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【摘要】目前，各級(jí)政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度越來越高。然而，高校內(nèi)部審計(jì)尤其是地方高校內(nèi)部審計(jì)的問題日益凸顯。文章基于金華市范圍內(nèi)所有類型高校的問卷調(diào)查，分析了金華市高校內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用及審計(jì)信息化水平等方面存在的問題，并提出解決建議，以促進(jìn)其更好地服務(wù)新時(shí)期教育事業(yè)的健康、科學(xué)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】地方高校內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問題；內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

一、開展內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)文件及其重要性

（一）審計(jì)部門結(jié)構(gòu)更完整，與高校合作緊密

近年來，黨和國家的監(jiān)督體系不斷完善，十八屆四中全會(huì)首次將審計(jì)監(jiān)督列為八大監(jiān)督之一。2018年5月23日，主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議并發(fā)表重要講話。高度肯定了審計(jì)在維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮的重要作用。強(qiáng)調(diào)努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系的必要性。指出要加強(qiáng)對(duì)全國審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，加快形成審計(jì)工作全國一盤棋。提出要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。同時(shí)，各高校積極響應(yīng)新時(shí)代號(hào)召。2018年11月，由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與南京審計(jì)大學(xué)聯(lián)合興辦的“中內(nèi)協(xié)內(nèi)部審計(jì)學(xué)院”正式揭牌。該學(xué)院的成立是高校助力內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的重大戰(zhàn)略舉措，對(duì)完善內(nèi)部審計(jì)學(xué)科體系搭建，滿足全社會(huì)對(duì)高素質(zhì)內(nèi)審專才的巨大需求有重大意義。

（二）審計(jì)法規(guī)逐漸完善，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)得到進(jìn)一步規(guī)范

各級(jí)政府和各機(jī)關(guān)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度越來越高。2004年4月，教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部第17號(hào)），對(duì)全國教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、定義、內(nèi)容以及內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)人員配備等方面做出指導(dǎo)。2009年7月7日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)印發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》（中內(nèi)協(xié)發(fā)［2009］19號(hào)），對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)做出更詳細(xì)和更具操作性的指導(dǎo)。2012年11月，財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制活動(dòng)提供依據(jù)和準(zhǔn)繩，尤其強(qiáng)調(diào)了要從行政事業(yè)單位的單位層面及業(yè)務(wù)層面分別識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。2015年2月，教育部《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》，特別強(qiáng)調(diào)高校內(nèi)部審計(jì)要落實(shí)責(zé)任追究，加強(qiáng)部門協(xié)作。2018年1月，審計(jì)署頒布了新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“第11號(hào)令”），自2018年3月1日起施行。第11號(hào)令的出臺(tái)實(shí)施，是貫徹落實(shí)黨中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用指示精神的重大舉措，對(duì)促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效具有十分重要的意義。

（三）內(nèi)部審計(jì)成為助力高校治理的重要力量

國家審計(jì)在國家治理中發(fā)揮了越來越重要的作用。2004年11月28日，原審計(jì)署審計(jì)長李金華在“中國財(cái)經(jīng)法律論壇”上首次提出“國家治理首先要明確政府在經(jīng)濟(jì)生活中的責(zé)任”；2008年3月，原審計(jì)署劉家義審計(jì)長在中國審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次會(huì)議上指出，“審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’”；2011年7月，在中國審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事論壇上，劉家義審計(jì)長以“國家審計(jì)與國家治理”為主題做了演講，重申了審計(jì)在國家治理和權(quán)力規(guī)范方面的重要地位。2016年3月，在兩會(huì)“部長通道”中，劉家義審計(jì)長提出“兩手抓”戰(zhàn)略，將促進(jìn)“依法行政、促進(jìn)科學(xué)發(fā)展”與促進(jìn)“制度性缺陷，促進(jìn)深化改革”相結(jié)合。同樣的，高校的內(nèi)部審計(jì)理應(yīng)成為促進(jìn)高校治理的重要力量之一?！督逃筷P(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》中明確指出，“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，是完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和健全權(quán)力約束機(jī)制的重要措施，對(duì)促進(jìn)高?？茖W(xué)發(fā)展具有重要意義?！备咝?nèi)部審計(jì)植根于高校內(nèi)部，對(duì)高校實(shí)際情況了解最深刻。可以說，高校內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)治理、控風(fēng)險(xiǎn)、防流失、反舞弊，最終提升高校治理能力的重要監(jiān)督力量。

二、地方高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的問卷調(diào)查與分析

（一）問卷調(diào)查基本情況

本次調(diào)查問卷涵蓋了金華市范圍內(nèi)的所有高校：其中省屬高校1所（浙江師范大學(xué)），市屬高校2所（金華教育學(xué)院及金華廣播電視大學(xué)、浙江商貿(mào)學(xué)校），獨(dú)立院校2所（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院、浙江師范大學(xué)行知學(xué)院），?？聘咝?所（金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院、義烏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)校），民辦高校3所（浙江廣廈建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院、浙江橫店影視職業(yè)學(xué)院以及浙江科貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）。這10所高?；竞w了目前地方高校所有類型，樣本代表性較好。最終10份調(diào)查問卷全部收回，因3所民辦高校未設(shè)內(nèi)審部門，有效調(diào)查問卷7份，問卷有效率70%。問卷主要涉及金華市高校內(nèi)審部門設(shè)置、人員配備及專業(yè)背景、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用、審計(jì)工作內(nèi)容等方面情況，共計(jì)10小題。

（二）地方高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題分析

1.內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性。由表1可以看出，在所有受訪高校中，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的高校僅為四所，分別是：浙江師范大學(xué)、浙江師范大學(xué)行知學(xué)院、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院以及金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院。義烏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院、金華教育學(xué)院和浙江商貿(mào)學(xué)校紀(jì)委監(jiān)察審計(jì)合署辦公。然而，即使在獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)處的四所高校中，有的學(xué)校并沒有做到主要領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)。《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的要求中指出：“學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，定期聽取審計(jì)工作報(bào)告，及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問題和困難，把審計(jì)結(jié)果作為相關(guān)決策的重要依據(jù)?！睂W(xué)校管理層重視支持力度的缺乏讓地方高校內(nèi)部審計(jì)工作的開展難度增大。2.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一方面，各高校內(nèi)部審計(jì)部門人員配備不充分。近72%的受訪高校，僅設(shè)有1—2名內(nèi)部審計(jì)工作人員。表現(xiàn)較好的浙江師范大學(xué)和金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院分別配備了專職內(nèi)部審計(jì)人員（含處長）6名和4名。專職審計(jì)人員的不足，既會(huì)造成現(xiàn)有審計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)過大，又會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作外包給中介機(jī)構(gòu)完成，從而使審計(jì)質(zhì)量不可控。另一方面，在對(duì)各高校內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷、專業(yè)背景及職業(yè)情況的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，各高校人員素質(zhì)參差不齊。筆者對(duì)結(jié)果進(jìn)行了對(duì)比整理，選取其中一些可比性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)，如圖1所示：浙江師范大學(xué)作為省屬高校，在人員專業(yè)結(jié)構(gòu)方面較好，3名工作人員為研究生學(xué)歷，1名是審計(jì)專業(yè)背景，也是唯一擁有2名CPA證書工作人員和2名高級(jí)職稱工作人員的學(xué)校。3.計(jì)算機(jī)專業(yè)背景人才匱乏，制約信息化建設(shè)進(jìn)程。由表2可知，在所有受訪高校中，審計(jì)、財(cái)務(wù)、金融專業(yè)人員占比62.11%，法律專業(yè)占比5.56%，其他專業(yè)（數(shù)學(xué)、國際貿(mào)易、工商管理）占比33.33%，而計(jì)算機(jī)或者信息技術(shù)專業(yè)背景的工作人員為零，更無人具備計(jì)算機(jī)專業(yè)相關(guān)證書。計(jì)算機(jī)專業(yè)人才的缺乏將嚴(yán)重制約高校內(nèi)審部門信息化的開展。4.內(nèi)部審計(jì)工作依然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分。通過對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的研究，發(fā)現(xiàn)高校審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)兩種。下頁表3中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、三公經(jīng)費(fèi)審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)等屬于財(cái)務(wù)審計(jì)；而內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等屬于管理審計(jì)范疇?？梢姡憬瓗煼洞髮W(xué)和金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院外，其他幾所高校依舊停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，或是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。雖然我國目前審計(jì)法規(guī)中并未出現(xiàn)“管理審計(jì)”的字眼，然而自十八大以后，國家對(duì)管理審計(jì)越來越重視。十八屆四中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》第三條第五款規(guī)定要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)全覆蓋的重要路徑。2015年，教育部在《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》中指出“將內(nèi)部控制納入內(nèi)部審計(jì)范圍。”這里提到的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，即是管理審計(jì)的重要組成部分。另一方面，由下頁表4可以看到，所有受訪高校對(duì)審計(jì)結(jié)果均采用“部分公示”的做法。2015年，教育部在對(duì)“加強(qiáng)審計(jì)整改和責(zé)任追究，推進(jìn)結(jié)果公開”工作提出的意見中表示“要依照法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，逐步從學(xué)校內(nèi)部公開過渡到向社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果?！?.審計(jì)手段相對(duì)落后，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用信息化程度低。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量的增加，高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目巨大的工作量與有限的內(nèi)部審計(jì)力量的矛盾日益凸顯。如何加強(qiáng)信息化建設(shè)以應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)成為每個(gè)高校亟需解決的問題之一。在與高校內(nèi)部審計(jì)處工作人員交流的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，將近80%的受訪者在日常工作中除了基本的辦公軟件，信息提取完全依靠手工方式；其余20%受訪者表示對(duì)信息資源利用有初步了解，但審計(jì)操作仍然以手工方式為主；極少數(shù)會(huì)利用數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的篩選和存儲(chǔ)。在受訪的十所高校中，目前沒有一所擁有審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

三、地方高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的思考

（一）以制度建設(shè)為根本，保證內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行

2016年，《金華市人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見》中第二部分“切實(shí)加強(qiáng)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度與機(jī)構(gòu)建設(shè)”中規(guī)定：“行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。下屬獨(dú)立核算單位5個(gè)以上或年度財(cái)政財(cái)務(wù)收入（或支出，含下屬單位）1億元以上的；……高等學(xué)校等規(guī)模較大的行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體?！蹦壳耙凰胤叫员究聘咝＃赀\(yùn)行費(fèi)用都在10億元以上，年度財(cái)政收入也超過1億元，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，另外要鼓勵(lì)和支持有條件的?？圃盒Ｅc民辦院校逐漸設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)配備足夠數(shù)量的工作人員?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第四條對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備數(shù)量的要求是不低于教職工總數(shù)的2‰。因此，各地方高校應(yīng)根據(jù)自身的辦學(xué)規(guī)模適當(dāng)增加內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量，從而保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（二）以隊(duì)伍建設(shè)為保證，增強(qiáng)人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)

“打鐵還需自身硬”，擁有一支高素質(zhì)、具備綜合能力的審計(jì)隊(duì)伍，成為高校內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的關(guān)鍵?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。”各高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織的繼續(xù)教育培訓(xùn)，加強(qiáng)與地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的聯(lián)系和溝通，鼓勵(lì)并組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)學(xué)習(xí)，尤其是大數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用培訓(xùn)。

（三）以審計(jì)整改為著力點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用

第11號(hào)令對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用做了十分明確的規(guī)定：“單位應(yīng)建立健全審計(jì)整改機(jī)制，責(zé)任到人、及時(shí)整改，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合機(jī)制、重大違紀(jì)違法問題線索移送機(jī)制等，并將內(nèi)部審計(jì)過程中的最終結(jié)果作為干部專業(yè)知識(shí)考核、業(yè)績考核、升遷、任免的基本依據(jù)?！币虼?，高校必須意識(shí)到，審計(jì)整改是審計(jì)“計(jì)劃-執(zhí)行-整改”閉環(huán)管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有通過行之有效的審計(jì)整改才能使審計(jì)意見、審計(jì)建議得以落實(shí)，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“治已病，防未病，強(qiáng)體系”的重大作用，跳出“屢犯屢審”的循環(huán)往復(fù)。

（四）以信息化建設(shè)為助推力，科技強(qiáng)審提高內(nèi)部審計(jì)效率

2018年3月30日，胡澤君審計(jì)長在審計(jì)署召開的“金審工程”三期建設(shè)推進(jìn)培訓(xùn)會(huì)講話中面肯定了截至目前為止審計(jì)信息化建設(shè)取得的顯著成效，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)信息化建設(shè)對(duì)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要性和緊迫性。因此，提升高校內(nèi)部審計(jì)信息化能力是提升審計(jì)監(jiān)督能力的重要途徑。而對(duì)于地方性高校來說，要建立一個(gè)穩(wěn)定、高性能的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，僅僅依靠現(xiàn)有的內(nèi)審部門或者是單獨(dú)一所學(xué)校是不現(xiàn)實(shí)的。因此，在推進(jìn)地方高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的過程中，我們可以借鑒審計(jì)署“金審工程”模式：由地方教育主管部門牽頭，整合各校優(yōu)勢(shì)，建立高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)。通過該平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)海量審計(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析、智能挖掘和可視化處理，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別更精準(zhǔn)、審計(jì)方法更完善、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用更有效。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要力量。各高校審計(jì)處應(yīng)堅(jiān)持貫徹“治已病，防未病，強(qiáng)體系”的內(nèi)部審計(jì)工作思路，以制度建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)、強(qiáng)化審計(jì)整改、信息化建設(shè)為抓手，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在制度設(shè)計(jì)和自我約束機(jī)制創(chuàng)造上的重大作用，從而降低高校出現(xiàn)違法違規(guī)問題和績效低下問題的可能性，為高校發(fā)展創(chuàng)造健康的生態(tài)環(huán)境。

【主要參考文獻(xiàn)】

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作者:徐謙 單位:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院