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【摘要】伴隨著我國(guó)社會(huì)保障體系的日漸完善，社會(huì)保障基金的運(yùn)營(yíng)與管理問(wèn)題已成為當(dāng)下備受矚目的重要問(wèn)題。尤其是對(duì)于社會(huì)保障基金入市等問(wèn)題的廣泛探討，使得社會(huì)保障基金的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制倍受學(xué)界與社會(huì)的關(guān)注。本文從金融審計(jì)視角出發(fā)，在闡述金融審計(jì)的基本內(nèi)涵基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)階段社會(huì)保障基金管理運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，最后基于金融審計(jì)的視角，對(duì)社會(huì)保障基金風(fēng)險(xiǎn)的防范措施進(jìn)行探索。

【關(guān)鍵詞】金融審計(jì)；社?；穑换痫L(fēng)險(xiǎn)

確保社會(huì)保障資金的規(guī)范有效運(yùn)作是保障社會(huì)保障基金安全運(yùn)營(yíng)，維護(hù)社會(huì)長(zhǎng)久穩(wěn)定、維護(hù)人民群眾切身利益的必然要求。為確保社會(huì)保障資金審計(jì)的規(guī)范運(yùn)行，應(yīng)充分發(fā)揮金融審計(jì)的重要監(jiān)督作用，有效地防范和規(guī)避社會(huì)保障基金運(yùn)行與管理風(fēng)險(xiǎn)。為此，本文將基于金融審計(jì)視角，試圖探索分析我國(guó)社會(huì)保障基金的顯性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及防范措施。

一、金融審計(jì)的內(nèi)涵

金融審計(jì)是由審計(jì)機(jī)關(guān)依照國(guó)家審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)政策，從審計(jì)層面對(duì)針對(duì)包括中央銀行在內(nèi)的各類金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及國(guó)有控股的金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益情況等進(jìn)行監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出審計(jì)層面的改進(jìn)建議。金融審計(jì)是國(guó)家維護(hù)金融安全的重要保障，其重點(diǎn)在于對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)予以防范和化解。通過(guò)實(shí)施有效的金融審計(jì)，不僅可以推進(jìn)金融體系的深入改革和發(fā)展，維護(hù)金融體系發(fā)展，更有利于在揭示和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代金融體系以及風(fēng)險(xiǎn)防范體系的不斷完善。

二、金融審計(jì)視角下我國(guó)社會(huì)保障基金的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分析

社會(huì)保障基金可以有效增強(qiáng)人們抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，維護(hù)社會(huì)的安定，也可以通過(guò)保險(xiǎn)互濟(jì)作用的有效發(fā)揮，有效增強(qiáng)社會(huì)的凝聚力，保障經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。根據(jù)全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)2017社?；鹉甓葓?bào)告顯示，截止2017年末，我國(guó)社?；鹳Y產(chǎn)總額已超過(guò)2萬(wàn)億元，投資收益超過(guò)1800億元，投資收益率達(dá)9.68%。隨著社?；鸱e累體量的日益增加，其運(yùn)營(yíng)、投資以及管理等方面存在的問(wèn)題開(kāi)始逐漸凸顯，對(duì)基金的安全管理與穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生了一定風(fēng)險(xiǎn)，不利于社會(huì)保障基金作用的有效發(fā)揮。具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：1.社會(huì)保障基金的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍待完善，審計(jì)工作效率及效果無(wú)法保障。社會(huì)保障基金審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要用以對(duì)審計(jì)對(duì)象，從其真實(shí)性、合規(guī)性、收益性等角度進(jìn)行評(píng)判的依據(jù)。由于社會(huì)保障基金的運(yùn)營(yíng)、投資與管理過(guò)程中會(huì)涉及較多的項(xiàng)目，為確保各個(gè)項(xiàng)目的穩(wěn)定、順利運(yùn)營(yíng)，必須依賴于較為完備、統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。但是，目前關(guān)于社會(huì)保障基金的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一，在實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)遇到審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)評(píng)價(jià)等相關(guān)參考規(guī)則不統(tǒng)一的問(wèn)題，且會(huì)在一定程度上影響審計(jì)體系的進(jìn)一步完善。完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠?yàn)閷徲?jì)工作的開(kāi)展提供依據(jù)，并且有利于促進(jìn)審計(jì)工作效率的提升。2.審計(jì)主體獨(dú)立性仍待加強(qiáng)，造成社會(huì)保障基金審計(jì)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是社?；饘徲?jì)工作開(kāi)展的基本前提。通過(guò)一些審計(jì)失敗案例不難發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)審計(jì)工作的缺位都存在審計(jì)主體自身獨(dú)立性不足的問(wèn)題。審計(jì)主體層面的獨(dú)立性不足集中體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)層面和審計(jì)人員兩個(gè)層面。第一，領(lǐng)導(dǎo)人員層面的獨(dú)立性不足。根據(jù)現(xiàn)行《審計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)工作的開(kāi)展同時(shí)要受到來(lái)自同級(jí)和上級(jí)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)。其中，上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主要方面。從形式上看，審計(jì)機(jī)關(guān)需要具備一定的獨(dú)立性。但在實(shí)踐中可能會(huì)受到來(lái)自政府機(jī)關(guān)層面的行政干預(yù)，從而造成審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確等問(wèn)題的發(fā)生；第二，審計(jì)人員層面的獨(dú)立性不足。審計(jì)人員由于自身的法律意識(shí)、專業(yè)能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德等方面的不足，不利于審計(jì)獨(dú)立性的有效提升。首先，當(dāng)審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的職業(yè)道德約束時(shí)，可能在針對(duì)社會(huì)保障基金審計(jì)的具體工作中，無(wú)法公平、公正地處理法與情、權(quán)與利等之間的關(guān)系；其次，當(dāng)審計(jì)人員在專業(yè)勝任力層面存在不足時(shí)，將會(huì)直接影響其完成社會(huì)保障基金相關(guān)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。專業(yè)勝任力是審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中審計(jì)人員不可或缺的重要能力；最后，從知識(shí)結(jié)構(gòu)以及培訓(xùn)機(jī)會(huì)等層面來(lái)講，目前審計(jì)工作人員面對(duì)較為大型的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，往往存在審計(jì)知識(shí)不足的問(wèn)題。同時(shí)，由于缺乏針對(duì)審計(jì)工作人員較為系統(tǒng)的審計(jì)培訓(xùn)，也在一定程度上影響了審計(jì)工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善和專業(yè)勝任能力的提升。3.社會(huì)保障基金審計(jì)監(jiān)管機(jī)制仍待完善，無(wú)法及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)基金風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)保障基金規(guī)模龐大，涉及的環(huán)節(jié)十分眾多，包括投資、運(yùn)營(yíng)、管理等。但由于目前在審計(jì)監(jiān)管機(jī)制層面依然不夠完善，造成一些違法違紀(jì)現(xiàn)象依然存在。例如，違規(guī)挪用職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)審核不嚴(yán)格導(dǎo)致基金偷逃漏繳等問(wèn)題。同時(shí)，由于缺乏完善的監(jiān)管機(jī)制，一些制度的具體執(zhí)行以及管理措施的落實(shí)并未真正落到實(shí)處。通過(guò)完善的社會(huì)保障基金審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，可以形成對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)與管理工作的有效監(jiān)督。因此，針對(duì)當(dāng)前社會(huì)保障基金監(jiān)管機(jī)制的缺位問(wèn)題，必須進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)。4.社會(huì)保障基金審計(jì)內(nèi)容完整性不足，極易增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在社會(huì)保障基金審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通常主要以資金的流入以及流出等為主要審計(jì)內(nèi)容，并加強(qiáng)對(duì)這些資金的跟蹤審計(jì)。但是，社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)與管理中，其涉及的環(huán)節(jié)不僅僅只有資金的流入和流出，還包括資金存儲(chǔ)的安全性、資金運(yùn)轉(zhuǎn)的靈活性等。在社會(huì)保障基金審計(jì)時(shí)，若不能確保審計(jì)內(nèi)容的完整性，會(huì)造成審計(jì)工作中存在一定的紕漏，進(jìn)而使得審計(jì)過(guò)程鏈的斷裂，最終將可能會(huì)對(duì)社會(huì)運(yùn)行及經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)巨大的損失。

三、金融審計(jì)視角下社會(huì)保障基金風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

在對(duì)現(xiàn)階段社會(huì)保障基金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析后，本文試圖從金融審計(jì)視角對(duì)社會(huì)保障基金管理運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施進(jìn)行探索。1.科學(xué)合理的制定社保基金審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。建立科學(xué)合理的社會(huì)保障基金審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以為社會(huì)保障基金審計(jì)工作的開(kāi)展提供依據(jù)。具體應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：第一，立足社會(huì)保障基金審計(jì)工作中的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行深入分析，綜合運(yùn)用審計(jì)理論和方法，做好充分的社?；饘徲?jì)理論與實(shí)務(wù)研究；第二，在標(biāo)準(zhǔn)制定層面，應(yīng)綜合考慮審計(jì)原則、審計(jì)方法以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等層面。從審計(jì)原則層面，應(yīng)綜合應(yīng)用國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的綜合審計(jì)維度，保證基金審計(jì)的獨(dú)立性。從審計(jì)方法層面，應(yīng)采取系統(tǒng)性的審計(jì)方法，合理利用多種審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。從評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)層面，應(yīng)立足社會(huì)保障基金管理運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)具備操作性的、可供遵循的社會(huì)保障基金審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；第三，標(biāo)準(zhǔn)制定要注重與實(shí)踐的緊密結(jié)合，并在具體實(shí)踐過(guò)程中獲取審計(jì)意見(jiàn)和管理建議，以對(duì)社?；瓞F(xiàn)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容予以改進(jìn)和完善。2.確保社會(huì)保障基金審計(jì)主體的獨(dú)立性。確保社會(huì)保障基金審計(jì)主體的獨(dú)立性，是確保審計(jì)工作有序開(kāi)展，確保社會(huì)保障資金正常管理運(yùn)營(yíng)的重要前提?；谇拔年P(guān)于社會(huì)保障基金審計(jì)獨(dú)立性不足的問(wèn)題分析可知，為確保社會(huì)保障基金審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行改進(jìn)與完善：第一，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)制進(jìn)行改革，采用垂直領(lǐng)導(dǎo)的方式，可以有效的弱化來(lái)自政府層面的行政干預(yù)，避免審計(jì)工作受到某些利益集團(tuán)的干擾，確保審計(jì)工作獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)；第二，應(yīng)著力提升審計(jì)人員的勝任力，以確保審計(jì)人員的獨(dú)立性得到應(yīng)有的體現(xiàn)。具體而言，主要可通過(guò)兩方面進(jìn)行加強(qiáng)：首先，通過(guò)開(kāi)展系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力于提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力。在培訓(xùn)過(guò)程中，應(yīng)注重合理安排社會(huì)保障基金審計(jì)中可能涉及的各類金融、管理、審計(jì)、法律等方面的知識(shí)傳授，完善培訓(xùn)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，還應(yīng)注重提升審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。其次，可適當(dāng)引入第三方審計(jì)力量，完善審計(jì)工作人員的隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。通過(guò)聘用社?；痤I(lǐng)域的相關(guān)專家與政府審計(jì)人員進(jìn)行合作，實(shí)行聯(lián)合審計(jì)，可以有效地節(jié)約審計(jì)工作成本，切實(shí)提升審計(jì)工作效率，對(duì)社會(huì)保障基金審計(jì)中可能存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為準(zhǔn)確的識(shí)別。3.明確社會(huì)保障基金審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)抓住社會(huì)保障基金管理運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，注重針對(duì)社會(huì)保障基金預(yù)決算、籌集、使用以及管理情況等層面的全面審計(jì)。第一，在社會(huì)保障基金預(yù)決算層面，主要應(yīng)關(guān)注預(yù)算是否經(jīng)過(guò)相關(guān)法定手續(xù)的嚴(yán)格審批，決算后是否有超過(guò)預(yù)算計(jì)劃的相關(guān)問(wèn)題存在等；第二，在社會(huì)保障基金籌集層面，審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容主要包括社會(huì)保障基金經(jīng)辦以及管理機(jī)構(gòu)是否依據(jù)法律進(jìn)行社會(huì)保障基金的籌集、社會(huì)保障基金中的資金流向是否存在舞弊或非法行為、是否存在滯納金按規(guī)定收取等問(wèn)題；第三，在社會(huì)保障基金使用層面，審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容主要包括社會(huì)保障基金是否按期足額發(fā)放、社會(huì)保障基金是否存在非法轉(zhuǎn)移、挪用以及擠兌等問(wèn)題；第四，在社會(huì)保障基金管理層面，審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容主要包括是否建立了內(nèi)部控制制度、相應(yīng)內(nèi)部控制制度是否得到充分有效的發(fā)揮等問(wèn)題。4.完善社會(huì)保障基金審計(jì)的監(jiān)管體系。完善的社會(huì)保障基金審計(jì)監(jiān)管體系主要由內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管組成。其中，外部監(jiān)管主要包括行政監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督，行政監(jiān)督主要由勞動(dòng)保障部門與財(cái)務(wù)部門對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督主要是相關(guān)基金運(yùn)營(yíng)管理部門需及時(shí)進(jìn)行相關(guān)信息披露，確保受托人可以及時(shí)了解社保基金的運(yùn)營(yíng)、投資、管理等情況。內(nèi)部監(jiān)管需要建立起完善可行的內(nèi)部控制制度，同時(shí)應(yīng)注重財(cái)務(wù)監(jiān)管層面中不同職位之間的適當(dāng)分離和責(zé)任明確。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，從金融審計(jì)視角出發(fā)，為了更好的防范和化解社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)、投資與管理過(guò)程中可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，必須準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的類型及可能出現(xiàn)的原因。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)從科學(xué)制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、確保審計(jì)的獨(dú)立性，完善審計(jì)的監(jiān)管體系以及明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容等方面入手、完善社會(huì)保障基金審計(jì)監(jiān)督體系，防范和化解社會(huì)保障基金風(fēng)險(xiǎn)，確保社會(huì)保障基金的穩(wěn)定運(yùn)行。

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作者:任行 單位:西北大學(xué)公共管理學(xué)院