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一、納稅籌劃理念的發(fā)展納稅籌劃

在外國(guó)產(chǎn)生較早，已經(jīng)形成了較為完善的理論與實(shí)踐體系，而在我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期稅收數(shù)量和比例完全固定，并沒(méi)有稅務(wù)籌劃的空間。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中出于自我發(fā)展、自我調(diào)整和自我激勵(lì)的需要，不得不對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位、多層次的籌劃。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制越來(lái)越健全，社會(huì)主義法制逐漸完善，稅務(wù)籌劃也逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)。納稅籌劃是企業(yè)提升戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，也是企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。納稅籌劃在不違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則的前提下，為實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行旨在減少稅收負(fù)擔(dān)的某種稅務(wù)謀劃、對(duì)策或安排，具有必然性、合理性。稅務(wù)籌劃的開(kāi)展，首先要收集信息，比如相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息和政策信息等，其次明確籌劃目標(biāo)，然后制定備選方案并進(jìn)行比較分析，最后實(shí)施方案并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)效果。

二、基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃理念

1.納稅籌劃是長(zhǎng)期而非短期的企業(yè)戰(zhàn)略

納稅籌劃是一項(xiàng)長(zhǎng)期的持續(xù)的活動(dòng)，而不是在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間或某一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的短期活動(dòng)。一些常用的納稅籌劃方法，比如通過(guò)在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的會(huì)計(jì)處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來(lái)進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)對(duì)設(shè)備提前更新進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)調(diào)整折舊政策進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)融資租賃進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)合理選擇捐贈(zèng)對(duì)象及方式進(jìn)行納稅籌劃，為了追求更好地籌劃效果，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始就要做好準(zhǔn)備，需要進(jìn)行長(zhǎng)期的謀劃。

2.納稅籌劃目標(biāo)可以化整為零推動(dòng)實(shí)現(xiàn)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由全體成員共同來(lái)完成的，而貫穿在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終的稅務(wù)工作也涉及到多個(gè)部門(mén)。納稅籌劃需要企業(yè)所有組成部分的密切配合，在長(zhǎng)期工作中相互磨合相互促進(jìn)才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)籌劃目標(biāo)。在納稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)各組成部分之間分工明確、責(zé)任落實(shí)是基礎(chǔ)，密切配合、優(yōu)化協(xié)調(diào)是保障。而基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃主張把我企業(yè)各部分的聯(lián)系，使納稅籌劃的目標(biāo)化整為零，建立起整體目標(biāo)與各部門(mén)目標(biāo)之間的有機(jī)聯(lián)系，將任務(wù)目標(biāo)分解到每個(gè)部門(mén)、每位員工并精確協(xié)調(diào)，進(jìn)而推動(dòng)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.通過(guò)調(diào)整籌劃策略實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅籌劃的控制

成本控制作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，可很多企業(yè)對(duì)其認(rèn)識(shí)都有一定誤區(qū)，認(rèn)為成本控制僅僅是從企業(yè)自身出發(fā)，只強(qiáng)調(diào)節(jié)約成本，優(yōu)化流程；對(duì)納稅籌劃方面卻比較僵化，認(rèn)為沒(méi)有降低成本的空間。企業(yè)戰(zhàn)略視角要求在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)在納稅籌劃等多角度完善成本控制，并將納稅籌劃策略的調(diào)整作為企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的一部分納入到成本控制體系之中，通過(guò)調(diào)整納稅籌劃方案來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅籌劃的控制進(jìn)而達(dá)到控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

4.通過(guò)反饋籌劃情況提高納稅籌劃效果

單純地發(fā)現(xiàn)、記錄問(wèn)題無(wú)助于問(wèn)題的解決，籌劃情況的改善和效率的提高得益于對(duì)問(wèn)題的總結(jié)與分析。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收法律法規(guī)在不斷地調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法意識(shí)逐漸加強(qiáng)，各地區(qū)稅務(wù)工作人員的工作重點(diǎn)也并不完全一致，基于企業(yè)戰(zhàn)略視角分析納稅籌劃效果時(shí)，應(yīng)注重收集反饋的信息，找出籌劃過(guò)程的不足并在今后的納稅籌劃過(guò)程中積極應(yīng)對(duì)，做出科學(xué)的調(diào)整。

三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃體系構(gòu)建

1.培養(yǎng)戰(zhàn)略全局意識(shí)

企業(yè)戰(zhàn)略視角不是一朝一夕就可以形成的，需要企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作過(guò)程中逐漸培養(yǎng)和調(diào)整。培養(yǎng)戰(zhàn)略全局意識(shí)需要加強(qiáng)制度建設(shè)，從管理層到執(zhí)行層都應(yīng)該接受戰(zhàn)略全局意識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)完善激勵(lì)措施。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的決策和行動(dòng)都要具備全局戰(zhàn)略眼光，一切從企業(yè)利益出發(fā)，只要企業(yè)得到了發(fā)展，個(gè)人也可以得到企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的利益。通過(guò)這種戰(zhàn)略全局意識(shí)的培養(yǎng)，可以充分激發(fā)員工的工作積極性，使企業(yè)上下一心，相互配合，達(dá)成納稅籌劃目標(biāo)。

2.提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

目前我國(guó)已進(jìn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵階段，稅收法律法規(guī)在隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況不斷調(diào)整，并不是長(zhǎng)時(shí)間保持穩(wěn)定。因此，管理層和財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃方案制定時(shí)，要及時(shí)反映我國(guó)稅收法律法規(guī)的變化，并針對(duì)變化進(jìn)行納稅籌劃策略的調(diào)整。同時(shí)還需進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)的補(bǔ)充與積累，提升自身綜合素質(zhì)，充分了解企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和運(yùn)行規(guī)律等實(shí)際情況，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法。

3.建立納稅籌劃評(píng)估分析機(jī)制

基于企業(yè)戰(zhàn)略視角的納稅籌劃，具有通過(guò)分析反饋的情況提高納稅籌劃效果的特點(diǎn)。因此，構(gòu)建納稅籌劃戰(zhàn)略體系要同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模相適應(yīng)，建立靈活的納稅籌劃評(píng)估分析機(jī)制，對(duì)納稅籌劃情況進(jìn)行評(píng)估分析。

4.營(yíng)造良好的外部環(huán)境

因稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在進(jìn)行執(zhí)法時(shí)有一定的自由裁量權(quán)，企業(yè)的納稅籌劃是否成功往往與稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行與解讀有關(guān)。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)該重視營(yíng)造良好的外部環(huán)境，維護(hù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系，在征稽執(zhí)行階段，對(duì)于稅收法律法規(guī)的規(guī)定細(xì)則要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員咨詢(xún)，把握當(dāng)?shù)囟悇?wù)單位對(duì)于稅法邊界的實(shí)際要求，從而降低稅法籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)，從全局出發(fā)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

作者：蘭天寧 單位：南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院