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一、目前企業(yè)實(shí)施所得稅加計(jì)扣除的具體情況

稅務(wù)總局早在2008年就下發(fā)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]》，但是建筑施工企業(yè)真正成功運(yùn)用該辦法享受稅收優(yōu)惠政策則較晚。這一方面與新政策出臺(tái)后，各省市稅務(wù)局要出臺(tái)一些較為詳細(xì)的執(zhí)行條款較晚有關(guān)，另一方面也與企業(yè)理解新政策，運(yùn)用新政策的實(shí)際執(zhí)行力有關(guān)。

1.立項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況：2012年企業(yè)共實(shí)施30個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，均為企業(yè)自主開(kāi)發(fā)，且所有的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目均不形成無(wú)形資產(chǎn)，在工程項(xiàng)目施工建設(shè)過(guò)程中形成，構(gòu)成工程實(shí)體。

2.會(huì)計(jì)歸集情況：2012年該企業(yè)可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用共歸集1511.96萬(wàn)元，目前在國(guó)稅發(fā)[2008]116中列舉的八大費(fèi)用項(xiàng)目中只有三項(xiàng)費(fèi)用有歸集，另外五項(xiàng)允許列支的費(fèi)用并沒(méi)有歸集，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實(shí)際投入金額。

3.加計(jì)扣除情況：按照規(guī)定，允許所得稅稅前加計(jì)扣除的金額為755.98萬(wàn)元。對(duì)于第一年探索研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除辦法的企業(yè)來(lái)說(shuō)能取得這樣的成績(jī)是相當(dāng)不錯(cuò)的，但是，仔細(xì)量化這個(gè)數(shù)據(jù)不難看出，加計(jì)扣除還是有相當(dāng)大的空間值得探索。

二、目前企業(yè)實(shí)施加計(jì)扣除現(xiàn)狀的原因分析及改進(jìn)措施

1.認(rèn)識(shí)上的缺失導(dǎo)致科技立項(xiàng)項(xiàng)目極為有限傳統(tǒng)的意識(shí)認(rèn)為：建筑企業(yè)不是專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，也不屬于高新技術(shù)企業(yè)，再加之行業(yè)固有的分散性特點(diǎn)，即使某一個(gè)工程項(xiàng)目在施工生產(chǎn)過(guò)程中使用了較為高超技術(shù)和先進(jìn)工藝，然而由于缺乏較為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和工法，導(dǎo)致新技術(shù)和新工藝在項(xiàng)目的推廣方面受到很大的制約。針對(duì)這種情況：建筑企業(yè)必須在日常施工生產(chǎn)工作中要善于發(fā)現(xiàn)施工技術(shù)中的閃光點(diǎn)，將一些先進(jìn)的工藝及時(shí)進(jìn)行總結(jié)歸納，爭(zhēng)取更多的科技立項(xiàng)，為爭(zhēng)取更多的所得稅加計(jì)扣除作基本保障。

2.科技立項(xiàng)項(xiàng)目缺少前瞻性、立項(xiàng)較為滯后大部分的建筑企業(yè)均是生產(chǎn)性企業(yè)，雖然設(shè)有獨(dú)立的技術(shù)中心，但是絕大部分的科技立項(xiàng)項(xiàng)目還是在工程項(xiàng)目施工建設(shè)過(guò)程中形成的，不是獨(dú)立于工程項(xiàng)目存在。先進(jìn)的施工生產(chǎn)工藝與施工生產(chǎn)是同時(shí)進(jìn)行的，但施工生產(chǎn)工藝在得到層層審批之后才能成為符合加計(jì)扣除條件的科技立項(xiàng)項(xiàng)目，科技立項(xiàng)項(xiàng)目的滯后導(dǎo)致有些先進(jìn)工藝在相關(guān)的成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的時(shí)候不能進(jìn)行相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目歸集，在科技立項(xiàng)審批成功后，該項(xiàng)目的成本費(fèi)用早已發(fā)生完畢，更有甚者費(fèi)用早已跨年，并不能歸集進(jìn)入當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用，更不能加計(jì)扣除，給企業(yè)帶來(lái)了不必要的損失。這就要求在工程項(xiàng)目開(kāi)工之前，在施工方案中充分研討該工程項(xiàng)目的施工工藝，并力求縮短科技立項(xiàng)審批時(shí)間，使施工工藝發(fā)生的時(shí)間與科技項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)間盡量同步，便于歸集相關(guān)的成本費(fèi)用。

3.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理的工作流程有待完善，中間環(huán)節(jié)缺失較為嚴(yán)重就筆者所在的企業(yè)來(lái)講，目前的工作現(xiàn)狀是：只有生產(chǎn)科技人員和財(cái)務(wù)人員“兩頭熱”，中間環(huán)節(jié)(項(xiàng)目部相關(guān)人員)參與較少。項(xiàng)目部雖然在日常生產(chǎn)過(guò)程中能夠嚴(yán)格實(shí)施工藝，但是卻沒(méi)有建立科技立項(xiàng)意識(shí)。在反饋給財(cái)務(wù)部門的相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料上并沒(méi)有注明該先進(jìn)工藝的金額和用途，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無(wú)法歸集，給企業(yè)造成損失。只有制定一整套較為完善的工作流程，才能改善目前流程缺失的現(xiàn)狀，有效地提高工作效率。通過(guò)一年的實(shí)踐，企業(yè)逐漸摸索出一套較為完善的流程設(shè)計(jì)，具體為：市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部門將中標(biāo)項(xiàng)目情況報(bào)告生產(chǎn)技術(shù)部門；由生產(chǎn)技術(shù)部門一方面確定具體的施工工藝，并力求更多的先進(jìn)工藝能夠確定成為科技立項(xiàng)項(xiàng)目，負(fù)責(zé)簽訂科技合同并細(xì)化人員和科技預(yù)算投入并逐級(jí)上報(bào)，待科技立項(xiàng)審批之后將科技立項(xiàng)合同返回財(cái)務(wù)部門；另一方面將先進(jìn)工藝傳達(dá)項(xiàng)目部，由項(xiàng)目部負(fù)責(zé)具體實(shí)施。項(xiàng)目部在實(shí)施過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守施工工藝，涉及到相關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目須由施工員、預(yù)算員、材料員共同把關(guān)，最終將該筆先進(jìn)工藝所占用的成本費(fèi)用在勞務(wù)結(jié)算書和分包結(jié)算書和材料出庫(kù)單上明確金額，用途。最終項(xiàng)目相關(guān)的成本費(fèi)用結(jié)算資料在審核蓋章簽字后交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本費(fèi)用歸集。

4.缺少激勵(lì)機(jī)制、人員參與積極性差基于研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行的所得稅加計(jì)扣除工作，是由原有施工生產(chǎn)任務(wù)延伸出來(lái)的一項(xiàng)工作，無(wú)論是一線的項(xiàng)目部施工人員，還是機(jī)關(guān)的各科室工作人員，都得付出更多的心血來(lái)對(duì)待此項(xiàng)工作。由于缺少宣貫和必要的激勵(lì)機(jī)制，員工在原有施工任務(wù)繁重的工作中再抽身參與科技立項(xiàng)加計(jì)扣除工作，或多或少的表現(xiàn)出應(yīng)付和消極對(duì)待的情緒，一定程度上影響了研發(fā)費(fèi)用的歸集和加計(jì)扣除的效果。其實(shí)，基于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除工作從始至終是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，需要多個(gè)部門密切配合，通力合作。每一過(guò)程中，人員參與的深度和廣度直接影響立項(xiàng)項(xiàng)目的歸集效果。作為企業(yè)應(yīng)該建立一套較為完善的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)每位員工參與加計(jì)扣除工作的熱情，保證科技立項(xiàng)項(xiàng)目能真正落到實(shí)處，共同分享加計(jì)扣除帶來(lái)的收益。

作者：賈小倩單位：山西四建集團(tuán)有限公司