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我國的審計(jì)監(jiān)督制度是伴隨改革開放、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生，并在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中不斷發(fā)展的。隨著審計(jì)公告力度的不斷加大，國家審計(jì)社會影響力的不斷攀升，社會公眾對國家審計(jì)的期望值很高。而有效縮小審計(jì)的社會期望差，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量非常關(guān)鍵。因此，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，必須明確審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，健全質(zhì)量控制體系。

目前，關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的研究多集中在審計(jì)項(xiàng)目和過程的質(zhì)量控制，而對于審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)定位關(guān)注不夠。本文將明確審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)定位，并對實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的有效途徑加以探討。

確立審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的必要性

審計(jì)質(zhì)量與一般產(chǎn)品質(zhì)量相比具有缺乏實(shí)體性；不易衡量；無法驗(yàn)證；后果不會立即顯現(xiàn)；責(zé)任不易劃分等主要特征。一個(gè)完整的審計(jì)質(zhì)量控制過程應(yīng)當(dāng)包括三部分內(nèi)容，即質(zhì)量控制目標(biāo)、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制體系。

質(zhì)量控制目標(biāo)具體是指審計(jì)工作力爭實(shí)現(xiàn)的有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的結(jié)果和成效；質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)最高管理層所表達(dá)的關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的總體要求和意愿；質(zhì)量控制體系則是一系列用于指導(dǎo)和控制審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)審計(jì)質(zhì)量活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)的程序。其中，審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)是審計(jì)質(zhì)量控制過程的向?qū)?，它既是確定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的前提，也是質(zhì)量控制體系建立的基礎(chǔ)。因此，審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)處于統(tǒng)領(lǐng)全局的地位，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，首先必須明確定位控制目標(biāo)。

審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)定位審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，需要按照所在行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)從事工作，并承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)是保證政府部門就其管理使用公共資源的情況向立法機(jī)構(gòu)以及公眾負(fù)責(zé)，并就政府部門的管理質(zhì)量以及遵守權(quán)限范圍情況發(fā)表獨(dú)立意見。所有與公共資源管理有相關(guān)利益的人員（包括立法機(jī)關(guān)、政府機(jī)構(gòu)、國家公務(wù)員、社會團(tuán)體和公眾）在了解、熟悉、接受并支持審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的同時(shí)，必然也對審計(jì)工作的質(zhì)量水平有一個(gè)期望值。

在實(shí)際工作中，由于標(biāo)準(zhǔn)不足或執(zhí)行不力等因素的影響，那些依賴審計(jì)信息者對審計(jì)質(zhì)量水平期望與審計(jì)人員認(rèn)為所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的行為標(biāo)準(zhǔn)之間存在著一定差距，即審計(jì)質(zhì)量水平期望差距。

因此，審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位在：通過加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，使審計(jì)任務(wù)的完成最大限度地滿足審計(jì)信息使用者或社會公眾對審計(jì)所寄予的期望。而提高審計(jì)質(zhì)量的終極目的也就是盡可能地縮小審計(jì)質(zhì)量水平期望差距。

實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的途徑審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。通過質(zhì)量控制，可以降低風(fēng)險(xiǎn)；促進(jìn)審計(jì)自身的發(fā)展；使審計(jì)工作適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要；使審計(jì)人員能夠更好地履行其職責(zé)。

為了盡可能地接近社會對審計(jì)質(zhì)量的期望水平，可以從以下三個(gè)方面著手實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制的最終目標(biāo)：

矯正社會公眾對審計(jì)職責(zé)的認(rèn)識偏差。近年來，隨著審計(jì)公告制度的推行，維護(hù)了公民的部分知情權(quán)，審計(jì)的社會公信力也逐年上升。但隨之而來的是國家審計(jì)功能被夸大，審計(jì)部門被誤解為對違規(guī)部門懲治處理，徹底消除干部腐敗的權(quán)力機(jī)構(gòu)，也就是說審計(jì)被當(dāng)成了解決方案。與此同時(shí)，全社會對審計(jì)的期望空前的高漲。但是，審計(jì)不是"風(fēng)暴"是"透明"，審計(jì)也并非是解決方案，審計(jì)的功能是通過一定的程序和方法發(fā)現(xiàn)問題和揭露弊端，為宏觀調(diào)控服務(wù)。

當(dāng)然，社會公眾對審計(jì)的期望水平會隨著社會的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員也應(yīng)進(jìn)行自我審視，深入思考在社會環(huán)境不斷變化情況下對審計(jì)本質(zhì)、目標(biāo)、職能、作用、責(zé)任等問題的認(rèn)識程度，以及對審計(jì)質(zhì)量的新要求。

著力構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分。它包括審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不同于審計(jì)準(zhǔn)則，也有別于審計(jì)法規(guī)。如果忽視審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建立，必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制無章可循。審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要包括審計(jì)方案、審計(jì)方法、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等有關(guān)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)組織在設(shè)定審計(jì)組織的職責(zé)和權(quán)限、安排審計(jì)人員和組織分工、審計(jì)項(xiàng)目考評、審計(jì)檔案管理等方面所應(yīng)遵循的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。

只有依據(jù)科學(xué)、合理的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能客觀評價(jià)審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)中審計(jì)工作技能的水平以及職業(yè)道德修養(yǎng)的程度；審計(jì)技術(shù)與方法、審計(jì)手段的先進(jìn)程度和綜合應(yīng)用情況；審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員遵守審計(jì)工作紀(jì)律及其有關(guān)規(guī)定的情況；審計(jì)資源的配置及合理運(yùn)用情況；有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制制度的執(zhí)行與檢查落實(shí)情況等。

建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制體系。審計(jì)質(zhì)量控制體系是審計(jì)組織及其審計(jì)人員為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)，對影響審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)要素進(jìn)行全面的規(guī)劃和安排。審計(jì)質(zhì)量控制體系是切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的重要保證。筆者認(rèn)為一個(gè)全面、完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1、審計(jì)質(zhì)量控制程序。審計(jì)質(zhì)量控制程序是指確保審計(jì)質(zhì)量的政策和程序。它主要包括四個(gè)部分：審計(jì)組織控制、審計(jì)資源控制、審計(jì)項(xiàng)目控制和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。

審計(jì)組織控制。是指設(shè)立審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，通過一定程序?qū)Ω鳂I(yè)務(wù)部門的質(zhì)量管理項(xiàng)目提出要求，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的活動(dòng)，并進(jìn)行經(jīng)常的檢查和監(jiān)督，組織協(xié)調(diào)質(zhì)量控制過程中的信息溝通等。

審計(jì)資源控制和管理。在既定的審計(jì)目標(biāo)下，優(yōu)化審計(jì)資源的配置，促進(jìn)審計(jì)職能的充分發(fā)揮是審計(jì)質(zhì)量有效提高的前提。審計(jì)資源管理主要包括審計(jì)人員管理、審計(jì)信息管理、審計(jì)經(jīng)費(fèi)管理等內(nèi)容。

審計(jì)項(xiàng)目過程控制。是指加強(qiáng)從審計(jì)項(xiàng)目的建立、實(shí)施到結(jié)束的全過程的管理和控制。審計(jì)項(xiàng)目控制應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制、審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量控制、審計(jì)完成階段質(zhì)量控制等內(nèi)容。

審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。責(zé)任明確才能更好地對審計(jì)全過程和各級審計(jì)人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制。因此，為有效地保證審計(jì)質(zhì)量，要從審計(jì)組長到每個(gè)審計(jì)人員，從各部門負(fù)責(zé)人到各級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層層落實(shí)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任，并建立相應(yīng)的追究制度。

2、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查制度。包括自我檢查、外部評估和日常監(jiān)督三部分。目前我國審計(jì)質(zhì)量檢查一般都是通過檢查審計(jì)報(bào)告來完成的，審計(jì)署每年也對審計(jì)項(xiàng)目和技術(shù)方法進(jìn)行檢查。在美國，除了審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部抽查外，每三年還要聘請外部審計(jì)同行如會計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門等進(jìn)行檢查。由招投標(biāo)選擇的檢查單位按照國家審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)機(jī)關(guān)完成的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查，并向社會各界檢查報(bào)告。因此，我國建立和完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查制度可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在注重自我檢查的同時(shí)，積極探索外部評估方式，加強(qiáng)日常監(jiān)督，豐富審計(jì)質(zhì)量檢查形式。

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量的提高與審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，是一個(gè)復(fù)雜的社會過程。因此，探討審計(jì)質(zhì)量控制，必然不能脫離審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的確立及實(shí)現(xiàn)。充分認(rèn)識審計(jì)質(zhì)量的重要意義，客觀分析實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的有效途徑，對于促進(jìn)審計(jì)工作上層次、上水平，推動(dòng)審計(jì)工作在新階段的新發(fā)展舉足輕重。