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編者按:本論文主要從企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式;企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法等進行講述,包括了不同管理層次的經(jīng)濟效益審計、事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟效益審計、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟效益審計、直接與間接的經(jīng)濟效益審計、企業(yè)經(jīng)濟效益審計項目的立項方法等,具體資料請見:
[摘要]企業(yè)經(jīng)濟效益審計,是企業(yè)內(nèi)部審計對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種經(jīng)濟活動進行審查和評價的審計活動,目的是促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā),重點對審計的模式和方法進行探討,以推動企業(yè)經(jīng)濟效益審計的深入開展。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟效益審計
隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善,企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點,坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營管理者更是時時感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的巨大壓力。面對這種形勢,企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展,通過積極開展經(jīng)濟效益審計,促進完善公司治理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益水平,不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向,而且也是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內(nèi)部審計在授權(quán)審計范圍內(nèi),以促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的,對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種經(jīng)濟活動進行檢查評價的審計行為。國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會高度重視經(jīng)濟效益審計工作,在審計工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計工作安排及審計理論研討等方面都把經(jīng)濟效益審計擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā),重點對企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式和方法進行研究,以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟效益審計大門的鑰匙,推動企業(yè)經(jīng)濟效益審計有效深入的開展。
一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式
研究企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計一般模式的認(rèn)識。企業(yè)經(jīng)濟效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財務(wù)數(shù)據(jù),如利潤額、投資回報率、資產(chǎn)回報率等等,但是財務(wù)結(jié)果是企業(yè)進行戰(zhàn)略和投資決策,完成生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)后產(chǎn)生的,因此企業(yè)經(jīng)濟效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運作管理的全過程,與企業(yè)的各個層級、各個部門均有直接和間接的關(guān)系。國外對經(jīng)濟效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責(zé)過程中,使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性?!奔赐ǔKf的3E審計。而經(jīng)濟性、效率性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果,三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的,其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟效益并無區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。經(jīng)濟效益審計所涉及的范圍是廣泛的,不同管理層次的經(jīng)濟活動都同經(jīng)濟效益有關(guān);經(jīng)濟效益審計需要關(guān)注的信息是動態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的,需要把事前、事中、事后審計有機結(jié)合起來;經(jīng)濟效益審計需要審核分析的數(shù)據(jù)不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù),而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財務(wù)數(shù)據(jù)進行相關(guān)性分析,才能洞察經(jīng)濟效益變化的內(nèi)在原因;經(jīng)濟效益審計有時是直接的,突出經(jīng)濟效益的主題,有時又是間接的,通過完善公司治理,優(yōu)化管理流程,最終達到促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。因此,只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟效益審計在以上諸多方面的特點,才能對企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式有全面的認(rèn)識。
(一)不同管理層次的經(jīng)濟效益審計
現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上,實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別,但從企業(yè)運作的全過程看,都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個管理層次。不同的管理層次職能不同,在實現(xiàn)經(jīng)濟效益過程中的作用、貢獻不同,經(jīng)濟效益審計把不同的管理層次作為審計對象,自然在審計內(nèi)容和方法上有所區(qū)別。
1、決策層次
現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營管理班子手中。實踐證明,企業(yè)的經(jīng)濟效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系,也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制,但是在實際操作中,直接對決策層次進行審計的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計同企業(yè)決策過程還存在較大的距離,掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的,這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟效益審計的重要障礙。然而,也不是說決策層次的經(jīng)濟效益審計就無所作為了,事實上企業(yè)內(nèi)部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實施過程中,審計如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯誤產(chǎn)生的不良后果,也可以提出建議引起決策層的重視,研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外,在多層級的大型企業(yè)組織中,內(nèi)部審計對下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營決策對經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計的。
2、管理層次
管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中,管理層次的經(jīng)濟活動主要包括總部各職能部門的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)濟活動中的人、財、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的,企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟效益審計在對管理層次的審計中會涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行;資源配置和經(jīng)營決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性;影響經(jīng)濟效益結(jié)果的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險是否存在和有效防范。
3、作業(yè)層次
企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟效益的重要貢獻。作業(yè)層次的活動同樣具有經(jīng)濟性、效率性和效果性的考量,并且會直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟效益結(jié)果。企業(yè)通過實施精細(xì)化管理,優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實現(xiàn)的。因此,企業(yè)經(jīng)濟效益審計的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟效益審計去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問題,促進完善企業(yè)的作業(yè)流程,降低作業(yè)的資源消耗,提高作業(yè)的質(zhì)量和效率,經(jīng)濟效益狀況就會得到明顯改善。
(二)事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟效益審計
既然影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素是多方面和全過程的,那么對它的審計也是必須涉及多方面和全過程的,僅有事后審計是不夠的,還必須有事中審計和事前審計。
企業(yè)經(jīng)濟活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同,對經(jīng)濟效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項目為例:這種基建項目的立項,規(guī)??刂剖欠窕谏a(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的預(yù)測,基建項目的具體設(shè)計和投資計劃是否具有經(jīng)濟性,是企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點。在基建項目實施過程中,經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)檢查基建項目招投標(biāo)程序是否合規(guī),是否有效降低控制了基建成本,尤其是在基建項目實施、結(jié)算過程中,對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查,幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本;在基建項目完工投產(chǎn)后,企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)跟蹤審計基建投資的經(jīng)濟效益,檢查項目投產(chǎn)后實際的市場反映和具體產(chǎn)出效果,看看項目的投入產(chǎn)出是否和計劃的預(yù)期一致,具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化,提出改善經(jīng)濟效益的建議。
在企業(yè)經(jīng)濟效益審計實踐中,一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計。例如交通運輸行業(yè)中,一些企業(yè)積極開展了修造船項目、倉儲、房地產(chǎn)基建項目實施過程中的審計,有效核減了工程造價、項目投資;有的直接開展了基建項目的營運效益審計,有的把基建項目完工后的效果審計稱為“項目后評估,”作為制度性安排進行例行的基建項目事后審計。
當(dāng)然,企業(yè)經(jīng)濟效益的全過程審計并不局限于基建項目,在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程更是具有普遍性,一項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的計劃、實施,一個業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整,都會有一個資源是否合理配置,預(yù)期效果能否實現(xiàn)的問題。生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能傳遞影響到下一個環(huán)節(jié)的有效運作,最終會影響到經(jīng)濟效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟效益審計也同傳統(tǒng)的事后審計有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟效益審計可以鑒定評價業(yè)績效果,可以對經(jīng)濟效益變化的各相關(guān)因素進行深入分析,與歷史水平、先進水平及本期計劃進行比較,尋找挖掘進一步改進的關(guān)鍵環(huán)節(jié),使下一輪作業(yè)循環(huán)時有針對性地改善薄弱環(huán)節(jié),達到提高經(jīng)濟效益水平的目的。
(三)財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟效益審計
傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要以財務(wù)數(shù)據(jù)為審計證據(jù),以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩,即人們通常所說的合規(guī)性審計模式。企業(yè)經(jīng)濟效益審計不僅需要財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù),而且也需要大量非財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)。非財務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場客戶情況,產(chǎn)品質(zhì)量情況,生產(chǎn)技術(shù)情況,人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財務(wù)情況,會直接間接地影響財務(wù)數(shù)據(jù)的變化,影響經(jīng)濟效益的結(jié)果。經(jīng)濟效益審計不可忽視非財務(wù)數(shù)據(jù)的意義,而應(yīng)該研究哪些非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。例如:企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營收入,一般都需要擴大業(yè)務(wù)量,業(yè)務(wù)量的擴大同穩(wěn)定、增長的客戶群相關(guān),而客戶的增長又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開,產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等,如此相關(guān)性的因果分析會發(fā)現(xiàn)許多非財務(wù)性因素??梢粤炕姆秦攧?wù)因素產(chǎn)生的非財務(wù)數(shù)據(jù)會提供更多的分析便利,方便經(jīng)濟效益審計研究非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財務(wù)數(shù)據(jù)進行企業(yè)經(jīng)濟效益分析評價,是企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式的顯著特征之一。審計應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律,逐步建立企業(yè)經(jīng)濟效益審計中財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
對于難以量化的非財務(wù)因素,只要能證明與經(jīng)濟效益有著重要的密切關(guān)系,也應(yīng)在經(jīng)濟效益審計得到重視,因為這些因素的改善,最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
(四)直接與間接的經(jīng)濟效益審計
雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟活動都同經(jīng)濟效益有關(guān),但畢竟還有重要、次要之分,有直接、間接之分。相應(yīng),企業(yè)經(jīng)濟效益審計也存在直接的經(jīng)濟效益審計和間接的經(jīng)濟效益審計。
在企業(yè)經(jīng)濟效益審計實踐中,我們通常把冠以“經(jīng)濟效益審計”名稱的審計項目及通過審計可以直接量化促進經(jīng)濟效益改善的審計項目歸類為直接的經(jīng)濟效益審計;其他同改善的經(jīng)濟效益有關(guān),但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟效益結(jié)果的審計項目可以作為間接的經(jīng)濟效益審計。例如,我們對虧損企業(yè)或利潤出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進行分析,幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施;投資項目在進入正常經(jīng)營階段后也應(yīng)當(dāng)進行營運經(jīng)濟效益的審計,評價新增投資的效益性;對基建項目成本的審計,對營運成本和管理成本的審計,對營銷收入的審計等等可以有明確的量化評價,會直接對經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響,也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟效益審計。反之,我們對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng),對業(yè)務(wù)管理流程進行的審計,雖然最終會有利于經(jīng)濟效益,但直接的審計結(jié)果還是加強和完善內(nèi)控管理,可以作為間接的經(jīng)濟效益審計。
開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟效益審計為主,達到主題突出,重點突出,對經(jīng)濟效益產(chǎn)生直接影響的效果,這對內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟效益審計也不容忽視,通過審計促進企業(yè)加強基礎(chǔ)管理,對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟效益水平也是非常重要的。
通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟效益審計特點的討論,我們對企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式可以引出幾點結(jié)論:
1、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下,根據(jù)內(nèi)部審計授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種經(jīng)濟活動進行檢查評價。
2、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程的,高度關(guān)聯(lián)性的審計。
3、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式以直接經(jīng)濟效益審計為主,間接經(jīng)濟效益審計為輔,保持對企業(yè)經(jīng)濟效益的全面關(guān)注。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法
企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同,其審計方法也必須與經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容、特點相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法,就象河上沒有橋和船,光有過河的愿望也是無法成功到達彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法研究中,我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟效益審計項目如何立項,傳統(tǒng)審計方法如何改革創(chuàng)新,一些現(xiàn)代管理工具如何運用等問題是值得重點研究關(guān)注的。
(一)企業(yè)經(jīng)濟效益審計項目的立項方法
開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計,如何選擇確定經(jīng)濟效益審計項目,是審計實務(wù)中需要解決的問題。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在年度中實施的審計項目絕大部分是年度審計工作計劃中安排的,是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟效益審計項目的安排也不能例外,也必須有計劃有步驟地納入到常規(guī)的審計工作計劃中安排。
在年度審計計劃中考慮安排經(jīng)濟效益審計項目需要綜合平衡三方面因素:其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟效益的突出問題是什么?尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展過程中對經(jīng)濟效益影響大的薄弱環(huán)節(jié);其二是企業(yè)年度重點工作中需要審計工作配合的內(nèi)容;其三是可用于經(jīng)濟效益審計的資源,即能夠勝任經(jīng)濟效益審計任務(wù)的審計人員力量。經(jīng)濟效益審計需要較高的專業(yè)素質(zhì),有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行,注重審計效果,結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟效益審計項目才有利達到切實幫助企業(yè)改善經(jīng)濟效益的目的。
經(jīng)濟效益審計立項時還應(yīng)注意突出重點。影響經(jīng)濟效益的因素是多方面的,一次審計不宜面面俱到,可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面,某一環(huán)節(jié),這樣審計也會更加深入細(xì)致。經(jīng)濟效益審計具有一定基礎(chǔ)的企業(yè),可以逐步實現(xiàn)經(jīng)濟效益審計制度化,即對常規(guī)性經(jīng)濟效益審計作出制度安排,如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等等。
(二)企業(yè)經(jīng)濟效益審計中創(chuàng)新審計方法的運用
經(jīng)濟效益審計是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中具有成長性的業(yè)務(wù)之一,目前,缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗和方法是現(xiàn)實。但人們普遍認(rèn)識到傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)審核審計方法已不能滿足經(jīng)濟效益審計的需要,必須運用創(chuàng)新的審計方法才能完成經(jīng)濟效益審計的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要,運用創(chuàng)新審計方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作,也需要長時間審計實踐的摸索和積累,我們僅從大的方面強調(diào)以下幾點:
1、注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用
由于經(jīng)濟效益審計涉及面寬,時時處于動態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下,有限的審計資源如按部就班,事無巨細(xì)地檢查每一個細(xì)節(jié),不僅難以操作而且事倍功半。現(xiàn)代審計倡導(dǎo)的風(fēng)險審計方法正適用于經(jīng)濟效益審計的特點。首先,審計應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上,把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險的重點范圍;其次要善于捕捉市場變化,政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟效益帶來的不利影響,使經(jīng)濟效益面臨的風(fēng)險及時受到重視和應(yīng)對,經(jīng)濟效益審計也就更具有風(fēng)險防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如,運輸行業(yè)中由于燃油價格的大幅上漲,會大大增加運營成本,縮小原有的利潤空間,如何節(jié)約燃油消耗,控制成本上升就成為突出的經(jīng)營風(fēng)險。審計不僅要掌握分析相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù),而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施,提出改進建議幫助企業(yè)控制油價上漲帶來的經(jīng)營風(fēng)險。
2、廣泛使用經(jīng)濟效益相關(guān)因素分析方法
影響企業(yè)經(jīng)濟效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的,但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣,也是有脈絡(luò)可尋。
審計通常采用逆向檢查分析的方法,先從經(jīng)濟效益的最終財務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟效益結(jié)果的財務(wù)因素是從收入與成本兩大類,收入中又有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷方式等關(guān)鍵因素的影響,成本也可劃分固定成本與變動成本,每類成本又有許多明細(xì)項目。審計可以從財務(wù)因素的變化中找出主要矛盾,然后順藤摸瓜去了解財務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化,找出影響經(jīng)濟效益的內(nèi)在原因。
對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的一般素質(zhì)而言,相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運作的流程,商業(yè)模式的特點以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營管理狀況,正確把握其內(nèi)在的關(guān)系,真正成為“內(nèi)行”,才能準(zhǔn)確地把財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進行合理的分析評價。相對而言,內(nèi)部審計又比一般外部審計更容易了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況,長期在企業(yè)中耳濡目染,內(nèi)部審計與經(jīng)營管理有天然的聯(lián)系,而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化,達到可計量、可推算的程度。
3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運用
近年來,在企業(yè)管理學(xué)術(shù)界和實務(wù)中引進了一些先進的現(xiàn)代管理工具,這些管理工具的運用對推動企業(yè)管理的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要的現(xiàn)代管理工具的運用。
平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據(jù)學(xué)習(xí)與成長,內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系,及為企業(yè)增值的貢獻路徑,制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo),推動企業(yè)各層級協(xié)同努力,實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念,尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟效益審計的相關(guān)因素分析是相通的,如果企業(yè)實施了平衡記分卡管理系統(tǒng),就會為經(jīng)濟效益審計提供更好的檢查評價平臺,針對既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo),檢查實際完成的效果,分析成功與失敗的原因,并為制定新一輪的各層級工作目標(biāo)提供有價值的參考意見。
在高度重視企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法改革創(chuàng)新同時,傳統(tǒng)的審計方法也不可偏廢。尤其是在審核分析經(jīng)濟效益的真實性、準(zhǔn)確性時,更需要運用財務(wù)審計的經(jīng)驗和方法,實施必要的審計程序,防止在虛假的經(jīng)濟效益結(jié)果基礎(chǔ)上作進一步深層次經(jīng)濟效益審計,那樣勢必會影響經(jīng)濟效益審計的準(zhǔn)確性,甚至?xí)槠髽I(yè)經(jīng)營管理提出誤導(dǎo)性審計意見。這種審計風(fēng)險也必須高度警惕并加以防范。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計如雨后春筍,方興未艾,在企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的增值作用日益增大。廣大內(nèi)部審計工作者應(yīng)該充分認(rèn)識和把握企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式和方法,積極開展經(jīng)濟效益審計實踐,全面實現(xiàn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。
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