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引言

監(jiān)督時時有，但是監(jiān)督是否有效這樣的問題是不可忽視的，從目前審計機關向全國人大提交的報告來看，審計時出現(xiàn)的問題大多數(shù)都是在違法違規(guī)方面，每年收繳的違法金一直沒有下降，看到這樣的情況，或許我們都想要問一句，為什么會出現(xiàn)越審越犯這樣的現(xiàn)象呢？

一、審計問題的出現(xiàn)

對于國有企業(yè)來說，政府的審計監(jiān)督只是一種外部監(jiān)督，同時也是對事后的監(jiān)督，由于審計部門的資源有限，很難做到對企業(yè)全方位的監(jiān)督，所以只能解決被審計企業(yè)的部分問題，不能從根本上解決管理體制上的問題，于是審計部門在審，但是企業(yè)不斷觸犯這樣的問題沒有除掉。單靠事后審計來解決問題是不現(xiàn)實的。企業(yè)只有做到事前預防、事中控制、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，保證企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范性，才能保證企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)。外部審計只能起到一定的威懾作用，要使企業(yè)合理規(guī)范化發(fā)展，還得依靠內(nèi)部審計。所以如何提升內(nèi)部審計的功能，為內(nèi)部審計尋找途徑是我們要研究的重要內(nèi)容。

二、國內(nèi)外研究綜述

2009年修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中，將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的確認咨詢活動。內(nèi)部審計的目標在于改善企業(yè)的組織運營，通過發(fā)現(xiàn)問題來改善企業(yè)的風險管理活動，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計工作要想發(fā)揮其功能，需要一定的環(huán)境條件，不僅要組織好內(nèi)部活動，外部活動的組織管理也至關重要。秦榮生認為要實現(xiàn)內(nèi)部審計的作用，應該建立優(yōu)良的治理機制，改革機制隸屬關系，開展風險管理，提高人員素質(zhì)。王光遠認為，在公司治理中，要使內(nèi)部審計發(fā)揮作用，應該進入股東、董事會和高管層進行調(diào)查研究。亞當麥克等認為，實現(xiàn)內(nèi)部審計的影響力應當有適當?shù)奈幕A，審計部門相關工作人員的整體素質(zhì)應該是符合現(xiàn)代化標準要求的，內(nèi)部審計工作人員應當具備專業(yè)能力。從上面各個學者的觀點結(jié)合看來，內(nèi)部審計機構的設置和審計人員素質(zhì)等問題不可忽視，應該跳出組織層面，站在更高的角度，從企業(yè)外部尋找能讓內(nèi)部審計增值功能發(fā)揮的解決辦法。

三、審計機關監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計的必要性和可行性

（1）必要性。

審計機關屬于國有企業(yè)，而國有企業(yè)是公共部門的范疇，擁有比較雄厚的資金和資源，審計機關對企業(yè)內(nèi)部審計進行監(jiān)督，是國家實現(xiàn)跨越式發(fā)展的重要一步。內(nèi)部審計作為企業(yè)治理機制的重要組成部分，通過發(fā)現(xiàn)問題到咨詢企業(yè)，發(fā)揮著預防和抵制等作用，由于資源的有限和時間的間隔，政府審計有時候具有滯后性，不能起到防范功能，所以，政府審計的劣勢成了內(nèi)部審計的優(yōu)勢，他們兩者的目標是一致的，內(nèi)部審計功能的發(fā)揮可以保障國有企業(yè)的有效運營。審計機關對企業(yè)內(nèi)部審計進行監(jiān)督，可以化解內(nèi)部審計中的很多問題，《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》中規(guī)定，內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計任務時，必須要履行的職責是獨立性，只有保持高度的獨立性，才能提供客觀、公正的信息，內(nèi)部審計師是企業(yè)內(nèi)部的工作人員，他們應該對董事會等管理層負責?，F(xiàn)在企業(yè)的審計人員面臨的壓力和很多問題是來自于管理層，管理層之間的矛盾會直接影響到基層員工，從而影響到公司的發(fā)展壯大。這就需要政府提供相關的制度措施加以約束和干預，對于由于權力而產(chǎn)生的一些問題，可以由具有權威性的機構來協(xié)調(diào)和化解，由此充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能。企業(yè)內(nèi)部工作的規(guī)范化和科學化都離不開審計機關的監(jiān)督，我國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年的內(nèi)部審計準則中提到了審計工作應遵循的職業(yè)道德、職業(yè)標準和報告要求等。2004年，國務院管理委員會頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》要求企業(yè)應該按照國家的規(guī)定，建立規(guī)范的審計機構、合理分配專業(yè)的工作人員、健全體系、強化監(jiān)督。內(nèi)部審計的工作人員應該按照國家統(tǒng)一的要求完成相關工作。要做到以上這些，審計方法的科學與否、審計質(zhì)量的高低和審計工作的執(zhí)行至關重要，在過去，也有許多由于監(jiān)督不到位而出現(xiàn)一系列的問題，所以事先政府對企業(yè)進行內(nèi)部審計監(jiān)督是非常必要的。

（2）可行性。

《審計法》規(guī)定：國有事業(yè)單位的財務收支應該接受審計監(jiān)督和相關指導，《審計法實施條例》也進一步明確了審計機關可以通過內(nèi)部審計加強對審計工作的監(jiān)督指導，這些文件的，都為政府對企業(yè)實施內(nèi)部審計監(jiān)督提供了良好的途徑。國有企業(yè)的資源屬于公共資源，國有企業(yè)不但要追求經(jīng)濟效益，還要履行一定的社會責任。企業(yè)自身的監(jiān)督屬于第一層監(jiān)督，政府的內(nèi)部監(jiān)督屬于第二層次的監(jiān)督，政府審計監(jiān)督對國有企業(yè)的作用很大，并且也有了法律上的支持，是一種科學可行的方法。

四、審計機關進行企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的實現(xiàn)路徑

（1）建立國有企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的公告制度。

加大審計結(jié)果的公告制度，讓審計接受到社會各界的監(jiān)督，有利于防止腐敗，將審計問題公諸于眾，對企業(yè)的管理層有著威懾力的影響，可以使管理進一步規(guī)范化，對審計結(jié)果的客觀公正有著重要的作用。

（2）建立審計機關對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的檢查制度。

為了規(guī)范審計工作的運行管理，應該建立一定的檢查制度，對發(fā)現(xiàn)的問題及時提出意見和建議，提高監(jiān)督水平和質(zhì)量，提高政府的審計工作效率，為企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立健全提供保障。

（3）加強社會監(jiān)督和網(wǎng)絡監(jiān)督。

在信息時代，應該加強社會監(jiān)督和網(wǎng)絡監(jiān)督，社會各界都對企業(yè)加以監(jiān)督，有利于他們規(guī)范自己的管理工作。網(wǎng)絡監(jiān)督在現(xiàn)在是一種比較方便快捷的監(jiān)督方式，應該充分發(fā)揮網(wǎng)絡的效力，讓審計工作更好的約束自己。

（4）建立對國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的責任追究制度。

應該建立一定的責任追究制度，把對審計人員的工作落實到法律中來，讓審計人員懂法依法，做到按準則辦事，做好本職工作。讓他們在違法違規(guī)時承擔一定的法律責任，從而約束自己的行為。

五、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展，必須要有審計機關的監(jiān)督，我們應該重視這方面的問題，健全相關體系，提出內(nèi)部審計工作的檢查制度，建立健全企業(yè)的公告制度，對于內(nèi)部審計工作人員要求嚴格，讓審計機關的監(jiān)督路徑更加順暢，使得相關工作更加順利開展，讓企業(yè)在實現(xiàn)自身目標的同時符合規(guī)范化要求，使我國國有企業(yè)走向一條標準化的道路。

作者：王森 單位：蚌埠房地產(chǎn)集團匯金置業(yè)公司