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一、國外農業(yè)稅制改革實踐

綜觀世界各國的稅收制度，基本不單獨設立農業(yè)稅這一獨立的面向農業(yè)的稅種，發(fā)達國家尤其如此。在統(tǒng)一的稅制下，減輕農民的稅賦負擔是世界各國的通行做法?？紤]到農業(yè)的產業(yè)特殊性和社會重要性，各國在統(tǒng)一的稅收制度下，對農民賦稅都采取了各種的優(yōu)惠措施。在此方面，美國的做法具有代表性。在統(tǒng)一的稅種制度下，美國政府給農民以各種可能的賦稅優(yōu)惠。表現(xiàn)在：

（一）在個人所得稅方面，采取三種變通措施減輕農民的稅收負擔。一是允許農民采用“現(xiàn)金記賬法”。這種方法只要求農民在收到農產品的銷售貨款后才向稅務部門報告，而所發(fā)生的生產費用支出即可在當年的收入中全部扣除。這樣就使農民可以通過從當年收入中減去提前購買下一年度使用的化肥、農藥、種子以及其它投入品的辦法來減少應納稅的收入基數(shù)，從而減少納稅額。二是允許農民使用“資本開支扣除法”。政府允許農業(yè)的“資本開支”即用于購買機器設備等固定資產的支出，可以從付款當年的經營收入中全部扣除。而在我國購買固定資產的支出不允許從銷售收入中扣除的，今年才在東北省開展企業(yè)購買固定資產的支出可以從當期產品銷售收入中扣除的試點。

（二）在遺產稅方面，采取變通方法減輕農民的稅收負擔。按美國的基本稅制規(guī)定，遺產稅是按死者遺產的資產凈值來征收的。由于按市場價格計算的農地價值要遠遠大于按農業(yè)用途估算的農地價值，若按市場價格計算農地價值就會使農地繼承者多繳稅。為了減輕農業(yè)繼承人的負擔，政府允許農地價值按實際的農業(yè)用途估算。從而大大減輕了農業(yè)繼承者的稅收負擔。

二、國外農業(yè)稅制改革的啟示

（一）理性看待“取予”關系

一是農民“既負擔，又享受?！绷硪环N是“既不負擔，也不享受?！泵馈⒎?、德比較重視農業(yè)稅收政策，相對地農民的負擔也要重些，而政府將收取的農業(yè)稅收入主要用于建設比較完善的農業(yè)公共服務體系。因而農民的損失從這一體系中獲得了相應回報。從而既促進了農業(yè)經濟的發(fā)展，農民也得到了實惠。這是一種“雙贏”戰(zhàn)略。二是以英國為代表的“既不向農民收稅，也不提供公共服務”的“自由主義”農業(yè)理論的國家。由于公共服務體系建設上落后，所以，英國的農業(yè)落后于歐洲主要國家，瘋牛病、口蹄疫等傳布泛濫是一種必然。在市場經濟條件下農業(yè)和農村公共事務的存在，需要政府向農民集中一部分財力，這是由我國現(xiàn)階段的國情決定的。即使進入了發(fā)達社會，農業(yè)和農村公共事務的資金還應當來自農民，這是市場經濟規(guī)則在農業(yè)上的體現(xiàn)，而且，稅收是主要的調控經濟的杠桿。目前，我國取消農業(yè)稅，對調動農民生產積極性有極大的幫助，可以顯著減輕農民負擔，起到使農民休養(yǎng)生息的作用，但從長遠看，“天下沒有免費的午餐”，完全靠其他部門的稅收收入來支持農業(yè)，并不利于農業(yè)長期穩(wěn)定地發(fā)展，英國是典型的例子。因此，統(tǒng)一稅制，是農村經濟進一步發(fā)展的趨勢。

（二）農民富裕需要政府的支持和保護

從國外農業(yè)賦稅的實踐可見，各國都把稅收優(yōu)惠作為支持和保護本國農業(yè)的一個重要手段。從表面看，國外特別是西方發(fā)達國家規(guī)定農民與其他社會成員一樣，承擔著多種稅負。但實際上又對農業(yè)給予了各種優(yōu)惠，以增值稅為代表的各種流轉稅基本不交，以所得稅和財產稅為代表的各種直接稅經過七扣八折，所交也寥寥無幾；越是農業(yè)比重低的發(fā)達國家，對農業(yè)的稅收優(yōu)惠措施越多、優(yōu)惠程度越高；不論是發(fā)達國家還是相當一部分發(fā)展中國家，都沒有把從農業(yè)中征稅作為他們財政收入的主要來源，而相反，卻把對農業(yè)的扶持始終作為政府政策的重要目標，作為增強本國農業(yè)競爭力、促進本國優(yōu)勢農產品出口的一個重要手段。采取減免稅的辦法“補貼”農民，不僅對農業(yè)的支持更直接、更有效，還可以大大節(jié)省稅務運行和管理成本。

（三）統(tǒng)一稅制是必然的要求

不管發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，農業(yè)比重高還是低，其農業(yè)稅制最終都與其他部門稅制走向統(tǒng)一，這是市場經濟發(fā)展要求公平競爭和規(guī)范分配關系的必然結果。從理論上看，農業(yè)與其他產業(yè)在稅政上并沒有什么本質不同，農民生產和銷售農產品如同企業(yè)生產銷售商品一樣，交納增值稅，有所得，則交納個人所得稅或企業(yè)所得稅。同是公民，應享有同等的待遇。這才能體現(xiàn)稅收的公平原則和效率原則。

（四）統(tǒng)一稅制是一個漫長的過程

稅收制度是隨著經濟發(fā)展而變化的。農業(yè)稅制是否納入一國主體稅種之中，取決于三個因素，即：一是農業(yè)的自給半自給程度及征稅機關能否準確核定農民的收入；二是農民的素質及農村人口的多少，以及國家財政承受的能力；三是征稅成本的高低，即在一定時期是盡可能地利用現(xiàn)有制度資源還是徹底拋開而進行稅制改革，哪種做法更經濟合理。這些因素需要認真地研究和把握。我國目前農村人口占絕大多數(shù)，國家財力薄弱，統(tǒng)一稅制必然是一個漫長的演化過程。

三、完善我國農業(yè)稅制的思考

第一階段，取消費農業(yè)稅，集體公共事務采取“一事一議”籌資籌勞的稅費制度；第二階段，隨著國家財力增強和小城鎮(zhèn)的發(fā)展，當農村人口降為5%以下，農業(yè)已基本實現(xiàn)現(xiàn)代化的時候，農業(yè)應同其他部門一樣，實行統(tǒng)一的稅制。應完善財產稅、開征土地稅、逐步引進增值稅和所得稅。

（一）開征土地稅：農業(yè)土地使用稅是對使用農業(yè)土地資源的單位和個人，為取得這種應稅資源的使用權以及相應的級差收入而課征的稅。開征土地稅具有可行性。一是，自古以來，農民已習慣于種地納稅；二是開征土地稅，簡化了常產評估、糧款折價等繁雜的稅收實務。

（二）逐步引入增值稅、個人所得稅，建立起以土地稅為主，以增值稅、個人所為輔助涉農稅制體系，實現(xiàn)全國統(tǒng)一稅制。增值稅是中性稅種，無論產品流通環(huán)節(jié)多少，只就增值額繳稅，使農民稅收負擔更為合理，目前已成為世界性稅種。

總之，取消農業(yè)稅并不是等于完成了稅費改革，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制使農民的權利得到充分的重視和保障，是鞏固農村稅費改革的重要舉措，需要長時間來完成。