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[摘要]近年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)證明,經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)越來(lái)越依賴于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展?？梢哉f(shuō),民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ),也是社會(huì)穩(wěn)定的重要保證。

但是,隨著民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用的不斷提升,原有的稅收優(yōu)惠針對(duì)性不強(qiáng)、內(nèi)容散亂、優(yōu)惠形式單一以及支持力度小的缺陷,使得現(xiàn)有政策已不能滿足民營(yíng)企業(yè)迅速發(fā)展和擴(kuò)散的要求。因此,我國(guó)現(xiàn)行稅制在促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題及解決的辦法,應(yīng)有以下幾種新思路:

一、完善增值稅,通盤考慮解決民營(yíng)企業(yè)的不公平待遇問(wèn)題

1、修定小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人不具備一般納稅人資格,不能申請(qǐng)購(gòu)買增值稅專用發(fā)票,不能向需要增值稅專用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷售貨物。如果要銷售貨物,也只能依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的通知》的規(guī)定。大部分民營(yíng)中小企業(yè)不具備一般納稅人的資格,只能是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,使得與民營(yíng)中小型企業(yè)打交道的企業(yè)感到吃虧,不愿與民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)。這嚴(yán)重影響了民營(yíng)中小企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售,對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)非常不利的影響,更不利于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大。因此,建議取消增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小,只要財(cái)務(wù)制度健全,會(huì)計(jì)核算資料齊備,有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,對(duì)所有符合要求的民營(yíng)中小型企業(yè)都應(yīng)享受一般納稅人的待遇。

2、實(shí)現(xiàn)增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型增值稅的弊端在于不利于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)新增投資,不利于加入WTO的民營(yíng)中小企業(yè)降低出口成本,參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此,應(yīng)盡快轉(zhuǎn)型。同時(shí)建議適當(dāng)降低對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)增值稅的征收率,可修改對(duì)小規(guī)模納稅人的固定征收率為浮動(dòng)征收率,在3%-4%的范圍內(nèi)調(diào)整。

二、在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上,繼續(xù)對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)實(shí)行低稅率的優(yōu)惠

1、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。由于我國(guó)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)非常低,僅相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的1/3—1/4,因此,內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌趨勢(shì)勢(shì)在必行。建議以外商投資的企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅為基點(diǎn)合并統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,在合并統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的同時(shí),規(guī)范統(tǒng)一所得稅稅基,使內(nèi)資、外資及不同類型的企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范稅基。這將進(jìn)一步從源頭上為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展注入更多的公平競(jìng)爭(zhēng)的因素。

2、改革企業(yè)所得稅的基本稅率。目前,世界各國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)均比我國(guó)低得多。如美國(guó)實(shí)行15%、18%、25%和33%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率,日本為30%,德國(guó)為25%,最高稅率大多低于我國(guó),加上西方國(guó)家的稅前扣除項(xiàng)目又較多,實(shí)際稅負(fù)大大低于我國(guó)。因此,在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的同時(shí),應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率,可由33%降到25%左右。

三、鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

1、給予高新區(qū)外的民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)與區(qū)內(nèi)企業(yè)同等稅收優(yōu)惠。目前實(shí)行的國(guó)家支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策,是以其是否經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的,或是否在高新區(qū)內(nèi)為標(biāo)準(zhǔn)決定的。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè),頭兩年免征企業(yè)所得稅,以后減按15%征收。開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)出口的產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年總產(chǎn)值70%以上的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,減按10%的稅率征收。建議取消按地域給予優(yōu)惠的作法,改為按企業(yè)是否為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行上述優(yōu)惠政策,對(duì)處于區(qū)域外的民營(yíng)企業(yè)應(yīng)一視同仁。

2、給予民營(yíng)企業(yè)R&D費(fèi)用的列支。我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定,國(guó)有、集體以及國(guó)有控股工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)10%以上(含10%),其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)納稅額。虧損企業(yè)發(fā)生的R&D費(fèi)用只能據(jù)實(shí)列支,贏利企業(yè)的R&D費(fèi)用增長(zhǎng)達(dá)10%的,其實(shí)際發(fā)生額的50%可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣;超過(guò)部分,當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。從以上的規(guī)定中,我們可以看到至少有兩點(diǎn)不足:首先,享受R&D費(fèi)用列支優(yōu)惠的企業(yè)范圍太窄,僅限于國(guó)有、集體以及國(guó)有控股工業(yè)企業(yè)中R&D費(fèi)用增長(zhǎng)達(dá)10%的贏利企業(yè),這對(duì)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種政策上的歧視;其次,50%的超額扣除要受到應(yīng)納稅所得額的限制,這對(duì)相當(dāng)一部分利潤(rùn)水平仍然很低的民營(yíng)中小型企業(yè)來(lái)說(shuō),優(yōu)惠的力度自然大打折扣。因此,可取消有關(guān)政策中對(duì)民營(yíng)企業(yè)造成歧視的限制,規(guī)定只要符合條件的R&D費(fèi)用,就可按150%的享受稅前扣除優(yōu)惠,不足抵扣的部分還可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

3、給予民營(yíng)企業(yè)推行加速折舊。較之常用的“直線法”,加速折舊可讓企業(yè)獲得遞延納稅的好處,相當(dāng)于給了企業(yè)一筆無(wú)息貸款。從我國(guó)現(xiàn)行對(duì)加速折舊的規(guī)定來(lái)看,措施的范圍和力度都十分有限,主要針對(duì)進(jìn)行中間試驗(yàn)的設(shè)備以及船舶、飛機(jī)、汽車等大型機(jī)械制造企業(yè)的設(shè)備,缺乏對(duì)設(shè)備更新快的民營(yíng)企業(yè)的優(yōu)惠。因此,建議借鑒外國(guó)的做法,一方面,明確規(guī)定民營(yíng)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的新設(shè)備、新工具等,可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊;另一方面,可考慮對(duì)民營(yíng)企業(yè)中技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、進(jìn)口軟件的購(gòu)置以及風(fēng)險(xiǎn)資本的投資實(shí)行“期初扣除”的折舊方式,允許在投資當(dāng)年就扣除50%-100%。

四、實(shí)行統(tǒng)一平等的出口退稅政策

近年來(lái),國(guó)家?guī)状翁岣叱隹谕硕惵?平均退稅已由1997年的8•3%提高到15%左右。在執(zhí)行退稅指標(biāo)分配管理辦法中,民營(yíng)企業(yè)常常由于出口退稅不及時(shí)、不到位,形成較大的資金缺口,影響了企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大出口。從2002年1月1日起,我國(guó)決定對(duì)所有的生產(chǎn)型企業(yè)自產(chǎn)出口貨物統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退”的出口退稅政策。民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)不再是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的配角,而是和國(guó)有企業(yè)一樣構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩翼,在出口退稅政策方面要進(jìn)一步消除對(duì)民營(yíng)企業(yè)的歧視,一視同仁,使民營(yíng)企業(yè)享受完整的進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。

五、結(jié)合稅費(fèi)改革,進(jìn)一步清理對(duì)民營(yíng)企業(yè)的不合理收費(fèi)

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅(費(fèi))賦負(fù)擔(dān)沉重根據(jù)有關(guān)方面的調(diào)查研究顯示,目前私營(yíng)企業(yè)主和主要的投資人認(rèn)為,現(xiàn)實(shí)中不利于私營(yíng)企業(yè)發(fā)展的最大的社會(huì)問(wèn)題首先是“三亂”(亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派),經(jīng)濟(jì)政策中排位第二的即是稅收政策問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)的稅(費(fèi))賦環(huán)境問(wèn)題主要集中在兩個(gè)方面:一是一些稅收政策對(duì)民營(yíng)企業(yè)投資擴(kuò)張存在不利的影響。如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,民營(yíng)企業(yè)除了和國(guó)有企業(yè)一樣繳納33%的所得稅外,還要繳納20%的個(gè)人所得稅?！镀髽I(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除辦法》將私營(yíng)企業(yè)排除在外。再如所得稅減免政策,對(duì)外資企業(yè)是從“獲利年度”起,對(duì)民營(yíng)企業(yè)則是從開(kāi)辦期起,而企業(yè)在開(kāi)辦初期往往沒(méi)有利潤(rùn)或獲利甚微,優(yōu)惠政策的效用大大降低了。二是不合理收費(fèi)問(wèn)題嚴(yán)重。收費(fèi)項(xiàng)目“雜”且“多”。大部分民營(yíng)企業(yè)要應(yīng)付30多個(gè)部門,上交50種稅費(fèi)(其中大部分是各種收費(fèi)),一些問(wèn)題更加嚴(yán)重的地方收費(fèi)種類多達(dá)70余種,其中相當(dāng)一部分屬于不合理收費(fèi)。另外,收費(fèi)不規(guī)范,隨意性,表現(xiàn)為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,程序不規(guī)范。稅外收費(fèi)過(guò)多這一問(wèn)題的解決,有賴于國(guó)家財(cái)稅制度改革的進(jìn)一步深化,也與政府職能的轉(zhuǎn)變有著密切關(guān)系。作為財(cái)稅制度進(jìn)一步深化改革之前的過(guò)度措施,可以借鑒我國(guó)一些地區(qū)采用的“一次費(fèi)”的做法,即取消形形色色的不合理收費(fèi)項(xiàng)目,代之以政府規(guī)范的一次性征收規(guī)費(fèi)。這樣,自身承受能力與談判能力地位較弱的民營(yíng)企業(yè)可以借助政府的“一次費(fèi)”,來(lái)抗拒政府各部門各個(gè)方面向企業(yè)的亂收費(fèi)。清理稅外收費(fèi)、取消“三亂”收費(fèi),對(duì)民營(yíng)企業(yè)實(shí)際上也起到與減稅等價(jià)的效應(yīng)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

六、建立以管理咨詢、信息服務(wù)、市場(chǎng)開(kāi)拓和人才培訓(xùn)等為主要內(nèi)容的民營(yíng)企業(yè)稅收服務(wù)體系

隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展和其地位越來(lái)越顯重要,在稅收管理工作上要糾正在服務(wù)上的“重公輕私”傾向,轉(zhuǎn)變觀念,應(yīng)做到一視同仁。要轉(zhuǎn)變以往傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)寫作論文體制下的一些直接干預(yù)的作法,突出服務(wù)與扶持,在民營(yíng)企業(yè)管理咨詢、信息服務(wù)、市場(chǎng)開(kāi)拓和人才培訓(xùn)等方面給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。要加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo),減少民營(yíng)企業(yè)申報(bào)納稅的時(shí)間,納稅程序給予簡(jiǎn)化和規(guī)范化,進(jìn)一步降低納稅成本,有利于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展和壯大。