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第一篇：國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督問題及對策

一、會計(jì)監(jiān)督

(一)會計(jì)監(jiān)督的概念

會計(jì)監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計(jì)中介組織，對國家機(jī)關(guān)，社會團(tuán)體，企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性和會計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。

(二)會計(jì)監(jiān)督的作用

財(cái)經(jīng)法規(guī)是我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須遵循的法律法規(guī)。而會計(jì)監(jiān)督就是依據(jù)國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和真實(shí)性等進(jìn)行檢查，讓企業(yè)嚴(yán)格遵循法律法規(guī)。因此會計(jì)監(jiān)督的有效發(fā)揮，對防范違反法律法規(guī)的行為，和保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)有重大的意義。通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合理性和真實(shí)性的管理，在保證企業(yè)遵守財(cái)政法律法規(guī)的同時(shí)，也提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效益，避免的不必要的損失。

(三)會計(jì)監(jiān)督的分類

按時(shí)間分類可以分為：1.事前監(jiān)督。事前監(jiān)督就是在發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，對活動(dòng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。2.事中控制。事中控制就是對正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使其在預(yù)計(jì)的計(jì)劃中進(jìn)行。3.事后控制。事后控制就是對已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，找出未完成的活動(dòng)，總結(jié)教訓(xùn)。事前控制和事中控制有利于發(fā)現(xiàn)問題，能防患于未然，能及時(shí)提出解決方案。而事后控制對于整個(gè)會計(jì)監(jiān)督同樣重要，事后控制能夠更加全面地，整體地，真實(shí)地檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程。因此對于企業(yè)來說，應(yīng)視情況而定，根據(jù)不同的要求，選擇不用的監(jiān)督方案。按監(jiān)督要求的不同，可以成為(1)政策性監(jiān)督。政策性監(jiān)督就是檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循國家規(guī)定的法律法規(guī)，看重企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性。(2)技術(shù)性監(jiān)督。技術(shù)性監(jiān)督就是檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合財(cái)務(wù)會計(jì)核算的要求，著重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)備性和完整性。按監(jiān)督的體系分類，可以分為：1.單位內(nèi)部監(jiān)督。單位內(nèi)部監(jiān)督就是企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家規(guī)定的法律法規(guī)，是否符合財(cái)務(wù)會計(jì)核算要求而進(jìn)行的一系列監(jiān)督。2.國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是國家的單位如：財(cái)政，審計(jì)，人民銀行，證券監(jiān)管，保險(xiǎn)監(jiān)管部門對企業(yè)的有關(guān)會計(jì)資料和會計(jì)工作實(shí)施的檢查。3.社會監(jiān)督。社會監(jiān)督就是經(jīng)國家法律法規(guī)認(rèn)定的注冊會計(jì)師等審計(jì)機(jī)構(gòu)對有關(guān)企業(yè)的會計(jì)資料，財(cái)務(wù)報(bào)表的一系列檢查。同時(shí)也包括社會中公民、法人和其他社會團(tuán)體對企業(yè)的相關(guān)監(jiān)督。

(四)會計(jì)監(jiān)督的意義

市場經(jīng)濟(jì)是法制化、強(qiáng)制化的經(jīng)濟(jì)，要求各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在國家規(guī)定的法律、法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行。會計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分之一，在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。首先，合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的前提?？墒窃诂F(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有的企業(yè)偷稅，漏稅，雖然這樣的行為能給企業(yè)帶來短暫的利益，但是會給國家的發(fā)展帶來損失，同時(shí)在未來的發(fā)展中也會對企業(yè)造成不必要的傷害。所以在市場經(jīng)濟(jì)中，需要會計(jì)監(jiān)督。一方面要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系，另一方面也要求企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員遵循相關(guān)的會計(jì)法律法規(guī)，規(guī)章制度來執(zhí)行。因?yàn)闀?jì)人員不僅是普通的公民，有遵守法律的義務(wù)，而且也是直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者。所以會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)活動(dòng)中，不僅要對法律負(fù)責(zé)人，同時(shí)也要對單位的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)人，也是對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。因此，在社會主義的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的力度，要從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，國家監(jiān)督，社會監(jiān)督三方面齊頭并進(jìn)。其次，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)是經(jīng)濟(jì)工作的總依據(jù)，更是會計(jì)工作的重要保證。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及到各方面的利益，會計(jì)人員在工作中有責(zé)任也有義務(wù)把財(cái)經(jīng)法律法規(guī)作為自己工作的依據(jù)。如在判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法的情況下，應(yīng)該以法律法規(guī)作為依據(jù)進(jìn)行判斷。如果在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)了問題，也應(yīng)該及時(shí)找出存在的問題，提出解決方案，并報(bào)告相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。然而在實(shí)際的工作中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)一手遮天，認(rèn)為“我是老大，我的公司我說了算”。同時(shí)會計(jì)人員也認(rèn)為“嚴(yán)格的會計(jì)監(jiān)督，會引起老板的不滿，從而可能造成不必要的麻煩”，在這樣的環(huán)境下，會計(jì)監(jiān)督工作很難展開，對于企業(yè)的發(fā)展和國家的進(jìn)步起到了消極的作用。因此，要在廣泛宣傳《會計(jì)法》和《規(guī)范》關(guān)于會計(jì)監(jiān)督規(guī)定的同時(shí)，對不認(rèn)真履行會計(jì)監(jiān)督職責(zé)，干擾、阻撓會計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)的行為，要依法予以追究，扭轉(zhuǎn)會計(jì)監(jiān)督弱化的不正?，F(xiàn)象。再次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是企業(yè)的最高管理則，對企業(yè)所經(jīng)營的活動(dòng)負(fù)有最高的責(zé)任。《會計(jì)法》中規(guī)定：單位領(lǐng)導(dǎo)人要對會計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)有責(zé)任。如果要保證會計(jì)資料的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確，有效在很大程度上取決于會計(jì)監(jiān)督的實(shí)行的程度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會計(jì)人員的目的是一樣的，都是想讓企業(yè)得到很好的發(fā)展，然而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的榜樣效果是很大的。如果一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)真負(fù)責(zé)，堅(jiān)決實(shí)行會計(jì)監(jiān)督體制，那么上行下效，員工也將認(rèn)真完成相關(guān)的會計(jì)工作。最后，在現(xiàn)實(shí)的工作中，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為單位的會計(jì)人員的嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度是與自己過不去，在會計(jì)人員的工作中進(jìn)行阻撓，報(bào)復(fù)。這樣的做法明顯是不正確的，這樣會對企業(yè)造成不必要的傷害。因此《會計(jì)法》規(guī)定了：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不能阻擾會計(jì)人員正常的會計(jì)工作，如果橫加阻擾就將會受到法律的制裁。會計(jì)監(jiān)督是《會計(jì)法》和企業(yè)賦予會計(jì)人員應(yīng)有的權(quán)利，會計(jì)人員在工作之中應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)法律法規(guī)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的工作。此外，因?yàn)闀?jì)監(jiān)督是不斷變革的，那么會計(jì)人員就要學(xué)習(xí)相應(yīng)的會計(jì)知識，不斷的充實(shí)自己，不斷的提高會計(jì)監(jiān)督水平。另一方面，會計(jì)人員也應(yīng)該自己的綜合素質(zhì)，不要局限于“找毛病”階段，而應(yīng)深層次地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存在的問題

(一)對會計(jì)監(jiān)督存在誤解

很多企業(yè)并未對會計(jì)監(jiān)督有完善的理解，單純的認(rèn)為有人管有人看就是監(jiān)督，會計(jì)監(jiān)督是具有監(jiān)督資格的具有組織性的，依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計(jì)中介組織，對國家機(jī)關(guān)，社會團(tuán)體，企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性和會計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。由于對于會計(jì)監(jiān)督的理解不全面而導(dǎo)致監(jiān)督體制不完善是國有企業(yè)存在的問題。

(二)會計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)不健全

一方面，雖然《會計(jì)法》早已經(jīng)頒布，但是與之相關(guān)的條例并沒有頒布實(shí)行。會計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)不健全，就會造成會計(jì)人員在實(shí)行過程受到阻礙。雖然新的財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)建立，但是沒有多少企業(yè)去用新的規(guī)章制度，甚至一些企業(yè)用傳統(tǒng)的方法去處理新的問題，這樣就會造成會計(jì)監(jiān)督過程中的信息不對稱。而且由于一些概念的不明確，造成在執(zhí)行的過程中管理權(quán)限不明確，從而影響會計(jì)監(jiān)督。另一方面，《會計(jì)法》規(guī)定了在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，發(fā)現(xiàn)違法的行為，可以向相關(guān)部門檢舉，同時(shí)檢舉部門不能泄漏檢舉者的信息。然而在現(xiàn)實(shí)工作中，檢舉者的領(lǐng)導(dǎo)一旦發(fā)現(xiàn)此類問題，就會對檢舉者進(jìn)行報(bào)復(fù)，甚至造成了人身傷害。

(三)企業(yè)會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

在一些中小型企業(yè)，缺乏完善的會計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，而一些會計(jì)從業(yè)人員甚至沒有資格證書，無證上崗。此外，他們的學(xué)歷水平比較低，專業(yè)技能不強(qiáng)，從而使得整個(gè)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)低。另外，一些會計(jì)從業(yè)人員的財(cái)務(wù)意識比較淡薄，對自己的約束能力不強(qiáng)，應(yīng)有的職業(yè)道德不高，在這樣的環(huán)境下，就會造成會計(jì)人員偽造會計(jì)賬薄，偽造財(cái)務(wù)報(bào)表，提供虛假的會計(jì)信息，使會計(jì)監(jiān)督不能實(shí)行其基本功能，最終破壞了企業(yè)的會計(jì)工作，造成了損失。

三、針對國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存在的問題提出的對策

(一)提高企業(yè)對會計(jì)監(jiān)督的理解和重視

對于企業(yè)對會計(jì)監(jiān)督的誤解的情況，需要我們做相關(guān)的宣傳和重視，培訓(xùn)企業(yè)管理人員的思想意識，提高對會計(jì)監(jiān)督問題的全面認(rèn)識和完整理解。提高社會對會計(jì)監(jiān)督問題的重視程度，使企業(yè)管理人員真正理解和重視會計(jì)監(jiān)督，從而使會計(jì)監(jiān)督問題得以解決。

(二)加快立法、執(zhí)法等法律法規(guī)的建設(shè)

在立法方面，需要進(jìn)一步完善以《會計(jì)法》為核心的一系列法律法規(guī)體系的創(chuàng)立，加快對《注冊會計(jì)師法》和《總會計(jì)師法》等法律法規(guī)的修改、完善和補(bǔ)充。另外需要建立有關(guān)企業(yè)的法律法規(guī)，讓企業(yè)能夠遵守，并且執(zhí)行。一些企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督薄弱之處就在于，企業(yè)的管理權(quán)和決策權(quán)集中于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人身上，使得會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，這就造成了企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的實(shí)效。這就需要通過立法使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，為企業(yè)建立一套權(quán)責(zé)分離，分工明確的制度。明確會計(jì)人員的義務(wù)，使其對自己的工作有了進(jìn)一步的認(rèn)識；明確管理者的職責(zé)，使其不能在會計(jì)工作中對會計(jì)人員進(jìn)行干擾以及對人身的報(bào)復(fù)。通過立法，讓政府的監(jiān)督人員在監(jiān)督的過程中能夠按照法律法規(guī)來進(jìn)行，而不是對企業(yè)做出不公平性的行為，去干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過立法也讓社會中的會計(jì)事務(wù)所和審計(jì)機(jī)構(gòu)保持其獨(dú)立性，不受到政府的干擾。讓社會中其他人員保持對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)注。在執(zhí)法方面，需要建立相關(guān)的法律法規(guī)能夠讓政府的監(jiān)督人員能夠行使監(jiān)督權(quán)和懲罰權(quán)，嚴(yán)厲打擊企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的偷稅、漏稅、做假賬、提供虛假會計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。真正的使會計(jì)監(jiān)督體系做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。同時(shí)也要讓政府監(jiān)督人員保持較高的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)水平，讓監(jiān)督人員充分的認(rèn)識到自己工作的重要性。在執(zhí)法過程中，也需要讓政府監(jiān)督人員去主動(dòng)幫助企業(yè)建立完善的會計(jì)監(jiān)督體系。

(三)加強(qiáng)和提高企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)

不斷提升財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)是構(gòu)建高效會計(jì)監(jiān)督體制的不二選擇。提高財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)對于解決會計(jì)監(jiān)督弱化問題也十分有必要。想從根本上強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)監(jiān)督，從根本上講，就應(yīng)當(dāng)采取許多種方法大力提高會計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。第一，企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)道德水平直接關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的誠信，因此企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)把會計(jì)人員道德水平的提升放在重要位置。具體而言，管理層在招聘會計(jì)人員的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)招聘道德水平高的會計(jì)人員，這是企業(yè)會計(jì)職業(yè)道德得以提升的的前提基礎(chǔ)。第二，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要把本企業(yè)會計(jì)人員培訓(xùn)擺在重要日程。管理層自己也要深入學(xué)習(xí)電子計(jì)算機(jī)操作知識和相關(guān)財(cái)務(wù)管理知識。會計(jì)人員更要積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)企業(yè)財(cái)務(wù)的操作技能和注意事項(xiàng)，培養(yǎng)遵紀(jì)守法，不貪圖小便宜的道德情操。另外，企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到自身業(yè)務(wù)素質(zhì)提升的極端重要性。

作者：張雨倩 單位：遼寧理工學(xué)院管理院系

第二篇：企業(yè)會計(jì)監(jiān)督問題及對策

一、企業(yè)會計(jì)監(jiān)督概述

企業(yè)會計(jì)監(jiān)督主要是指企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)、人員通過法律途徑及依照法律的規(guī)定，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性以及企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行的監(jiān)督。從狹義的角度講，會計(jì)監(jiān)督工作是會計(jì)工作的一項(xiàng)基本內(nèi)容，也是企業(yè)會計(jì)工作的重要組成部分。同時(shí)也是企業(yè)會計(jì)人員根據(jù)國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策、會計(jì)職責(zé)法規(guī)等，利用企業(yè)生產(chǎn)過程中所提供的數(shù)據(jù)信息，對會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的管理和控制，使企業(yè)能夠快速實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的一種有效措施。從廣義的角度來講，會計(jì)監(jiān)督既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。本文所述為廣義上的會計(jì)監(jiān)督，分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三種形式。

二、企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存在的問題

1.會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制問題

目前，我國各級財(cái)政部門對企業(yè)轄內(nèi)企業(yè)會計(jì)人員具有一定的管理職責(zé)，但各級財(cái)政部門在企業(yè)會計(jì)管理中則主要側(cè)重于會計(jì)政策、制度的管理與建設(shè)。而對企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)組織形式、會計(jì)人員人事變動(dòng)、考核等內(nèi)容則關(guān)注較少，這在一定程度上降低了對企業(yè)會計(jì)工作的監(jiān)督效率。另外，各級財(cái)政部門在對會計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，一般都將檢查的對象設(shè)定為政府及事業(yè)單位，而很少對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督檢查，使得企業(yè)會計(jì)人員工作松散，會計(jì)管理質(zhì)量不高。另外，由于現(xiàn)行的政府審計(jì)主要審核企業(yè)財(cái)會信息的真實(shí)性、賬務(wù)處理的合規(guī)性等，對會計(jì)人員、會計(jì)管理工作的監(jiān)督則相對缺乏，從而使會計(jì)監(jiān)督效果大打折扣。

2.各級財(cái)政部門等的會計(jì)監(jiān)督缺乏聯(lián)動(dòng)性

當(dāng)前，各級財(cái)政部門、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在會計(jì)監(jiān)督工作中配合不夠默契，缺乏相互之間的聯(lián)動(dòng)，進(jìn)而影響到會計(jì)監(jiān)督的實(shí)際效果。具體而言，財(cái)政、稅收、審計(jì)、金融、工商等對企業(yè)會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督都屬于政府監(jiān)督范疇，但在實(shí)際的會計(jì)監(jiān)督工作中，各職能部門存在“各自為政”的現(xiàn)象。例如：財(cái)政及審計(jì)部門著重檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果，而對會計(jì)行為過程的檢查及約束卻相對缺乏。而稅務(wù)、工商等職能部門則側(cè)重檢查企業(yè)繳納稅款的情況，以及在稅收繳納中有無違反法律的行為。各級職能部門的這種有針對性的的檢查方式，使得企業(yè)在接受檢查時(shí)常常會出現(xiàn)投機(jī)取巧的行為。也就是說，當(dāng)財(cái)政部門檢查時(shí)，企業(yè)將精力放于會計(jì)結(jié)果層面上；而當(dāng)稅務(wù)部門檢查時(shí)，企業(yè)則側(cè)重準(zhǔn)備稅收報(bào)表等相文件資料，從而可能造成企業(yè)會計(jì)管理的虛假性。

3.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督人員職業(yè)素養(yǎng)不高

企業(yè)之所以會出現(xiàn)各類虛假的財(cái)務(wù)信息，其根源在于其會計(jì)相關(guān)人員的思想道德素質(zhì)不高。隨著我國改革開放的推進(jìn)，大大加快了企業(yè)會計(jì)與國際接軌的進(jìn)程，盡管這在一定程度上推動(dòng)了企業(yè)的快速發(fā)展，但從另一方面來看，企業(yè)會計(jì)管理相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)企業(yè)的快速發(fā)展。不少內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷偏低、甚至從沒有接受過正規(guī)的會計(jì)從業(yè)培訓(xùn)，主動(dòng)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的意識單薄，且一部分人員對相關(guān)法律知識了解甚少，其執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督時(shí)往往走過場，這也導(dǎo)致一些會計(jì)人員在缺乏監(jiān)管的環(huán)境下，有意造假，造成企業(yè)會計(jì)信息失真。另外，一些企業(yè)的會計(jì)人員及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者法律觀念十分淡薄，甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為向國家繳納稅款是企業(yè)經(jīng)營的負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)偷稅、漏稅，財(cái)務(wù)造假等違法行為。

三、增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能的對策

制定科學(xué)合理的會計(jì)監(jiān)督措施可以有效保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的順利完成，并為提升企業(yè)市場核心競爭力起到至關(guān)重要的作用。

1.建立健全會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制

首先，會計(jì)監(jiān)督管理部門在履行會計(jì)監(jiān)督職能時(shí)，不僅僅要對企業(yè)會計(jì)政策的執(zhí)行、自身會計(jì)制度建立等進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)還要對會計(jì)從業(yè)人員的行為、會計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式以及會計(jì)人員的各項(xiàng)考核進(jìn)行監(jiān)督及管理，從全方位角度確保會計(jì)監(jiān)督的有效性。其次，企業(yè)要健全企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并按照國家及企業(yè)發(fā)展要求，在會計(jì)監(jiān)督工作中配備專業(yè)技能較強(qiáng)的工作人員，從而有效提升會計(jì)監(jiān)督管理水平。此外，企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察制度，以此來保證企業(yè)會計(jì)監(jiān)督工作的有效進(jìn)行。

2.建立各職能部門之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

要想使會計(jì)監(jiān)督工作切實(shí)落到實(shí)處，就必須要改變各職能部門互不往來的監(jiān)督模式，而采用各職能部門聯(lián)動(dòng)監(jiān)督的方式，對企業(yè)會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。例如：財(cái)政部門及審計(jì)部門在對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果檢查的同時(shí)，也要對會計(jì)從業(yè)人員的行為規(guī)范進(jìn)行檢查，一但發(fā)現(xiàn)違法行為，要及時(shí)處理，情節(jié)嚴(yán)重者可以移交司法部門處理。另外，稅務(wù)部門及工商部門對企業(yè)進(jìn)行稅收檢查時(shí)，不但要檢查企業(yè)繳納稅費(fèi)的情況，還要對企業(yè)會計(jì)組織形式及其它各環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，以確保企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性。也就是說，各財(cái)政職能部門在對企業(yè)實(shí)施會計(jì)監(jiān)督時(shí)，既要有針對性，又要盡可能在職責(zé)范圍內(nèi)增加檢查內(nèi)容，并做到相互之間互通有無，從而全面規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為。

四、提高企業(yè)會計(jì)監(jiān)督人員的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歸根到底都離不開人的參與，因此，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要提高會計(jì)監(jiān)督執(zhí)業(yè)人員的思想道德、專業(yè)技能等職業(yè)素養(yǎng)。一方面，企業(yè)要定期組織培訓(xùn)，加大對相關(guān)職人員的培訓(xùn)力度，包括專業(yè)能力及法律法規(guī)等內(nèi)容的培訓(xùn)。另一方面，要努力提高企業(yè)會計(jì)監(jiān)督人員的法律意識，使其在執(zhí)業(yè)過程中自覺做到有法可依、有據(jù)可查，并堅(jiān)守自己的道德、法律底線，即使面對威逼利誘也能做到秉公辦事，從而規(guī)范企業(yè)會計(jì)監(jiān)督人員的行為。最后，要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的法律觀念，使其清楚地認(rèn)識到合規(guī)、合法的重要性，從根本上杜絕企業(yè)違法行為的發(fā)生，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營。

五、結(jié)束語

綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督對企業(yè)的良性發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。因此，在企業(yè)會計(jì)監(jiān)督過程中，要明確會計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，擺正會計(jì)監(jiān)督人員的位置，盡可能使會計(jì)監(jiān)督工作發(fā)揮出最大的效力，以此來推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

作者：胡辰軍 單位：國網(wǎng)太原供電公司

第三篇：企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系創(chuàng)新問題研究

當(dāng)前各個(gè)行業(yè)都少不了會計(jì)部門，會計(jì)部門是一個(gè)企業(yè)的核心部門，是掌控企業(yè)財(cái)政的關(guān)鍵所在。對于企業(yè)來說，企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系是企業(yè)的監(jiān)管核心。在信息化時(shí)代的今天，會計(jì)的監(jiān)管體系也應(yīng)該作出更多創(chuàng)新化的發(fā)展來適應(yīng)時(shí)代對于企業(yè)發(fā)展的需求。根據(jù)現(xiàn)代化的技術(shù)來更新和完善整個(gè)會計(jì)監(jiān)管體系，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展來服務(wù)。根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系目前的發(fā)展情況來看，創(chuàng)新化的發(fā)展是一項(xiàng)勢在必行的舉措，是對于企業(yè)的整個(gè)會計(jì)系統(tǒng)來說有著諸多益處的發(fā)展策略?，F(xiàn)就企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系中的一些創(chuàng)新性的問題進(jìn)行具體的探究。

1企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系職能和作用

企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系的中心內(nèi)容重在監(jiān)管二字上，簡而言之就是起到一種監(jiān)督性作用的一個(gè)體系，這種監(jiān)督性的作用會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響作用，進(jìn)而會對我國的社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成一定的影響性作用。會計(jì)監(jiān)管體系能夠?qū)ζ髽I(yè)中的會計(jì)工作進(jìn)行階段性的評估，利用專業(yè)化的評估體系對會計(jì)工作作出客觀性的評估，根據(jù)評估的結(jié)果來對下一階段的工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善。除此之外，會計(jì)監(jiān)管體系還在會計(jì)日常工作中起到了一個(gè)監(jiān)督性的作用，能夠防范一些不規(guī)范操作的發(fā)生，能夠使得企業(yè)的會計(jì)體系保持一個(gè)正規(guī)化發(fā)展的狀態(tài)。另外，會計(jì)監(jiān)管體系還有著很多的作用?？偠灾瑫?jì)監(jiān)督的最終目的是滿足會計(jì)信息使用者需要的程度，保證會計(jì)信息達(dá)到“規(guī)定要求或符合某些特征”作為他們的共同需要，是永恒不變的最低要求，而實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督目的作用則是實(shí)現(xiàn)這一目的對會計(jì)信息使用者乃至社會經(jīng)濟(jì)的影響或后果，自然會因社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)組織形式和類型的不同而有所不同。

2目前企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系中存在的問題

2.1對于會計(jì)監(jiān)管體系的關(guān)注度不夠

會計(jì)監(jiān)管體系在企業(yè)中的業(yè)績不是十分明顯，不是通過具體的數(shù)字和業(yè)績來體現(xiàn)的，而且成效需要一定的時(shí)間才能夠顯現(xiàn)出來。這就直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部人員對于企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系的重要性不甚了解，使得企業(yè)內(nèi)部的許多人員認(rèn)為企業(yè)的會計(jì)監(jiān)管體系是一個(gè)可有可無的體系，會計(jì)部門只重視企業(yè)賬目方面的問題，對于監(jiān)管事項(xiàng)基本是不關(guān)心。這種觀念使得企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系工作很難開展下去，會計(jì)監(jiān)管體系不能夠發(fā)揮出相應(yīng)的效應(yīng)，不能夠從根本上解決企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部存在的問題，對于企業(yè)的良性化的發(fā)展也很不利。

2.2企業(yè)會計(jì)監(jiān)管工作過于表面化

企業(yè)會計(jì)監(jiān)管工作人員對于會計(jì)監(jiān)管的工作認(rèn)識不夠深入，工作熱情也不夠高漲，對于各項(xiàng)工作的開展都僅僅停留在一個(gè)表面化的階段中，使得企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系的各項(xiàng)職能不能夠很好的發(fā)揮出來，對于會計(jì)工作的監(jiān)管力度也不夠，使得其監(jiān)督作用也并沒有完全發(fā)揮出來，這樣就使得監(jiān)管工作失去了其原本的意義。這種流于形式化的監(jiān)管使得會計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，在工作當(dāng)中也嚴(yán)重缺乏應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)性，這種工作狀態(tài)很容易出現(xiàn)失誤，對企業(yè)造成非常嚴(yán)重的后果，甚至是不可彌補(bǔ)的損失。

2.3企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的懲戒力度不夠

目前企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系只是起到一個(gè)監(jiān)督性的作用，在發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候大多數(shù)還只是進(jìn)行提醒，即使是嚴(yán)重的問題也不會讓相關(guān)的人員送交相關(guān)的法律機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審查。這就使得監(jiān)管體系的執(zhí)行力度大大折扣，使得公司內(nèi)部的會計(jì)人員對于監(jiān)管體系不再存在著一定的威懾作用，也沒有相關(guān)具體的規(guī)定來約束他們在日常工作中的行為，沒有具體的懲戒標(biāo)準(zhǔn)來監(jiān)督他們的不正規(guī)化的工作程序，這些使得整個(gè)會計(jì)系統(tǒng)的工作出現(xiàn)了混亂的局面。

3企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系創(chuàng)新化研究

3.1加快法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障

會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新《會計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會計(jì)法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要;明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

3.2明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

對于企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系中的各項(xiàng)任務(wù)要進(jìn)行細(xì)化的分配，要將各項(xiàng)職責(zé)落實(shí)到個(gè)人，做到每一項(xiàng)工作出現(xiàn)問題時(shí)都有人可查、有據(jù)可依，使得整體的系統(tǒng)有一個(gè)清晰化的分工。提高會計(jì)監(jiān)管工作人員的工作意識，進(jìn)而肩負(fù)起自己身上的職能，努力將自己分內(nèi)的工作有效的開展下去，從而從根本上提高會計(jì)監(jiān)管體系的整體工作效率。此外，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

3.3培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)

加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求。首先要對職業(yè)素養(yǎng)方面進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，這一部分是非常容易被忽視的部分，同時(shí)也是一個(gè)尤為重要的部分，只有在思想上給員工植入一個(gè)正確化的理念，才能夠讓員工在工作當(dāng)中嚴(yán)格的要求自己。其次要加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管體系的人員建設(shè)，引入專業(yè)化的人才，對于整個(gè)管理體系進(jìn)行完善，對于會計(jì)工作中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面化的分析，并提出相應(yīng)的對策來應(yīng)對。利用現(xiàn)代化的理論和現(xiàn)代化的管理來充實(shí)會計(jì)監(jiān)管體系的內(nèi)部管控，從而更好的為企業(yè)行使監(jiān)管工作。

3.4建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制

利用改變企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)工作程序來提高企業(yè)內(nèi)部人員對于會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的重視程度。首先要對于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)工作事項(xiàng)的相關(guān)工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，要讓員工意識到自己所進(jìn)行工作的嚴(yán)謹(jǐn)性;會計(jì)部門進(jìn)行重要性決策的時(shí)候要有會計(jì)監(jiān)管人員在場進(jìn)行全程的監(jiān)督，保障決策的公正和公平性;每一項(xiàng)工作都要增派相關(guān)的監(jiān)管人員進(jìn)行監(jiān)管，絕不能漏掉任何一個(gè)環(huán)節(jié);對日常工作進(jìn)行定期和不定期的抽檢，堅(jiān)決杜絕不正規(guī)操作行為的發(fā)生。通過這些環(huán)節(jié)來讓內(nèi)部員工真正的意識到企業(yè)會計(jì)監(jiān)管工作的重要性，從而讓會計(jì)監(jiān)管體系發(fā)揮出更大的效應(yīng)。

3.5加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

企業(yè)的監(jiān)管僅僅在內(nèi)部進(jìn)行是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要結(jié)合外部的力量來進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)管。加入社會監(jiān)管能夠幫助企業(yè)的會計(jì)監(jiān)管工作更客觀化和正規(guī)化，能夠更為真實(shí)地體現(xiàn)出企業(yè)會計(jì)內(nèi)部所存在的問題，能夠站在另一個(gè)視角來看清企業(yè)會計(jì)體系中的不足之處，有利于企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系的進(jìn)一步成長。政府的監(jiān)管能夠給企業(yè)內(nèi)部帶來更大的震懾作用，能夠讓企業(yè)員工自我監(jiān)督能力得到一個(gè)更大的提升和發(fā)展，這樣就大大的提高了會計(jì)監(jiān)管工作的效率，使得整體工作的開展更為順利，也能夠幫助企業(yè)樹立一個(gè)正面化的形象。

3.6加入科技化的管理手段來提高工作效率

21世紀(jì)的今天是一個(gè)信息化的時(shí)代，隨著世界的發(fā)展，許多的高科技發(fā)明為我們的生活和工作都帶來了很大便利。在會計(jì)監(jiān)管體系中也可以加入這種科技化的管理來充實(shí)管理的手段。例如，在會計(jì)人員工作使用的計(jì)算機(jī)中加入相關(guān)的監(jiān)督管理程序，一旦工作人員觸碰超越權(quán)限的機(jī)密內(nèi)容的話，系統(tǒng)就會自動(dòng)將內(nèi)容鎖死，然后向監(jiān)管體系發(fā)送相關(guān)的報(bào)告。再如，將會計(jì)監(jiān)管的工作步驟程序化，就能夠使得監(jiān)管更加的正規(guī)化，省去了不必要的步驟，更加注重實(shí)用性?，F(xiàn)代化的辦公能夠帶來超乎想象的效果，在一定程度上簡化了繁雜的會計(jì)監(jiān)管工作程序，在人力、物力和時(shí)間上都給系統(tǒng)帶來了更大的空間。

4結(jié)論

企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系的設(shè)立是為了幫助我國企業(yè)的會計(jì)事業(yè)更好地發(fā)展，進(jìn)而幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)方面的效益，更好地推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對于企業(yè)中的會計(jì)監(jiān)管工作人員來說，要秉承積極的態(tài)度來深入地貫徹各項(xiàng)會計(jì)信息所傳達(dá)出的內(nèi)容，主動(dòng)對相關(guān)的會計(jì)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而更好地投身到企業(yè)的會計(jì)監(jiān)管工作中去。整個(gè)會計(jì)監(jiān)管體系要在發(fā)展中不斷地進(jìn)行自我的監(jiān)督和總結(jié)，多吸取國內(nèi)外的相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身的情況和需求來不斷的進(jìn)行創(chuàng)新化的發(fā)展，只有這樣才能夠更好地促進(jìn)企業(yè)會計(jì)管理部門的發(fā)展，使得企業(yè)在競爭激烈的市場當(dāng)中立于不敗之地。

作者：李海 單位：文山學(xué)院 政法經(jīng)濟(jì)學(xué)院

第四篇：企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管研究

一、企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的行政監(jiān)管

政府作為社會公共利益的天然代表者，自然從基本經(jīng)濟(jì)秩序維護(hù)的層面和視角進(jìn)行行政監(jiān)管，按照經(jīng)濟(jì)原則，使用行政手段，全方位地規(guī)范會計(jì)信息質(zhì)量問題。行政監(jiān)管主體內(nèi)部人員是指實(shí)施監(jiān)管行為的內(nèi)部工作人員。行政監(jiān)管主體及其內(nèi)部人成為會計(jì)信息質(zhì)量責(zé)任的主體主要基于以下理由：第一，財(cái)政部、證監(jiān)會等部門是企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的法定監(jiān)管者，是會計(jì)信息市場秩序的維護(hù)者，對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量負(fù)有直接的責(zé)任；第二，會計(jì)信息屬于公共產(chǎn)品，一般而言，政府是公共產(chǎn)品的提供者，在會計(jì)主體提供會計(jì)信息，審計(jì)主體審計(jì)鑒定的同時(shí)，政府部門發(fā)揮監(jiān)管職能，三方合力，確保市場中會計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)，滿足各利益相關(guān)者的需要；第三，政府是會計(jì)信息產(chǎn)品的重要消費(fèi)者，會計(jì)信息是其履行征稅、宏觀調(diào)控和市場規(guī)制職能的依據(jù)，尤其是在履行上述職能時(shí)要隊(duì)會計(jì)信息產(chǎn)生特殊的需要，如征稅時(shí)所需要的會計(jì)信息需要企業(yè)單獨(dú)提供，使企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)會計(jì)工作，宏觀調(diào)控需要對企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)加工，綜合成宏觀經(jīng)濟(jì)信息，市場規(guī)制過程中需要企業(yè)提供基礎(chǔ)具體會計(jì)信息，以便開展具體規(guī)制決策和行動(dòng)。

二、企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的市場監(jiān)管

市場監(jiān)管主體也可以稱為社會監(jiān)管主體，根據(jù)我國《會計(jì)法》第四章會計(jì)監(jiān)督部分的規(guī)定，會計(jì)監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督、注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督和國家行政監(jiān)督，而注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督就屬于社會監(jiān)督的形式，這樣，就構(gòu)成了企業(yè)、社會和國家三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系。會計(jì)師事務(wù)所和信用評級機(jī)構(gòu)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中孕育而生的通過提供鑒證和評價(jià)服務(wù)而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的主體，屬于非官方的市場監(jiān)管主體。這里主要以信用評級公司這種新型的社會監(jiān)督形式進(jìn)行分析。注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督和信用評級機(jī)構(gòu)監(jiān)督之所以被稱為市場監(jiān)督，主要出于他們都屬于社會市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，他們與被監(jiān)督對象都是一種交易型的服務(wù)監(jiān)督關(guān)系，獨(dú)立于企業(yè)和政府之外。第一，他們獨(dú)立于政府，不屬于政府序列，與政府沒有隸屬關(guān)系，有獨(dú)自的私性經(jīng)濟(jì)利益訴求，是自主營業(yè)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的屬于市場中的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體。第二，他們獨(dú)立于企業(yè)，這里的獨(dú)立并非僅指他們作為一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)個(gè)體意義上的獨(dú)立，而在于他們與企業(yè)之間存在會計(jì)審計(jì)和咨詢服務(wù)的相互受益的交易的同時(shí)，他們從事的是一種會計(jì)信息質(zhì)量鑒證性的服務(wù)活動(dòng)，這種鑒證服務(wù)具有監(jiān)督意義。從經(jīng)濟(jì)互利上講，他們與企業(yè)這種鑒證服務(wù)互利是有嚴(yán)格的限度的，即他們的直接服務(wù)對象是企業(yè)，但最終服務(wù)對象是社會公眾和國家，以追求私利為手段，目的在于實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)公共利益。第三，從運(yùn)行主觀形式上看，他們追求經(jīng)濟(jì)性私利，獨(dú)立于政府；但從運(yùn)行客觀實(shí)質(zhì)上看，他們追求社會經(jīng)濟(jì)公共利益，獨(dú)立于企業(yè)，可以說，會計(jì)師事務(wù)所和信用評級機(jī)構(gòu)與企業(yè)和政府之間的“貌合神離”與“形散神聚”的辯證統(tǒng)一關(guān)系，使得他們獲得了獨(dú)立的存在價(jià)值，即公私兼具，以公為主。在部門法劃分的語境中，如果說企業(yè)是追求私利的代表，是民商法等私法的核心主體代表，政府是追求社會公共利益的代表，是行政法等公法的核心主體，那么，會計(jì)師事務(wù)所和信用評級機(jī)構(gòu)等市場中介則是追求社會整體經(jīng)濟(jì)利益的代表，是經(jīng)濟(jì)法等社會法的核心主體代表。因此，通過追求私利的經(jīng)濟(jì)服務(wù)手段，實(shí)現(xiàn)維護(hù)公共利益的監(jiān)督目的，在服務(wù)中實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，在追求私利中實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)公共利益的目的，在傳統(tǒng)的平等交易中完成傳統(tǒng)不平等監(jiān)督的活動(dòng)，這種平等服務(wù)與不平等監(jiān)督的高度融合，就是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法所要完成的調(diào)整任務(wù)。第四，之所以把會計(jì)師事務(wù)所和信用評級機(jī)構(gòu)等稱為市場監(jiān)督主體而不是社會監(jiān)督主體，主要是因?yàn)樯鐣O(jiān)督太過于寬泛，而市場監(jiān)督比較貼切，因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)定位中，他們就是市場中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。

三、企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的行業(yè)自律監(jiān)管

一般意義上，行業(yè)自律監(jiān)管屬于會計(jì)職業(yè)自治層面。目前中國全國性會計(jì)行業(yè)協(xié)會有：中國會計(jì)協(xié)會、中國會計(jì)從業(yè)協(xié)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會(簡稱“中注協(xié)”)、中國總會計(jì)師協(xié)會和中國會計(jì)學(xué)會等。由于企業(yè)會計(jì)工作和人員與從事審計(jì)監(jiān)督的注冊會計(jì)師及其工作之間屬于知識上的共同體和法律上的利益共同體，因此，行業(yè)自律部分選擇從事審計(jì)監(jiān)督的中國注冊會計(jì)師協(xié)會(簡稱“中注協(xié)”)作為自律監(jiān)管主體代表。中注協(xié)的自律監(jiān)管的實(shí)質(zhì)是行業(yè)自治，中注協(xié)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響主要是基于以下原因：第一，注冊會計(jì)師審計(jì)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響決定了中注協(xié)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，注冊會計(jì)師通過審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)對會計(jì)信息質(zhì)量的巨大影響主要來自于其業(yè)務(wù)知識上的權(quán)威和優(yōu)勢、來自于其與被審計(jì)對象之間的利益共同體(被審計(jì)方付費(fèi))、來自于法律對審計(jì)強(qiáng)制性要求以及長期以來投資者及其他利益相關(guān)者形成了對注冊會計(jì)師在會計(jì)信息質(zhì)量保障方面的高度信賴。第二，源于《注冊會計(jì)師法》對中注協(xié)的授權(quán)和定位，中注協(xié)對注冊會計(jì)師資格取得、職業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)規(guī)則、執(zhí)業(yè)管理等多個(gè)方面享有職權(quán)并承擔(dān)職責(zé)。第三，作為行業(yè)組織，維護(hù)行業(yè)和成員利益的同時(shí)，也要擔(dān)負(fù)行業(yè)自律，履行并實(shí)現(xiàn)行業(yè)對社會的承諾和貢獻(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)行業(yè)的社會整體利益貢獻(xiàn)。因此，必然要對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)束語

企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量行政監(jiān)管是全面的、多路徑的，除了監(jiān)管對會計(jì)主體及其內(nèi)部人之外，也要對屬于市場監(jiān)管的審計(jì)主體及注冊會計(jì)師、信用評級機(jī)構(gòu)和屬于自律性監(jiān)管的會計(jì)行業(yè)協(xié)會等這些監(jiān)管者進(jìn)行監(jiān)管，才能確保企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。

作者：牛童 單位：開封大學(xué)