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一、新《會計準則》下跨期費用的會計核算變化

2014年7月執(zhí)行的新《會計準則》根據(jù)會計業(yè)務處理的實際情況，取締了待攤費用和預提費用等科目，同時還規(guī)定原先的待攤費用與預提費用的核算的費用在費用實際發(fā)生時確認為發(fā)生在當期。這種改變的主要目的就是能有效地限制企業(yè)利用跨期費用對各期的利潤進行人為調節(jié)，有礙于反映會計事實。除此之外，還對受益期是一年內的費用直接當作當期損益計入當期，由此，使會計核算得到簡化，也易于財務管理人員理解，也保證了會計報表公允性。由于新《會計準則》對上述這些費用如何核算沒有作詳細規(guī)定，有些學者便提出，預提費用假若證據(jù)充足，預提可能進行，在記賬時應記入“應付賬款”科目或是“其他應付款”科目較為合理;對于首日執(zhí)行的預提費用余額，也可以根據(jù)條件(符合負債定義)轉入相應的應付款項，如不符條件，則應對其作核算處理。

二、新舊會計準則下跨期費用的具體核算比較

新《會計準則》將待攤費用和預提費用科目刪除后，企業(yè)的資產(chǎn)負債表也相應將兩個科目取消。卻沒有對舊《會計準則》規(guī)定的與待攤與預提相關的賬務處理及報表作如何處理的說明，也未明確企業(yè)能否進行待攤、預提的具體處理方法，這使得一些企業(yè)會計從業(yè)人員在處理與待攤、預提相關業(yè)務感到困惑。下面以實例來分析新舊《會計準則》處理跨期費用的處理方法。

(一)待攤費用的會計核算舊《會計準則》中的待攤費用指的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用支出，但又是為當期及以后各期生產(chǎn)服務的費用，應由當期及以后各期分別承擔的費用，是分攤期在一年及一年以內的各種費用，一般包括周轉材料費、預付的報刊訂閱費、一次性購買印花稅票等。它們應在資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)中有所反映。案例一:連云港某文化傳媒公司2013年12月為征訂2014年報紙雜志預付24000元。1．在舊《會計準則》指導下，會計處理方法如下:(1)在支付預付款時，借:待攤費用24000;貸:銀行存款24000。(2)2014年每月攤銷時，借:管理費用2000;貸:待攤費用2000。2．新《會計準則》中由于取消了待攤費用科目，在會計處理時應用“預付賬款”、“其他應收款”等科目來替代舊會計準則下的“待攤費用”科目?？铐椫Ц栋l(fā)生時，“借”記為“預付賬款”，而“貸”則應記為“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目;也就是說，在分期計入成本費用時。借記于制造費用或是管理費用，具體會計處理如下:(1)支付款項時，借:預付賬款24000;貸:銀行存款24000。(2)2014年每月攤銷時，借:管理費用2000;貸:預付賬款2000。

(二)預提費用的會計核算在舊《會計準則》中，規(guī)定預提費用主要是指核算企業(yè)按規(guī)定在生產(chǎn)成本中預先提取還沒有支付的款項。預提款項主要有預提房屋租金、各類保險費、短期貸款利息等負債等，上述科目都能在資產(chǎn)負債表上的流動負債項下有所反映。新《會計準則》下，會計處理可以將預收賬款和其他應付賬款取代預提費用。在發(fā)生時，借記為制造費用或是管理費用，貸記為銀行存款或其他應付款，具體會計處理如案例二。案例二:連云港某公司2013年2月向銀行借入為期一年的短期借款50萬，借貸合同約定的貸款年利率是4．8%，2014年2月一次性還本付息。1．在舊《會計準則》指導下。公司借入50萬之后，實際發(fā)生的短期借款利息應每月月末采用“預提費用”科目預提，具體會計處理如下:(1)在月底計提短期借款利息時，借:財務費用2000;貸:預提費用2000。(2)2014年2月支付利息時，借:預提費用24000;貸:銀行存款24000。2．新《企業(yè)會計準則》下，該公司會計在處理這筆短期借款利息時，可在每月底用應付利息科目代替預提費用科目進行預提，具體處理方法如下:(1)每個月末計提短期借款利息時，借:財務費用2000;貸:應付利息2000。(2)2014年6月支付利息時，借:應付利息24000;貸:銀行存款24000。

三、企業(yè)跨期費用的會計處理建議

新舊《會計準則》對跨期費用處理的方法是不同的，舊《會計準則》規(guī)定可以通過待攤費用、預提費用和長期待攤等幾個科目進行核算，但新《會計準則》明文規(guī)定在資產(chǎn)負債表上取消待攤費用和預提費用科目，這樣改革的目的是為了使企業(yè)的會計信息更為完整，更為清晰，能更好地適合資產(chǎn)負債表使用者的需要。有關部門要抓緊給出明文規(guī)定，使跨期費用處理趨向合理化、科學化、標準化，還要保證體現(xiàn)出財務的公允性。就我個人認為，在會計實務中，對跨期費用的會計核算要依照權責發(fā)生制進行分類執(zhí)行，對日常會計處理中遇到的發(fā)生費用或重要費用，可以另置會計科目核算。

作者：朱麗單位：江蘇省連云港市機關物業(yè)管理中心