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本文作者：黃璐吳琳礫作者單位：南京審計(jì)學(xué)院

一、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的發(fā)展

眾多國際知名的商業(yè)銀行、投資銀行和對(duì)沖基金紛紛卷入其中，全球銀行業(yè)也為此付出巨大代價(jià)，從中凸顯出維護(hù)金融安全的重要性。陳文夏(2009)針對(duì)金融監(jiān)管和金融創(chuàng)新互為前提、相互依存、共同發(fā)展的關(guān)系,強(qiáng)調(diào)金融審計(jì)應(yīng)在維護(hù)國家金融安全、識(shí)別金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)金融市場發(fā)展方面做出貢獻(xiàn)，若放松金融監(jiān)管必然會(huì)導(dǎo)致金融市場的無序,形成金融危機(jī)。張軍等（2011）認(rèn)為我國金融審計(jì)必須借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),采取相應(yīng)措施,才能更好地維護(hù)金融安全。商業(yè)銀行本身屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)營的是高風(fēng)險(xiǎn)的貨幣資金，其危機(jī)爆發(fā)的可能性時(shí)時(shí)存在。

這一方面是由于缺乏連續(xù)性的審計(jì)導(dǎo)致無法提高效率。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)繁多且復(fù)雜，由于審計(jì)人員的缺失，對(duì)銀行進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間間隔較長，無法從根本上了解銀行內(nèi)部控制的程序。下一次審計(jì)很難利用上一次的審計(jì)結(jié)果，造成無法有效識(shí)別舞弊。

另一方面，進(jìn)入新世紀(jì)以來，金融全球化、金融業(yè)重組和并購以及金融業(yè)務(wù)和金融工具的不斷創(chuàng)新，加快銀行規(guī)模擴(kuò)張，加劇銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)多樣化程度。

方濤（2012）指出信息化的環(huán)境下，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)在銀行業(yè)的廣泛運(yùn)用，造成審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)方法等基本審計(jì)要素的巨大變化，使得商業(yè)銀行傳統(tǒng)審計(jì)模式已經(jīng)無法滿足這多變的需求。

國內(nèi)也有部分關(guān)于數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的研究。國家審計(jì)署副審計(jì)長石愛中(2005)首次提出了數(shù)據(jù)式審計(jì)這一全新概念，認(rèn)為這種審計(jì)模式代表信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的未來，并初步將其定義為：以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評(píng)為基礎(chǔ)，通過對(duì)電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、分析、整理和驗(yàn)證，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。王永海、文華宜（2006）通過對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)模式發(fā)展的各個(gè)階段進(jìn)行了系統(tǒng)的比較研究，并全面分析了不同審計(jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)：數(shù)據(jù)審計(jì)模式信息占有量最大、信息不對(duì)稱最小，因而可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也最低。對(duì)于商業(yè)銀行的審計(jì)來說，數(shù)據(jù)式審計(jì)應(yīng)是審計(jì)人員的優(yōu)先選擇。如何充分利用電子數(shù)據(jù)，發(fā)揮電子數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)式審計(jì)中的作用，李春青（2007）提出審計(jì)數(shù)據(jù)的處理策略，討論有效配置數(shù)據(jù)處理活動(dòng)的方法，目的在于以最小的處理工作量滿足審計(jì)分析需要?？娖G娟，王明麗（2010）闡述了數(shù)據(jù)式審計(jì)的一般流程及關(guān)鍵技術(shù)的應(yīng)用。

二、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用

商業(yè)銀行審計(jì)模式從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向全面的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但數(shù)據(jù)式審計(jì)不同于以往任何一種審計(jì)方法,它改變傳統(tǒng)地將賬目憑證或電子賬套作為直接的審計(jì)對(duì)象的方法,而是將電子數(shù)據(jù)作為直接的審計(jì)對(duì)象。因此審計(jì)過程中不必將其轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，相比以往審計(jì)模式，節(jié)省了大量的人力物力，更減小了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)可以簡化為:系統(tǒng)內(nèi)部控制測評(píng)+數(shù)據(jù)審計(jì)。由此可以知道商業(yè)銀行審計(jì)中對(duì)于電子數(shù)據(jù)審查的力度。在銀行審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師通過數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，應(yīng)用關(guān)鍵技術(shù)作用于以下環(huán)節(jié)，大大加強(qiáng)了銀行監(jiān)管的可信度，有效地維護(hù)了金融安全。

（一）數(shù)據(jù)式審計(jì)是提高銀行非現(xiàn)場

監(jiān)管報(bào)送數(shù)據(jù)質(zhì)量的必要手段非現(xiàn)場監(jiān)管，是指審計(jì)部門等監(jiān)管機(jī)構(gòu)收集銀行業(yè)報(bào)送的數(shù)據(jù)、報(bào)表和有關(guān)資料，運(yùn)用一定的技術(shù)方法（如比例分析與審計(jì)模型等），對(duì)其進(jìn)行整理、轉(zhuǎn)換與綜合分析，對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的合法經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)情況作出初步評(píng)價(jià)和早期預(yù)警。非現(xiàn)場監(jiān)管是銀行有效監(jiān)管的重要組成部分，但是發(fā)展過程中非現(xiàn)場監(jiān)管存在一些不足。一是報(bào)送數(shù)據(jù)質(zhì)量缺乏可信度。采集數(shù)據(jù)信息是非現(xiàn)場監(jiān)管的首要環(huán)節(jié)，審計(jì)師通過數(shù)據(jù)采集獲取第一手資料，為審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)只有全面、完整、準(zhǔn)確，才能實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場監(jiān)管的目的。但由于多種原因，如各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方法不規(guī)范或員工操作失誤致使非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在差異情況。二是銀行非現(xiàn)場監(jiān)管指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不合理。目前商業(yè)銀行注重對(duì)傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的監(jiān)管，對(duì)表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度不強(qiáng)。如同業(yè)代付業(yè)務(wù)、銀信合作及信托業(yè)務(wù)、理財(cái)產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，監(jiān)管指標(biāo)體系尚未涉及。此外非現(xiàn)場審計(jì)只注重對(duì)單個(gè)指標(biāo)的考核，忽視對(duì)指標(biāo)間聯(lián)系的分析。例如只注重盈利性指標(biāo)，而缺乏安全性、流動(dòng)性和盈利性指標(biāo)間的互動(dòng)性分析指標(biāo)。因此監(jiān)管指標(biāo)尚不能全面地反映商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況。在非現(xiàn)場監(jiān)管中，既要保證采集的數(shù)據(jù)正確、可靠，又要保證采集的數(shù)據(jù)滿足審計(jì)數(shù)據(jù)分析需要，審計(jì)師可以運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計(jì)有效解決這一難題。結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)（CAAT）將電子計(jì)算技術(shù)引入到銀行非現(xiàn)場監(jiān)管工作之中,利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)非現(xiàn)場監(jiān)管信息采集網(wǎng)絡(luò)化，通過對(duì)數(shù)據(jù)核對(duì)、匯總、對(duì)比分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警自動(dòng)化,提高采集的數(shù)據(jù)質(zhì)量，指導(dǎo)監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施對(duì)銀行的分類監(jiān)管，提高監(jiān)管工作效率和水平。同時(shí)審計(jì)人員必須依據(jù)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象及特點(diǎn)、信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫環(huán)境內(nèi)部控制等，運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷確定數(shù)據(jù)采集的范圍、方式和技術(shù)等，做好篩選工作，較大減輕現(xiàn)場工作量，進(jìn)一步提高審計(jì)效率及質(zhì)量。

（二）數(shù)據(jù)式審計(jì)是完善我國商業(yè)銀

行支付清算系統(tǒng)的必然選擇當(dāng)前我國已建成以中國人民銀行現(xiàn)代支付系統(tǒng)為核心，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)行內(nèi)支付系統(tǒng)為基礎(chǔ)，同城票據(jù)清算系統(tǒng)、證券結(jié)算系統(tǒng)和境內(nèi)外幣支付系統(tǒng)為重要組成部分，互聯(lián)網(wǎng)支付和支付清算組織的清算系統(tǒng)為補(bǔ)充的和諧共贏的支付清算系統(tǒng)，對(duì)提高社會(huì)資金使用效率，增強(qiáng)金融服務(wù)功能發(fā)揮了重要作用，但存在的支付風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。一是銀行支付清算系統(tǒng)多，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)紊亂。我國目前的支付結(jié)算方式按使用的支付結(jié)算工具不同，分為票據(jù)、結(jié)算憑證和信用卡三類，稱為“三票三式一卡”。每個(gè)分類下又可分成多個(gè)子類，存在多種支付結(jié)算工具。不同的支付結(jié)算工具所適用的情況不同，所依賴的系統(tǒng)不同，大大加劇了銀行清算的數(shù)據(jù)復(fù)雜度。金融市場上還存在眾多的商業(yè)銀行，并且各家的支付清算系統(tǒng)所運(yùn)行的計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)不一致，支付清算系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)不相兼融。銀行之間主要采用跨系統(tǒng)的銀行清算方式進(jìn)行支付，存在時(shí)間滯延，不能自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，增加了錯(cuò)誤的發(fā)生機(jī)會(huì)。二是支付風(fēng)險(xiǎn)隱患多，防范機(jī)制不健全。由于銀行的支付系統(tǒng)是用金錢進(jìn)行支付和結(jié)算的，很容易引起不法分子的注意。很多犯罪分子利用銀行支付體系漏洞進(jìn)行各種詐騙行為，嚴(yán)重的會(huì)使銀行和用戶雙方受到嚴(yán)重的損失。比如說，部分銀行的內(nèi)部工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高或違反操作規(guī)程不按規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，存在操作錯(cuò)誤或未經(jīng)授權(quán)的進(jìn)入系統(tǒng)使用信息進(jìn)行惡意操作，或是違法犯罪的活動(dòng)，并可能引發(fā)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)生案件，資金追回難度很大。面對(duì)商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)來源廣泛、種類繁多且存在不少質(zhì)量問題的特性，審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)式審計(jì)中的數(shù)據(jù)清理環(huán)節(jié)可以有效減少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換差異。支付系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過數(shù)據(jù)清理，從數(shù)據(jù)源中清除錯(cuò)誤和不一致的數(shù)據(jù)，避免清理過程中數(shù)據(jù)丟失、遺漏。加強(qiáng)事前控制、事中管理、事后審計(jì)三合一的防護(hù)體系，規(guī)避多種支付風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮事后監(jiān)督的職能，降低了數(shù)據(jù)紊亂的可能性。通過計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助技術(shù)，開發(fā)建設(shè)支付管理信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，采集、分析支付系統(tǒng)蘊(yùn)藏的大量數(shù)據(jù)信息，為貨幣政策和金融穩(wěn)定提供服務(wù)。比如說，各商業(yè)銀行正逐步實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部系統(tǒng)數(shù)據(jù)“大集中"，在中國人民銀行電子聯(lián)行系統(tǒng)基礎(chǔ)上組建統(tǒng)一的現(xiàn)代支付系統(tǒng)。又可借鑒美國日間透支報(bào)告及定價(jià)系統(tǒng)（DORPS）監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的透支活動(dòng)，并對(duì)日間的透支計(jì)算定價(jià)和費(fèi)用的方式，確保中央銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)匯總和監(jiān)測，掌握全面的會(huì)計(jì)信息。

（三）數(shù)據(jù)式審計(jì)是提高壓力測試公信力的有效途徑

壓力測試實(shí)質(zhì)上就是模擬“危機(jī)事件”來估計(jì)極端卻可能出現(xiàn)的壓力情景下的金融機(jī)構(gòu)的波動(dòng)。日前美國針對(duì)資產(chǎn)規(guī)模超過100億美元的美國大型銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的壓力測試規(guī)范，要求將壓力測試納入日常經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。對(duì)于壓力測試的方法，實(shí)際運(yùn)用較為廣泛的是敏感性分析和情景分析。敏感性分析方法測試單一風(fēng)險(xiǎn)因子或少數(shù)幾個(gè)緊密關(guān)聯(lián)的因素發(fā)生變動(dòng)后對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的影響，側(cè)重于數(shù)據(jù)分析，小小的差錯(cuò)就會(huì)導(dǎo)致壓力測試的結(jié)果截然不同。即數(shù)據(jù)的可靠性是確保壓力測試公允的關(guān)鍵。假設(shè)情景方法，即多因素分析，更加匹配商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，具有更強(qiáng)的整體預(yù)測能力，但主觀性較強(qiáng)，難以確定未來極端事件發(fā)生的概率。目前國內(nèi)對(duì)于壓力測試的方法、模型、技術(shù)以及潛在假設(shè)等更加細(xì)致的解釋大多沒有統(tǒng)一規(guī)定，若要求一家銀行通過測試并且以測試的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，顯然會(huì)導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)操縱、違規(guī)操作等舞弊行為的發(fā)生。受到信貸系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫建設(shè)的制約，一些高頻或細(xì)分類數(shù)據(jù)沒有可靠地?cái)?shù)據(jù)來源，甚至部分?jǐn)?shù)據(jù)只能手工匯總或采用估計(jì)數(shù)。數(shù)據(jù)不足，質(zhì)量不高，影響了壓力測試結(jié)果的可靠性，造成社會(huì)大眾對(duì)于國內(nèi)商業(yè)銀行的壓力測試結(jié)果并不相信。為此在審計(jì)過程中，審計(jì)人員須運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計(jì)，在數(shù)量采集、數(shù)量分析和數(shù)量挖掘等關(guān)鍵技術(shù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析，追溯壓力測試中所用數(shù)據(jù)來源，綜合評(píng)估商業(yè)銀行進(jìn)行壓力測試所用的數(shù)據(jù)的真實(shí)性與指標(biāo)的全面性。商業(yè)銀行也可以借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)（CAAT）開發(fā)適合自身的信用風(fēng)險(xiǎn)壓力測試技術(shù),將交易賬戶和信貸賬戶變動(dòng)的信息實(shí)時(shí)傳遞到風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，識(shí)別出波動(dòng)較大的風(fēng)險(xiǎn)因子，并對(duì)其對(duì)沖避險(xiǎn)。

三、我國推進(jìn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展策略

為了能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理中存在的問題與不足、提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制、抵制風(fēng)險(xiǎn)的能力，我國的數(shù)據(jù)式審計(jì)制度仍需要進(jìn)一步改進(jìn)與完善，以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的作用。

（一）提高審計(jì)人員開展數(shù)據(jù)審計(jì)的能力，積極探索人才培養(yǎng)模式在新的審計(jì)模式下，審計(jì)人員不僅需要具備財(cái)會(huì)知識(shí)，了解商業(yè)銀行內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，而且須通曉計(jì)算機(jī)審計(jì)的軟硬件設(shè)備的開發(fā)和管理，掌握先進(jìn)的審計(jì)理論與技術(shù)。因此，努力提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，引進(jìn)IT人才，構(gòu)建人才“金字塔”結(jié)構(gòu)，改善目前審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)構(gòu)成，可以從根本上防范審計(jì)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）創(chuàng)建大量的新型審計(jì)技術(shù)

在全新的數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下，面對(duì)商業(yè)銀行各式各樣的信息系統(tǒng)以及存儲(chǔ)于其中的海量數(shù)據(jù)，需要審計(jì)人員創(chuàng)建全新的技術(shù)方法。舉例來說,數(shù)據(jù)式審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)之一的聯(lián)機(jī)分析處理（O-LAP）是目前對(duì)于海量數(shù)據(jù)處理所采取的主要方法，采用的是完全創(chuàng)新的多維分析，展現(xiàn)在用戶面前的是一幅幅多維試圖。這正是由于審計(jì)業(yè)務(wù)流程中對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中各種類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的需要而被設(shè)計(jì)出來的。

（三）確立數(shù)據(jù)式審計(jì)的理論標(biāo)準(zhǔn)和立法規(guī)范相對(duì)于信息化條件下審計(jì)實(shí)務(wù)日益增多而言，國內(nèi)的數(shù)據(jù)式審計(jì)理論工作目前還處于探索階段，審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系不完善，法制建設(shè)相對(duì)滯后。當(dāng)前法律法規(guī)中并沒有明確規(guī)定數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，其法律地位在審計(jì)立法中尚不明確，不利于數(shù)據(jù)式審計(jì)工作開展。審計(jì)署應(yīng)及時(shí)采取措施，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)的研究，以便盡快跟上商業(yè)銀行日新月異的發(fā)展形勢。盡快制定出適用于數(shù)據(jù)式審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則規(guī)范數(shù)據(jù)式審計(jì)的法制化建設(shè)。