如基本的國(guó)防、行政、科教文衛(wèi)、基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)保障支出等。這些支出的彈性很小，是政府必須優(yōu)先安排的。當(dāng)收入有限時(shí)，政府的收入便主要用于這些方面。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收入增加，政府便有了提高支出標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大支出范圍的沖動(dòng)。如果沒有合理規(guī)制這種沖動(dòng)會(huì)逐漸傷及社會(huì)創(chuàng)業(yè)和就業(yè)，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。所以，政府在滿足基本的必要支出后，新增加稅收應(yīng)非常慎重，應(yīng)進(jìn)行邊際收益的評(píng)價(jià)。邊際收益等于邊際收入減邊際成本，邊際收入是政府從新增該項(xiàng)支出中獲得的凈收入，邊際成本是企業(yè)和家庭因增稅的損失，包括直接付出和效率損失。當(dāng)社會(huì)分配不公平或環(huán)境污染等問題出現(xiàn)時(shí)，政府?dāng)U大財(cái)政支出，會(huì)產(chǎn)生許多非效率的問題。（三）我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況決定政府支出標(biāo)準(zhǔn)不宜過高黨的十六大確定我國(guó)政府的服務(wù)型定位。服務(wù)型政府就是遵從民意的要求，在法治的框架下，用公開政府工作目的、工作內(nèi)容、工作程序和工作方法的方式為公民、社會(huì)組織和社會(huì)提供公正、優(yōu)質(zhì)、價(jià)廉、高效、方便的公共產(chǎn)品和服務(wù)。服務(wù)型政府職能可歸結(jié)為四個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)。逐步降低政府行政成本是建設(shè)服務(wù)政府的前提。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員”，“既劃漿又撐舵”的全能型政府運(yùn)作的高成本與政府服務(wù)的低效率如影隨行，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下要求政府轉(zhuǎn)變職能“當(dāng)好裁判員和舵手”，控制開支標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約納稅人的錢。我國(guó)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總體偏大的判斷高稅費(fèi)影響企業(yè)的發(fā)展和就業(yè)。在馬斯洛需求層次理論中，自我實(shí)現(xiàn)是人類的最高需求。依靠自身努力解決面臨的問題是人的天性，要想實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，就需要為所有的職業(yè)創(chuàng)造大致均等的發(fā)展空間，改善民生最有效的辦法是給人以穩(wěn)定的工作崗位。有一種越來越普遍的心態(tài)在改變著人們的就業(yè)取向，那就是：年輕人投身市場(chǎng)建功立業(yè)的信心正在松動(dòng)。有分析家說：“人們紛紛走避市場(chǎng)、投向公務(wù)員懷抱現(xiàn)象所彰顯的，正是他們對(duì)市場(chǎng)的恐懼?！敝行∑髽I(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)對(duì)求職者越來越?jīng)]有吸引力的原因，除工資低以外，更有工作壓力大、就業(yè)不穩(wěn)定、福利差等因素。材料能源漲價(jià)，更嚴(yán)厲的環(huán)保政策，更嚴(yán)格的安全標(biāo)準(zhǔn)，日益復(fù)雜的國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境，特別是連年超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收，企業(yè)生存空間正日趨受到擠壓，難以為社會(huì)提供更多的就業(yè)崗位?！秶?guó)富論》的開篇就講到，國(guó)民財(cái)富的多寡取決于一國(guó)從事有用勞動(dòng)的人數(shù)比例的高低。我國(guó)逐漸消失的小企業(yè)正在統(tǒng)計(jì)數(shù)字上表現(xiàn)出來，經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，2005年，全國(guó)內(nèi)資企業(yè)實(shí)有550萬戶，比上年凈減少50.1萬戶。資料顯示，我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)已明顯萎縮，吸納就業(yè)的能力在下降，從1999年到2006年，個(gè)體戶減少800萬個(gè)。日益沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，無疑加速了中小企業(yè)的消失?！皩挻蛘铡钡拿x高稅負(fù)已經(jīng)逼近“寬打?qū)捠铡钡膶?shí)際高稅負(fù)。在稅負(fù)水平問題上的認(rèn)識(shí)矛盾之所以會(huì)產(chǎn)生并長(zhǎng)期存在，其根本原因在于我國(guó)現(xiàn)實(shí)的名義和實(shí)際稅負(fù)水平之間的距離甚遠(yuǎn)。1994年，我國(guó)在設(shè)計(jì)現(xiàn)行稅制時(shí)，充分考慮到當(dāng)時(shí)稅收實(shí)際征收率不高（約50%）的因素，制定了“寬打窄收”即名義稅負(fù)高和實(shí)際稅負(fù)低的稅制。由于名義稅負(fù)過高，如果人人都照章納稅，稅負(fù)將非常高。近年來，稅收收入快速增長(zhǎng)不是來自“制度性增稅”，而主要來自經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和加強(qiáng)稅收征管等因素。我國(guó)稅收流失問題已得到了有效的治理，征收率顯著提高。稅收高增長(zhǎng)的主要原因有三個(gè)方面：一是“自然性增長(zhǎng)”，由經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所引致的稅收收入增加；二是“管理性增長(zhǎng)”，由稅收征管力度加大而帶來的稅收增長(zhǎng)；三是“政策性增長(zhǎng)”。按官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2007年我國(guó)稅收占GDP的比重約20%，與大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家水平相當(dāng)，但我國(guó)國(guó)情與其他國(guó)家不同，稅收之外企業(yè)和個(gè)人還負(fù)擔(dān)著各種雜費(fèi)。費(fèi)用雖然不是稅，但企業(yè)和家庭的負(fù)擔(dān)是真實(shí)的，對(duì)經(jīng)濟(jì)的損害程度是客觀的，是與稅收相同的。按各方面保守估計(jì)，2007年稅外收費(fèi)應(yīng)在當(dāng)年稅收收入的50%以上。據(jù)此計(jì)算，2007年我國(guó)的稅費(fèi)合計(jì)占GDP的比重應(yīng)達(dá)30%，高于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家。大多數(shù)國(guó)家推行減稅方案凸顯了我國(guó)的高稅負(fù)。稅負(fù)高與低還需要橫向動(dòng)態(tài)比較。自上世紀(jì)末以來，多數(shù)國(guó)家的稅制改革體現(xiàn)了減稅理念：一是直接降低企業(yè)所得稅稅率，并且是公布連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅計(jì)劃。如加拿大的企業(yè)所得稅由2001年的28%逐年降至2004年的21%；德國(guó)2001-2005年則把企業(yè)所得稅稅率從40%降至25%，其目的在于擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間，減少或避免企業(yè)的虧損，緩解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難，減弱失業(yè)率上升的壓力。而持續(xù)幾年的中期性減稅則是為企業(yè)提供一個(gè)樂觀的投資和經(jīng)營(yíng)預(yù)期，起到刺激投資的作用。二是降低個(gè)人所得稅的實(shí)際稅負(fù)。各國(guó)的做法大體包括兩個(gè)方面：其一是直接降低邊際稅率；其二是提高個(gè)人所得稅的扣除額和免征額，縮小稅基。如美國(guó)國(guó)會(huì)2001年5月通過了布什的減稅方案，宣布在未來10年內(nèi)將減稅1.35萬億美元，全面降低個(gè)人所得稅稅率，并簡(jiǎn)化稅率級(jí)次。三是對(duì)企業(yè)投資給予稅收方面的優(yōu)惠。如美國(guó)允許設(shè)備的投資實(shí)行加速折舊，并對(duì)折舊的計(jì)算程序進(jìn)行簡(jiǎn)化；馬來西亞出臺(tái)了包括投資鼓勵(lì)、出口服務(wù)以及中小企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。政策建議由于長(zhǎng)期追求高稅收增長(zhǎng)，使企業(yè)的財(cái)力儲(chǔ)備受到約束，缺乏發(fā)展后勁，尤其是中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展處境相對(duì)艱難。這就需要本著富民為先的原則，降低總體稅負(fù)水平，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高國(guó)民收入和消費(fèi)能力，從而為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展奠定基礎(chǔ)。當(dāng)前，政府應(yīng)主動(dòng)分擔(dān)企業(yè)和家庭的困難，培植稅源，調(diào)動(dòng)企業(yè)和家庭創(chuàng)造財(cái)富的積極性。實(shí)施減稅方案。加快當(dāng)前實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，降低納稅人負(fù)擔(dān)；降低小規(guī)模納稅人征收率，即生產(chǎn)、加工修理修配由現(xiàn)在的6%下降為4%，商業(yè)由現(xiàn)在的4%降為2%。個(gè)人所得稅方面：工資薪金所得降低邊際稅率、減少檔次，最高邊際稅率降為30%；個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承租承包所得最高邊際稅率降到25%，實(shí)行5%、15%、25%三檔稅率；取消居民儲(chǔ)蓄利息稅。取消不合理收費(fèi)。費(fèi)改稅，比如社保這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)改成稅，減并繳納手續(xù)，減少或合并征繳部門；充分利用信息技術(shù)，開通網(wǎng)上支付。提高征管水平。應(yīng)從構(gòu)建各部門稅收征管的合作機(jī)制，協(xié)調(diào)、規(guī)范國(guó)、地稅征管程序，建立合理、高效的稅收征管方法入手，如建立國(guó)地稅、工商、公安、質(zhì)監(jiān)、城建、交通等政府主管部門的信息共享平臺(tái)，開展國(guó)稅、地稅在稅收征管、稽查、信息共享等方面的合作，優(yōu)化稅務(wù)稽查效率，建立高效、公正的稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制等，降低納稅成本。參考文獻(xiàn)：1.高培勇主編.“費(fèi)改稅”經(jīng)濟(jì)學(xué)界如是說.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，19992.鄭功成.社會(huì)保障學(xué)—理念、制度實(shí)踐與思辯.商務(wù)印書館，20003.華靈子.循環(huán)經(jīng)濟(jì)21世紀(jì)的戰(zhàn)略選擇.中國(guó)環(huán)境報(bào)，2001-9-34.王惠.稅法新論.中國(guó)工商出版社，20025.胡怡建.征稅就是“與民爭(zhēng)利”嗎.解放日?qǐng)?bào)，2007-8-206.[英]A.C庇古.福利經(jīng)濟(jì)學(xué)（上）.商務(wù)印書館，2006