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一、農(nóng)信社的特殊性決定其需要實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)本文將農(nóng)信社的特殊歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：第一，貸款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)較大。像其他商業(yè)銀行一樣，農(nóng)信社的主要業(yè)務(wù)也是為資金需要者提供貸款，但是不同的是，農(nóng)民社主要立足于農(nóng)村，主要的服務(wù)對象是農(nóng)村的中小企業(yè)與農(nóng)民，這兩者的還款能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對而言都比較弱，使得農(nóng)信社的貸款無法收回的可能性大大增加。內(nèi)部審計(jì)有利于農(nóng)信社在貸款管理中顯得更加的主動(dòng)，降低貸款無法收回的可能性。第二，負(fù)債較重。我國農(nóng)信社的存貸比例基本都在80%以上，可見其負(fù)債的比重相當(dāng)高，原因是農(nóng)信社的經(jīng)營資金主要依賴于吸收公眾資金，如果經(jīng)營出現(xiàn)危機(jī)，則會(huì)產(chǎn)生極為嚴(yán)重的還款壓力。第三，內(nèi)部人控制較為嚴(yán)重。由于農(nóng)信社特殊的治理結(jié)構(gòu)決定了少數(shù)管理人員手中集中了大部分的權(quán)力，農(nóng)信社的領(lǐng)導(dǎo)擁有直接任命管理層的權(quán)力，各職能部門之間的制衡作用微乎其微，很容易滋生腐敗與低效。第四，營業(yè)點(diǎn)分布呈現(xiàn)點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)。農(nóng)信社的機(jī)構(gòu)分布多在農(nóng)村，且分布較廣較散，導(dǎo)致各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。以上四個(gè)特點(diǎn)，都會(huì)加大農(nóng)信社資金的安全性，只有實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，加大風(fēng)險(xiǎn)的事前防范與事后控制，才能實(shí)現(xiàn)農(nóng)信社業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國農(nóng)信社實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀—以灌南縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社為例

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有待進(jìn)一步建立健全

（1）內(nèi)部審計(jì)缺乏相對獨(dú)立性相對獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)所遵循的一個(gè)基本原則。與國有商業(yè)銀行相比，灌南縣農(nóng)信社作為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)是獨(dú)立法人，無法像國有商業(yè)銀行那樣，實(shí)行由總行進(jìn)行統(tǒng)一管理的模式，其獨(dú)立性相對較弱。灌南縣農(nóng)信社內(nèi)部的審計(jì)稽核部在本單位領(lǐng)導(dǎo)下行使職責(zé)，使審計(jì)工作的開展受到了許多限制。而內(nèi)部審計(jì)人員的工資福利關(guān)系都在本單位，客觀上也使審計(jì)人員在開展審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，不得不考慮自身的利益因素，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員很難具有獨(dú)立的地位，使得審計(jì)質(zhì)量有時(shí)也難以得到充分保證。

（2）內(nèi)部審計(jì)地位不高，缺乏權(quán)威性由于審計(jì)稽核部不能直接產(chǎn)生效益，導(dǎo)致灌南縣農(nóng)信社的審計(jì)稽核部門被重視的程度不夠，地位不高。如審計(jì)部門不能參加有關(guān)的經(jīng)營管理會(huì)議，與審計(jì)工作有關(guān)的材料也不能全面及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)至審計(jì)稽核部。這種缺乏相應(yīng)的權(quán)限、相對獨(dú)立性和不高的地位，使得開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)單位往往也不是積極配合，也一定程度上影響了灌南縣農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)工作效果。

2、內(nèi)審范圍較窄，審計(jì)范圍有待進(jìn)一步擴(kuò)展

目前，無論是全面審計(jì)還是專項(xiàng)審計(jì)等，灌南縣農(nóng)信社現(xiàn)有的審計(jì)方法都類似于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)輔導(dǎo)與信貸檢查。據(jù)調(diào)查分析，灌南縣農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)工作基本上還是查錯(cuò)防弊，注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)合法等缺乏對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督評價(jià)與糾正、信息交流與反饋等方面對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的健全性和有效性的定性評價(jià)；更缺乏對管理制度、國家宏觀政策法規(guī)、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行深入研究的創(chuàng)造性內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，灌南縣農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)大都為事后審計(jì)，主要是對業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)存在的問題大都已是既成事實(shí)，或已形成風(fēng)險(xiǎn)，具有一定的滯后性，效率不高。

3、內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，監(jiān)督能力有限

目前，灌南縣農(nóng)信社存在著內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的情況，具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的綜合分析與文字表達(dá)能力欠缺、計(jì)算機(jī)知識(shí)掌握不夠。這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量不高、審計(jì)面窄，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露經(jīng)營中的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，弱化了灌南縣農(nóng)信社審計(jì)監(jiān)督的作用。

4、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、審計(jì)手段落后

目前灌南縣農(nóng)信社的內(nèi)部審計(jì)基本上是輔導(dǎo)式檢查，以現(xiàn)有的業(yè)務(wù)品種為基礎(chǔ)，采取全面檢查或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣檢查方法，而不是依托全面的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)系統(tǒng)。這就使得內(nèi)部審計(jì)帶有一定的隨意性，缺乏科學(xué)性，審計(jì)的內(nèi)容完全憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，形成審計(jì)成本高但審計(jì)效率不高的現(xiàn)狀。當(dāng)下計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展，在幾乎所有的業(yè)務(wù)都要通過計(jì)算機(jī)辦理，所有信貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其它管理數(shù)據(jù)都由計(jì)算機(jī)完成的今天，灌南縣農(nóng)信社還是采取傳統(tǒng)的人工審計(jì)方法，已不能適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展的需要，制約了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

三、農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展趨勢及建議

1、農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展趨勢

內(nèi)部審計(jì)是農(nóng)信社內(nèi)部自我約束中極其重要的一環(huán)，隨著商業(yè)銀行的經(jīng)營不斷市場化，風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與化解顯得越來越重要。很顯然，農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)的作用正在從目前的查錯(cuò)防弊開始向價(jià)值增值發(fā)生轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變影響深遠(yuǎn)，標(biāo)示著農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展趨勢是促進(jìn)農(nóng)信社的價(jià)值增值。農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)繼續(xù)發(fā)展過程中，一定要更加注重價(jià)值，未來關(guān)于內(nèi)部審計(jì)是否成功的評價(jià)中必將越來越關(guān)注內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)服務(wù)提供的價(jià)值。農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)職能將從“監(jiān)督導(dǎo)向型“逐步向“服務(wù)導(dǎo)向型“轉(zhuǎn)化”。服務(wù)導(dǎo)向型“使得內(nèi)部審計(jì)的作用更加地側(cè)重于”服務(wù)“，也就是所謂的“經(jīng)濟(jì)評價(jià)”?！敖?jīng)濟(jì)評價(jià)”的含義即內(nèi)部審計(jì)通過一定的審計(jì)與分析手段，來對農(nóng)信社的管理以及內(nèi)控缺陷提出改進(jìn)建議，促使農(nóng)信社工作人員來更好地利用內(nèi)部有限的資源，提高經(jīng)營的效率。

2、促進(jìn)農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議

在市場經(jīng)濟(jì)越來越成熟的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，我國農(nóng)信社的內(nèi)部審計(jì)工作正處于機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)期，為了促進(jìn)農(nóng)信社更好地執(zhí)行其應(yīng)有的職能，本文給出了以下兩點(diǎn)建議。

（1）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，保持審計(jì)的獨(dú)立性一是在人員管理方面，審計(jì)人員的考核任免、薪酬績效等應(yīng)上收至總行統(tǒng)一管理。便于審計(jì)人員放開手腳，客觀公正的做出審計(jì)評價(jià)。二是必須與農(nóng)信社的日常經(jīng)營管理保持獨(dú)立，加大審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)作用，由審計(jì)委員會(huì)定期向理事會(huì)報(bào)送審計(jì)報(bào)告，便于理事會(huì)及時(shí)了解掌握本單位在經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，落實(shí)整改措施，提高經(jīng)營管理效率。

（2）明確各職能部門的職責(zé)，加大監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用第一，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)部門可向內(nèi)審部門提供最直接的第一手資料和記錄，便于內(nèi)審部門有的放矢的開展工作。第二，監(jiān)事會(huì)應(yīng)加強(qiáng)與理事會(huì)、高管層、審計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)管理）委員會(huì)以及審計(jì)部門的工作聯(lián)系，跟蹤監(jiān)督理事會(huì)、高管層是否盡職履職，并對履職的有效性進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督、評價(jià)。

（3）加大農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)范圍目前，我國商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)制度已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，陸續(xù)實(shí)現(xiàn)了股改并上市發(fā)行。上市也意味著銀行需要將資本風(fēng)險(xiǎn)納入管理的范圍，金融機(jī)構(gòu)也需要按要求向社會(huì)公眾披露必要的信息；加上市場競爭越來越激烈，金融機(jī)構(gòu)各類創(chuàng)新頻出，以及信息化使用都對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作提出了更加全面與嚴(yán)格的要求。近年來，農(nóng)信社的內(nèi)部審計(jì)范圍不再僅僅局限在審查錯(cuò)誤與防治舞弊上，而是開始向更加深入的咨詢增值領(lǐng)域深入，開始更加著重于關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和改善治理等問題。主要體現(xiàn)在：第一，在風(fēng)險(xiǎn)管理上介入得更加深，不僅僅要督促其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，還要評估各部門對于風(fēng)險(xiǎn)評估、衡量等的恰當(dāng)性以及對于風(fēng)險(xiǎn)防范的完備程度；第二，以增加農(nóng)信社的價(jià)值為目的，不僅僅是停留在原先的事后審計(jì)，開始逐漸向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；第三，內(nèi)部審計(jì)的范圍還涵蓋了激勵(lì)制度、薪酬機(jī)制等方面，審計(jì)角度變得更加全面。

（4）加大信息技術(shù)使用，完善內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)運(yùn)作隨著近幾年現(xiàn)代技術(shù)在銀行金融業(yè)的運(yùn)用不斷地得到突破，加上銀行業(yè)務(wù)的不斷多樣化、復(fù)雜化，傳統(tǒng)的手工審計(jì)檢查模式已經(jīng)明顯無法取得期望的審計(jì)結(jié)果，農(nóng)信社必須使用計(jì)算機(jī)技術(shù)以及信息系統(tǒng)技術(shù)來輔助完成內(nèi)部審計(jì)工作，建立專門的審計(jì)信息系統(tǒng)。在農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)工作中引入計(jì)算機(jī)信息處理手段，可以利用計(jì)算機(jī)來集中處理手工崗位的分工操作，數(shù)據(jù)只要一經(jīng)手工輸入就立馬被集中處理，同時(shí)實(shí)現(xiàn)在不同用戶下的及時(shí)共享，數(shù)據(jù)的集中處理可以大大提高信息處理實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性。

作者：高海燕 談士權(quán) 單位：江蘇省灌南縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社