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加油站廣泛分布于城鄉(xiāng)各交通要道旁，同社會(huì)生產(chǎn)和人民生活息息相關(guān)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈。加強(qiáng)加油站的稅收征管，不僅有其積極的經(jīng)濟(jì)意義，而且對(duì)于規(guī)范成品油市場(chǎng)秩序、維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、防范安全事故的發(fā)生以及方便人民群眾生產(chǎn)生活都有極其重要的作用。

目前存在的加油站大致分為三種類(lèi)型：中石化集團(tuán)、中石油集團(tuán)、其它社會(huì)加油站。石油石化集團(tuán)由于有統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)模式、穩(wěn)定的供貨渠道、相對(duì)規(guī)范的管理，都被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。而數(shù)量眾多的社會(huì)加油站由于經(jīng)濟(jì)成分復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和管理水平不一，在2001年底前只有不足半數(shù)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其余的均為小規(guī)模納稅人。根據(jù)國(guó)稅函[2001]882號(hào)文規(guī)定，從2002年1月1日起，加油站無(wú)論其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人征稅。隨后，國(guó)稅發(fā)[2002]3號(hào)文件要求，所有加油站必須在2002年3月31日以前將稅控裝置安裝完畢或更換使用稅控加油機(jī)，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位實(shí)施稅控初始化。從2002年4月1日起，對(duì)所有加油站實(shí)施按實(shí)征收，并按稅控裝置和稅控加油機(jī)記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行稅源監(jiān)控。因此目前所有加油站都已按增值稅一般納稅人征稅，都采取了稅控裝置監(jiān)控的辦法，對(duì)加強(qiáng)成品油銷(xiāo)售的增值稅征收管理確有很大促進(jìn)作用.但同時(shí)必須看到，由于財(cái)務(wù)管理體制、加油站管理水平及稅控裝置本身的局限性，這種監(jiān)控管理方式還有很多不完善的地方。

一、主要存在的問(wèn)題

1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)核算一般采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而稅控裝置記錄的數(shù)據(jù)都是實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售記錄，大致相當(dāng)于油品的收付實(shí)現(xiàn)制。兩者之間不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行直接比對(duì)，還必須排除賒銷(xiāo)、預(yù)售加油券等多種銷(xiāo)售方式對(duì)銷(xiāo)售額的影響。

2、加裝的稅控裝置存在計(jì)量誤差。稅控加油機(jī)由于加油機(jī)同稅控裝置共享電磁脈沖，記錄的數(shù)據(jù)一般不會(huì)有太大的誤差，但加裝的稅控裝置特別是機(jī)械式加油機(jī)加裝的稅控裝置，由于其取數(shù)同加油機(jī)本身取數(shù)來(lái)源于不同的計(jì)數(shù)裝置，加油機(jī)顯示的數(shù)據(jù)同稅控裝置顯示的數(shù)據(jù)不可能完全一致，必然會(huì)產(chǎn)生一定的誤差，對(duì)加油的客戶(hù)來(lái)說(shuō)，通常會(huì)以較小的顯示數(shù)值來(lái)付款，而加油站則希望以較大的顯示數(shù)值來(lái)收款，這一必然產(chǎn)生的矛盾會(huì)使加油站竭力反對(duì)安裝稅控，不利于稅控裝置的日常管理。另外由于部分加裝的稅控裝置性能不太穩(wěn)定，供貨和安裝商售后維修服務(wù)不及時(shí)，影響加油機(jī)正常工作，不利于稅控裝置的推廣和正常使用。

3、部門(mén)配合不力。目前對(duì)加油站的管理部門(mén)很多：計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)許可證的審批管理；公安消防部門(mén)負(fù)責(zé)消防監(jiān)督及安全檢查；技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)負(fù)責(zé)計(jì)量器具的監(jiān)督檢查；工商部門(mén)負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督；稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)稅收及稅控裝置的管理和檢查；城建部門(mén)負(fù)責(zé)規(guī)劃加油站的座落位置；物價(jià)部門(mén)負(fù)責(zé)油品的銷(xiāo)售價(jià)格。但各個(gè)部門(mén)都對(duì)各自分管的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，缺乏統(tǒng)一的牽頭管理部門(mén)和行之有效的監(jiān)督制約措施，甚至有個(gè)別部門(mén)少數(shù)人員做反面工作，認(rèn)為加裝稅控裝置影響了加油機(jī)具的計(jì)量準(zhǔn)確性和消防安全。目前還沒(méi)有一部法律明確規(guī)定計(jì)經(jīng)、工商等部門(mén)在接到稅務(wù)部門(mén)因加油站未按規(guī)定使用稅控裝置而提請(qǐng)吊銷(xiāo)許可證照時(shí)有相關(guān)義務(wù)，因而無(wú)法對(duì)相關(guān)部門(mén)的配合義務(wù)提供法律保障。而大多數(shù)社會(huì)加油站都是由個(gè)人投資的，興建一個(gè)加油站往往耗費(fèi)了家庭的所有積蓄，還要借一部分外債，且需經(jīng)過(guò)相當(dāng)繁瑣的審批手續(xù)，如因未按規(guī)定使用稅控裝置而被稅管機(jī)關(guān)責(zé)令停業(yè)，損失確實(shí)太大，致使稅務(wù)部門(mén)對(duì)加油機(jī)稅控的日常監(jiān)督管理倍感艱難。

4、部分企業(yè)管理水平低。一些中小社會(huì)加油站投入成本低，加油設(shè)施簡(jiǎn)陋，加油設(shè)備陳舊，管理人員素質(zhì)不高，在認(rèn)定為一般納稅人后，由于財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面達(dá)不到規(guī)定要求，給日常稅務(wù)管理特別是專(zhuān)用發(fā)票管理帶來(lái)隱患。一部分加油站由于達(dá)不到管理要求而被取消抵扣資格，按規(guī)定稅率征稅后，過(guò)高的稅收負(fù)擔(dān)反而會(huì)促使其想方設(shè)法采取其它方式偷稅，容易產(chǎn)生稅務(wù)管理上的漏洞。

5、稅控裝置調(diào)整價(jià)格不易操作，只能對(duì)其顯示的加油數(shù)量進(jìn)行監(jiān)控。隨著我國(guó)加入WTO，經(jīng)濟(jì)受?chē)?guó)際市場(chǎng)影響越來(lái)越大，特別是石油及其產(chǎn)品，受經(jīng)濟(jì)、政治因素影響很大，油價(jià)變動(dòng)頻繁，對(duì)于稅控加油機(jī)來(lái)說(shuō)調(diào)整油價(jià)相對(duì)較簡(jiǎn)單，而對(duì)于加裝的稅控裝置來(lái)說(shuō)，調(diào)整價(jià)格操作比較復(fù)雜，一般的社會(huì)加油站管理人員不會(huì)也不愿意及時(shí)調(diào)整單價(jià)，以便“混水摸魚(yú)”，增加了稅務(wù)管理的難度。

因此，我們不能簡(jiǎn)單地憑稅控顯示數(shù)據(jù)進(jìn)行表面的監(jiān)控，也不能認(rèn)為只要安裝了稅控裝置就萬(wàn)事大吉了，更不能因不能直接進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)而以偏蓋全徹底否定稅控裝置的作用，正確的做法是應(yīng)當(dāng)深入客觀分析稅控裝置的各個(gè)方面，取其利，避其弊，充分發(fā)揮其監(jiān)控作用。

我國(guó)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于加油站來(lái)說(shuō)，正常情況下應(yīng)當(dāng)是在客戶(hù)加完油，付款后開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。而實(shí)際工作中石油石化集團(tuán)所屬加油站為了擴(kuò)大銷(xiāo)售和方便客戶(hù)，普遍采取發(fā)行加油?。ǎ┖图佑蛻{證（券）的辦法。對(duì)于通過(guò)加油薄和加油卡結(jié)算的銷(xiāo)售額，一般都能按戶(hù)按月進(jìn)行匯總并開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；但是發(fā)行的加油券由于只有數(shù)量，沒(méi)有金額，且不能按戶(hù)登記，實(shí)際上已相當(dāng)于有價(jià)證券，由于在油價(jià)上漲時(shí)能按面額加油而不加價(jià)，使用很方便，集團(tuán)客戶(hù)普遍喜歡使用這種方式，因而其銷(xiāo)售額一般占總銷(xiāo)售額的10%左右。但由于其不便于按月分戶(hù)匯總，加油站在財(cái)務(wù)處理上一般在預(yù)售油券時(shí)即開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)，因而會(huì)造成加油站當(dāng)月財(cái)務(wù)銷(xiāo)售收入同加油機(jī)稅控顯示數(shù)據(jù)不一致。由于加油券一般按季發(fā)行，因此一般也只能按季比對(duì)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)季財(cái)務(wù)反映銷(xiāo)售收入基礎(chǔ)上，增加上季度在本季度內(nèi)加油數(shù)（即上季度油券），減去本季度已售出但未回?cái)n數(shù)后再同稅控顯示數(shù)進(jìn)行比對(duì)（加油券一般都規(guī)定只限本季度內(nèi)加油，季后一個(gè)月內(nèi)換取下季度油券，過(guò)期作廢，因而這些數(shù)據(jù)在季度一個(gè)月后也能取得）。

加油站為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，往往還采取賒銷(xiāo)的辦法，即客戶(hù)（一般比較固定）平時(shí)加油時(shí)采取簽單的辦法，于月末或季末甚至年末統(tǒng)一結(jié)帳，開(kāi)具發(fā)票并結(jié)算貨款，這種情況在中小社會(huì)加油站比較常見(jiàn)。對(duì)于這種情況，我們應(yīng)當(dāng)督促其嚴(yán)格按合同規(guī)定的結(jié)算時(shí)間結(jié)算，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售并申報(bào)應(yīng)納稅款，否則應(yīng)當(dāng)按偷稅論處。

二、加強(qiáng)加油站稅收征管的幾點(diǎn)思考

1、加強(qiáng)油品源泉控制。國(guó)家應(yīng)大力加強(qiáng)對(duì)成品油的源泉控制，一方面加強(qiáng)對(duì)正規(guī)煉油廠的監(jiān)督檢查，防止其賬外經(jīng)營(yíng)；另一方面堅(jiān)決取締無(wú)證經(jīng)營(yíng)的小煉油廠，加大打擊走私成品油的力度，使那些靠經(jīng)營(yíng)非法油品搞體外循環(huán)偷稅的加油站成為無(wú)源之水、無(wú)本之木，從而促使其走上守法經(jīng)營(yíng)的軌道。

2、強(qiáng)制加油站全部更換稅控加油機(jī)。鑒于加裝的稅控裝置在稅控計(jì)量方面存在諸多局限性，且這些加油機(jī)普遍比較陳舊，許多加油機(jī)還是上世紀(jì)八十年代的產(chǎn)品，本身存在計(jì)量、消防等方面的問(wèn)題和隱患，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)迅速制定相應(yīng)的政策，在一定的期限內(nèi)強(qiáng)制淘汰非稅控加油機(jī)，才能從根本上解決非稅控加油機(jī)存在的諸多問(wèn)題和隱患。

3、加強(qiáng)部門(mén)配合。計(jì)經(jīng)委、工商、消防、技監(jiān)、國(guó)稅等各主管部門(mén)應(yīng)相互支持、相互配合，采取聯(lián)合執(zhí)法行動(dòng)的方式，加大整治的力度，盡快取消經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、無(wú)加油機(jī)及稅控裝置、管理不規(guī)范的加油點(diǎn)，徹底取締無(wú)證照從事成品油零售的非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使成品油市場(chǎng)能規(guī)范、公平、合理地發(fā)展。此外還應(yīng)盡快立法明確對(duì)不按規(guī)定使用稅控裝置、不按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)等違規(guī)行為，在稅務(wù)部門(mén)依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰的同時(shí)，可提請(qǐng)有權(quán)部門(mén)暫扣或吊銷(xiāo)相關(guān)證照，從而形成聯(lián)合打擊的合力，確保稅控監(jiān)控的效果。

4、加強(qiáng)日常稅收征管。各級(jí)稅務(wù)管理分局必須按《成品油零售增值稅征收管理辦法》的規(guī)定，嚴(yán)格對(duì)加油站實(shí)行臺(tái)帳管理，加強(qiáng)日常審核監(jiān)控，按季檢查核對(duì)油品進(jìn)銷(xiāo)存情況，確保稅控裝置的監(jiān)控效果。另外還應(yīng)注意在國(guó)家調(diào)整油價(jià)后及時(shí)輔導(dǎo)并督促加油站調(diào)整稅控機(jī)的單價(jià)，以便于對(duì)加油機(jī)銷(xiāo)售金額同步比對(duì)。

5、加強(qiáng)對(duì)稅控裝置安裝銷(xiāo)售商的監(jiān)督。由于部分安裝銷(xiāo)售商售后服務(wù)不及時(shí)，影響加油機(jī)和稅控裝置的使用，從而影響加油站的正常經(jīng)營(yíng)，使其蒙受損失，企業(yè)反響很大，而且稅務(wù)部門(mén)也無(wú)法對(duì)其未按規(guī)定使用稅控裝置行為進(jìn)行處罰。少數(shù)安裝銷(xiāo)售商為了減少矛盾，在安裝和維修過(guò)程中改動(dòng)了線路，使以稅控的使用為前置條件的加油機(jī)動(dòng)力線路能直接接通，從而使這部分稅控裝置成了擺設(shè)。更有個(gè)別人員泄露了稅控保護(hù)密碼，從而使部分不法分子能輕易改動(dòng)稅控記錄的數(shù)據(jù)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必需加強(qiáng)對(duì)稅控裝置安裝銷(xiāo)售商的監(jiān)督，一方面督促其履行服務(wù)承諾，及時(shí)進(jìn)行售后服務(wù)，正確安裝線路；另一方面督促其加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育，嚴(yán)禁泄露稅控保護(hù)密碼。同時(shí)稅務(wù)部門(mén)管理人員應(yīng)在進(jìn)行稅控檢查時(shí)經(jīng)常改動(dòng)密碼，主動(dòng)加強(qiáng)密碼保護(hù)，防止不法分子鉆稅務(wù)管理的漏洞。

6、加強(qiáng)加油站安全檢查。夏季持續(xù)高溫，雷雨天氣很多，油汽、水汽蒸發(fā)旺盛，加裝的稅控裝置接線因加油機(jī)經(jīng)常振動(dòng)而容易松動(dòng)，某一地區(qū)去年就發(fā)生過(guò)兩起稅控裝置因接地不良而遭雷擊損壞的事故。各地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)聯(lián)系公安消防部門(mén)組織安全檢查，積極消除加裝的稅控裝置使用過(guò)程中的安全隱患。另外，還應(yīng)重視專(zhuān)用發(fā)票及專(zhuān)用設(shè)備的安全。由于加油行業(yè)24小時(shí)營(yíng)業(yè)的特殊性，往往有許多加油站由值班的加油工開(kāi)具發(fā)票，甚至開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于其未受過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的重要性和開(kāi)具、保管規(guī)定認(rèn)識(shí)不足，極容易發(fā)生事故。必須充分認(rèn)識(shí)所有存在的安全隱患，在管理上積極采取有效措施，努力防患于未燃。

總之，加油站的稅務(wù)管理特別是稅控裝置的管理對(duì)國(guó)稅部門(mén)是一項(xiàng)全新的課題，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)借助新《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施，借助加油站專(zhuān)項(xiàng)整治工作的機(jī)遇，不斷探索稅務(wù)管理的新方法、新手段，不斷提高管理水平，切實(shí)發(fā)揮稅控裝置的監(jiān)控效果。