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一、新時(shí)期審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)——兼審計(jì)教育改革必要性

1.審計(jì)市場變化對審計(jì)人員的要求。自加入WTO之后，按照協(xié)議規(guī)定，我國要逐步開放國內(nèi)的會計(jì)服務(wù)市場，以適應(yīng)世貿(mào)組織的框架要求。十幾年來，大批國際會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入到中國，對我國市場形成了嚴(yán)重沖擊，尤其是有一定數(shù)量的高素質(zhì)的審計(jì)人員就此進(jìn)入到了中國審計(jì)市場，這對我國審計(jì)工作、審計(jì)人員的行為提出了越來越高的要求。在與這些國外同行進(jìn)行比較后發(fā)現(xiàn)，雖然我國審計(jì)人員的職業(yè)水平和操作能力與之不存在明顯差距，但是在職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)等方面還需加強(qiáng)。尤其在市場競爭的驅(qū)使下，越來越多的社會組織、客戶都傾向于高質(zhì)量和全方位的服務(wù)，在這種情況下，我國審計(jì)人員如果不能努力提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，就難以保住國內(nèi)市場，向國際市場進(jìn)軍的舉動(dòng)也將被擱置。

2.內(nèi)部審計(jì)變化對審計(jì)人員的沖擊。我國金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)的審計(jì)工作正在成為國外企業(yè)的重點(diǎn)服務(wù)領(lǐng)域，對國內(nèi)企業(yè)來說情況并不樂觀。長此以往，將會對我國審計(jì)市場造成災(zāi)難性的沖擊，不但一些業(yè)務(wù)會被外國事務(wù)所搶占，一些資質(zhì)較差的事務(wù)所甚至?xí)媾R倒閉、被兼并的危險(xiǎn)。與此形成明顯呼應(yīng)的是，我國在國內(nèi)市場競爭中謀求發(fā)展的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)變化也對審計(jì)人員造成了隱性沖擊。尤其當(dāng)前時(shí)期，企業(yè)和其他社會組織為了完善經(jīng)營管理范式，持續(xù)提高投資融資等財(cái)務(wù)決策質(zhì)量，需要不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)水平、服務(wù)質(zhì)量和道德標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍、加深業(yè)務(wù)深度，優(yōu)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能。其目的在于，將內(nèi)部審計(jì)人員從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)中釋放出來，將效益審計(jì)、管理審計(jì)等作為自身的主要業(yè)務(wù)，在“查看”企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的同時(shí)，對企業(yè)的會計(jì)信息加以客觀驗(yàn)證，對企業(yè)各部門執(zhí)行企業(yè)既定方針、計(jì)劃和程序等情況進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供可供借鑒的管理信息。

3.信息技術(shù)對審計(jì)工作的影響。審計(jì)工作的開展，首先要出于對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的了解，在企業(yè)管理者做重大決策時(shí)為其提供建議，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理。而現(xiàn)實(shí)情況是，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素養(yǎng)提出了更高要求，從業(yè)者不但要懂財(cái)務(wù)、懂技術(shù)、懂管理，還要對信息技術(shù)有高度的敏感性。這是因?yàn)殡S著信息技術(shù)進(jìn)步，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理論與方法受到了嚴(yán)重沖擊，只有改變和優(yōu)化現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模型，提升基于信息技術(shù)的審計(jì)能力和審計(jì)道德，才能符合時(shí)代的發(fā)展要求，更好的為被審計(jì)單位服務(wù)，為社會的整體性進(jìn)步服務(wù)。同時(shí)隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，越來越多的交易已經(jīng)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，借助網(wǎng)絡(luò)交易平臺和網(wǎng)上支付平臺進(jìn)行市場行為越來越普遍，這種行為正在不斷深入地改變著審計(jì)工作的方式方法，也使審計(jì)面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

4.知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響。在知識的推動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展模式和進(jìn)步趨勢都與以往社會不同，傳統(tǒng)社會中以資源和工業(yè)為主的人類社會發(fā)展方式已經(jīng)不再占據(jù)主流。取而代之的是以創(chuàng)造性人力資源為依托的新經(jīng)濟(jì)，高科技產(chǎn)業(yè)與智業(yè)成為社會進(jìn)步新的支柱。在知識經(jīng)濟(jì)社會中（當(dāng)前乃至以后），資本、設(shè)備等有形資產(chǎn)的作用將被持續(xù)拉低，其作用也不再是“決定性的”；相反，智力資本、知識媒介、信息數(shù)據(jù)等無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)社會中將扮演越來越重要的角色，其作用會在其他要素的推動(dòng)下不斷增強(qiáng)。對社會公眾而言，“人、財(cái)、物”傳統(tǒng)“有形資源”的觀念將被進(jìn)一步擴(kuò)展，以信息、知識、技術(shù)等為主要內(nèi)容的“無形資源”將受到越來越廣泛和深入的關(guān)注。由此可以看出，知識經(jīng)濟(jì)以無形資產(chǎn)的投入為根基，以知識決策為導(dǎo)向，是新經(jīng)濟(jì)的一種新范式。在這一大的時(shí)代背景下，對社會組織進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，就要囊括前文所提及的各類“無形資源”，在對這些資源（資產(chǎn)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與披露時(shí)，審計(jì)的難度就會顯著增加，而對無形資產(chǎn)的價(jià)值評估審定、信息資源和知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)審計(jì)等工作，都將對審計(jì)人員的知識、技術(shù)和道德提出越來越嚴(yán)格的要求。

二、審計(jì)教育改革視角下審計(jì)職業(yè)道德的教育原則

當(dāng)前，審計(jì)手段正在從手工審計(jì)向全面控制審計(jì)轉(zhuǎn)變，從單純的報(bào)表審計(jì)向會計(jì)信息系統(tǒng)軟件設(shè)計(jì)的合理性、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)變，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行安全審計(jì)等正在成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。在這種情況下，除了要不斷提升審計(jì)人員的職業(yè)能力，還應(yīng)對現(xiàn)有審計(jì)教育模式進(jìn)行改革和優(yōu)化，從根本上提高審計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德水平。

1.強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)操守。對審計(jì)人員來說，學(xué)校和社會是其成長的熔爐與實(shí)驗(yàn)室，需要以此為平臺不斷擴(kuò)充知識和增加信息儲備，在理論深造和觀念傳輸?shù)确矫孀龀龈嗯?，以便使自身能夠成為新時(shí)代的審計(jì)人才。因此，在對審計(jì)人員進(jìn)行教育（或者以培訓(xùn)的形式）時(shí)，要注重強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)操守，以操守為重、以誠信為本，將獨(dú)立性看作是審計(jì)工作的靈魂和最珍貴的美德。在教育實(shí)踐工作中，注重審計(jì)人員業(yè)務(wù)判斷能力、合作精神、協(xié)調(diào)水平與溝通意愿的培養(yǎng)和鍛煉，深刻理解審計(jì)的職業(yè)內(nèi)涵，只有這樣，才能全面勝任審計(jì)工作，才能使積累的審計(jì)理論最終應(yīng)用于實(shí)踐，并對審計(jì)工作起到切實(shí)的指導(dǎo)作用。

2.注重審計(jì)學(xué)科特征的正確定位。審計(jì)的思想根源是邏輯學(xué)，而審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和審計(jì)意見要基于認(rèn)識理論最終形成；審計(jì)測試與抽樣工作要以概率論等數(shù)學(xué)知識為基礎(chǔ)，在公允表達(dá)中要借助會計(jì)原則、財(cái)務(wù)分析與溝通理論等相關(guān)知識，在審計(jì)關(guān)注中又全面彰顯了法律的強(qiáng)制力與道德的軟約束。審計(jì)是作為一個(gè)綜合性的學(xué)科存在的，同時(shí)也是社會科學(xué)中的邊緣性學(xué)科，審計(jì)實(shí)踐涉及多個(gè)領(lǐng)域，受到多種因素影響和制約，隨著社會的進(jìn)步，審計(jì)知識領(lǐng)域綜合性與邊緣性特征也越來越明顯。因此，在審計(jì)教育改革視角下，對審計(jì)人員的道德培養(yǎng)十分緊迫，只有注重審計(jì)學(xué)科特征的正確定位，才能使審計(jì)人員在社會實(shí)踐的錘煉和檢驗(yàn)中不斷成長和進(jìn)步。

3.強(qiáng)化對審計(jì)職業(yè)內(nèi)涵的深刻理解。實(shí)踐表明，審計(jì)工作具有深刻的職業(yè)內(nèi)涵和鮮明的職業(yè)特征，對審計(jì)人員的職業(yè)要求十分特殊。不但要求其具有相對密集的知識體系，在實(shí)際工作中能夠注重協(xié)作和分工；還應(yīng)具有較高的職業(yè)自覺，能夠承擔(dān)責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在獲取利益和維護(hù)公正之間做出正確的權(quán)衡，而不是掌握簡單的知識和查賬技術(shù)。在審計(jì)教育改革的大環(huán)境下，審計(jì)人員的道德培養(yǎng)變得十分重要，要通過審計(jì)教育，使之在從事審計(jì)工作時(shí)，能夠始終將“為公服務(wù)”視作自身的工作精神，將“天下為公”看做自己人生向上的目標(biāo)，甚至要將審計(jì)職業(yè)看作是自己畢生的事業(yè)，在追求學(xué)問、補(bǔ)充道德、追加責(zé)任的過程中，不斷完善自我，成就社會。

三、新時(shí)期審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)路徑

從以往的經(jīng)驗(yàn)可知，無論在新時(shí)期還是在以往社會，審計(jì)工作都要將制定研究方法和實(shí)踐手段視為重中之重。審計(jì)教育除了要將培養(yǎng)學(xué)生掌握審計(jì)方法論作為重要目標(biāo)外，還要提高其理論修養(yǎng)與面向?qū)徲?jì)職業(yè)的專業(yè)判斷水平、創(chuàng)新實(shí)踐能力等。只有這樣，才能使審計(jì)人員準(zhǔn)確把握審計(jì)工作和審計(jì)市場的發(fā)展趨勢，拓寬分析視野與把握審計(jì)問題的能力，在參與國際審計(jì)市場的競爭中掌握更多主動(dòng)。為此，本文認(rèn)為，在審計(jì)教育改革的推動(dòng)下，審計(jì)人員道德的培養(yǎng)至關(guān)主要，只有填補(bǔ)這一差距，才能保證本國的審計(jì)活動(dòng)得到更多認(rèn)可。

1.在道德教育的基礎(chǔ)上助力審計(jì)人員素質(zhì)的全面提升。審計(jì)人員素質(zhì)的差別已經(jīng)不再是專業(yè)知識與技能上的差別，基本素養(yǎng)和道德素質(zhì)上的差異正在將審計(jì)人員分門別類。因此，為了迎合時(shí)代的要求，需要在道德教育的基礎(chǔ)上助力審計(jì)人員素質(zhì)的全面提升。就審計(jì)而言，要將素質(zhì)教育應(yīng)用于職業(yè)道德教育過程，以道德教育為入口，全面確立審計(jì)隊(duì)伍的光輝職業(yè)形象。此外還應(yīng)全面強(qiáng)化審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)能力和職業(yè)道德雙重素質(zhì)教育，使培養(yǎng)出來的人才能夠德才兼?zhèn)?，知行合一?/p>

2.改革人才培養(yǎng)模式，實(shí)施審計(jì)教學(xué)的品牌意識和特色教育戰(zhàn)略。根據(jù)世行統(tǒng)計(jì)，截止到2013年底，全球不到300萬的審計(jì)從業(yè)人員，有近十分之一在中國，這一數(shù)字還正以年均10%的速度增長。這一群體為企業(yè)提供更多增值服務(wù)的同時(shí)，也提高了社會組織的運(yùn)營能力，同時(shí)也對這一群體提出了更高要求。為此，需要全面改革人才培養(yǎng)模式，實(shí)施審計(jì)教學(xué)的品牌意識和特色教育戰(zhàn)略，使審計(jì)人員的知識更加專業(yè)化和知識化，他們不但要具備一定的管理能力，還能防范和規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)教育就要從根本上創(chuàng)出特色，通過提高師資力量和水平，最大限度的培養(yǎng)審計(jì)人員職業(yè)道德——這是審計(jì)教育的生命力所在，也是衡量審計(jì)教育水平的關(guān)鍵指標(biāo)。

3.后續(xù)教育中針對性填補(bǔ)審計(jì)人員“道德空缺”。在審計(jì)教育改革的推動(dòng)下，審計(jì)人員道德教育正在成為后續(xù)教育的“重頭戲”。而這一工作又因受教育對象的特殊性和道德教育的復(fù)雜性而顯得異常艱難。因此，需要借助多種途徑，集合多種力量，在后續(xù)教育中有針對性的填補(bǔ)審計(jì)人員的“道德空缺”，不能單純依靠幾次簡短的培訓(xùn)和輔導(dǎo)來敷衍教育目的。比如，對具有較多從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，要重點(diǎn)對其進(jìn)行審計(jì)道德情感方面的教育，而對那些從業(yè)時(shí)間較短（比如剛畢業(yè)參加工作的大學(xué)生）要對其進(jìn)行審計(jì)法律法規(guī)和違規(guī)懲處方面的教育。只有這樣，才能起到更好的道德教育效果；當(dāng)然，在這一過程中，要打破學(xué)校、設(shè)施等方面的制約，通過探索更方便、更快捷的途徑不斷克服困難。

四、結(jié)語

進(jìn)入二十一世紀(jì)之后，世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢越來越明顯，知識經(jīng)濟(jì)與信息技術(shù)對社會生活產(chǎn)生了直接而深遠(yuǎn)的影響。在這一新的歷史時(shí)期，審計(jì)工作在服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)運(yùn)營的過程中，審計(jì)人員的職業(yè)能力和職業(yè)道德對公正的履行職責(zé)和接受監(jiān)督都會產(chǎn)生直接影響。同時(shí)，大量事實(shí)表明，為了提升審計(jì)質(zhì)量，除了要在審計(jì)制度、審計(jì)實(shí)踐中加強(qiáng)技術(shù)和信息的應(yīng)用外，還要有賴于審計(jì)教育與人才培養(yǎng)制度的先進(jìn)程度，在突出創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)與科技作用的當(dāng)代，這已經(jīng)向中國審計(jì)教育制度與審計(jì)人才的培養(yǎng)模式提出了新的挑戰(zhàn)。

作者：丁建芳單位：南陽師范學(xué)院教育科學(xué)學(xué)院