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一、社會(huì)審計(jì)的主體

（一）考試認(rèn)定資格制度

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》實(shí)施以前，我國(guó)曾實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試認(rèn)定資格和考核認(rèn)定資格“雙軌制”。自1994年1月1日起，取消了“雙軌制”，實(shí)行全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試制度。只有參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)合格并符合規(guī)定的從業(yè)年限等條件，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)注冊(cè)，才能取得執(zhí)業(yè)資格。這項(xiàng)制度的確定標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新階段，有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才，提高執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)

社會(huì)審計(jì)是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，較高的專業(yè)素質(zhì)，良好的職業(yè)道德和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為了適應(yīng)不斷變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作計(jì)劃，重視職業(yè)后續(xù)教育制度的建設(shè)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)更新知識(shí)、更新觀念，開(kāi)發(fā)和掌握新的技術(shù)和方法，以便更好地為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)。

為了加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作的領(lǐng)導(dǎo)，1994年4月成立了由財(cái)政部、審計(jì)署、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家體改委、國(guó)家教委等部門負(fù)責(zé)人組成的“全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”。在全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織實(shí)施全國(guó)培訓(xùn)工作，負(fù)責(zé)制定培訓(xùn)制度和培訓(xùn)發(fā)展規(guī)劃。各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各事務(wù)所按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則，負(fù)責(zé)本地區(qū)、本事務(wù)所的具體培訓(xùn)工作，形成一個(gè)以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為龍頭，地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為支柱，事務(wù)所為基礎(chǔ)的全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作組織體系。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的違約、工作過(guò)失和欺詐行為不僅給委托人、投資者和其他利害關(guān)系人造成損失，而且還會(huì)危害社會(huì)公共利益。為了強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)管理，國(guó)家頒布一系列法律、法規(guī)，規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)講求職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)及行業(yè)協(xié)會(huì)制定的職業(yè)規(guī)范?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，對(duì)違法執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪，依法追究刑事責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。事務(wù)所必須加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，接受后者的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。事務(wù)所的組織形式主要有兩種：合伙事務(wù)所和由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或單位發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任事務(wù)所。合伙事務(wù)所是由符合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為共同執(zhí)業(yè)簽訂書(shū)面合伙協(xié)議，共同出資設(shè)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或單位發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任事務(wù)所是由具備條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或單位發(fā)起、經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)而成立的事務(wù)所。發(fā)起注冊(cè)會(huì)計(jì)師或單位以其出資額對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的職業(yè)團(tuán)體，其宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，接受財(cái)政部的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，并接受審計(jì)署的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)、事務(wù)所設(shè)立有關(guān)事宜，監(jiān)督、管理其執(zhí)業(yè)情況，審批和管理協(xié)會(huì)會(huì)員，擬定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及監(jiān)督、檢查實(shí)施情況，組織和推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作，組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，依法辦理審批及監(jiān)督、管理境外事務(wù)所和人員在境內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)的有關(guān)事項(xiàng)，組織業(yè)務(wù)交流，開(kāi)展理論研究，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外部關(guān)系、維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益，開(kāi)展國(guó)際交流活動(dòng)，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作，辦理國(guó)家法律、行政法規(guī)和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。協(xié)會(huì)會(huì)員有兩類：一類是團(tuán)體會(huì)員，即經(jīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所。另一類是個(gè)人會(huì)員，包括：執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)會(huì)員）、非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（非執(zhí)業(yè)會(huì)員）和名譽(yù)會(huì)員。名譽(yù)會(huì)員為境內(nèi)、外有關(guān)知名人士，經(jīng)有關(guān)方面推薦和協(xié)會(huì)理事會(huì)批準(zhǔn)產(chǎn)生。協(xié)會(huì)的組織機(jī)構(gòu)由會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)與常務(wù)理事會(huì)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)組成。

三、社會(huì)審計(jì)管理體制

社會(huì)審計(jì)管理體制包括政府行政管理、行業(yè)自律管理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我管理，三個(gè)層次融為一體。建立科學(xué)、合理、符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)審計(jì)管理體制對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。社會(huì)審計(jì)管理體制的核心是要正確處理政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系，規(guī)范各自行為。1998年通過(guò)政府機(jī)構(gòu)改革，進(jìn)一步明確了政府有關(guān)部門在指導(dǎo)、監(jiān)督和管理社會(huì)審計(jì)行業(yè)方面的分工，這有利于社會(huì)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

（一）政府行政管理

鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作直接關(guān)系到社會(huì)公共利益，世界各國(guó)政府都通過(guò)政府行政部門依法進(jìn)行監(jiān)管。在我國(guó)，政府行政監(jiān)管體系包括財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、稅務(wù)部門和證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。

1.財(cái)政部門。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門依法對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。主要職責(zé)是：認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，頒布執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，處罰違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2.審計(jì)機(jī)關(guān)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查。通過(guò)質(zhì)量檢查，對(duì)違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所，建議財(cái)政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行處理處罰。3.工商行政管理部門。工商行政管理部門依法對(duì)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審查，受理工商登記，頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，還通過(guò)日常監(jiān)督和工商年檢，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否合法經(jīng)營(yíng)。

4.稅務(wù)部門。稅務(wù)部門依法對(duì)批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理稅務(wù)登記和進(jìn)行稅收征管。

5.證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部門對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格進(jìn)行認(rèn)定和管理，并對(duì)核準(zhǔn)從事證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量檢查。

（二）行業(yè)自律管理

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)協(xié)會(huì)，依法對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行自律管理。主要職責(zé)是：擬定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定規(guī)范指南和質(zhì)量檢查辦法，監(jiān)督和檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，制定后續(xù)教育規(guī)劃和計(jì)劃，并組織實(shí)施，制定同業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的管理辦法，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。

另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)和委托，承擔(dān)一部分行政管理職能。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我管理

加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我管理，是整個(gè)行業(yè)管理的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，只有通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量、人事、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，規(guī)范從業(yè)人員行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能提高服務(wù)質(zhì)量，防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

四、社會(huì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范

我國(guó)社會(huì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在依法承辦委托業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)程和行為準(zhǔn)則的總稱。主要由獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則四個(gè)部分組成。

（一）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次組成：獨(dú)立審計(jì)的基本準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，是社會(huì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)取決于制定機(jī)構(gòu)、機(jī)關(guān)的法律地位，體現(xiàn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和約束力。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的擬定機(jī)構(gòu)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，批準(zhǔn)和機(jī)關(guān)為政府主管行政機(jī)關(guān)，而解釋權(quán)又在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，所以，這些準(zhǔn)則和公告屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范和行業(yè)自律規(guī)范的雙重性質(zhì)。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定并公布施行，只具有行業(yè)自律規(guī)范性質(zhì)。

由于上述三個(gè)層次獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)不同，因而約束力也有所區(qū)別。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的法定要求，各事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照?qǐng)?zhí)行，可以根據(jù)承辦委托業(yè)務(wù)過(guò)程中的實(shí)際情況，具體應(yīng)用。

（二）職業(yè)道德基本準(zhǔn)則

職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則圍繞這些內(nèi)容從社會(huì)道德角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。制定職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，有利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定了一般原則，如恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的原則、回避制度等等。同時(shí)，準(zhǔn)則還從專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任以及其他責(zé)任等方面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及所在的事務(wù)所提出了要求。

（三）質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則

質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所的生命線。以質(zhì)量為本，為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)是社會(huì)審計(jì)行業(yè)的立足點(diǎn)。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則，從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面對(duì)質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行了闡述。

（四）職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則

為了提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則明確了建立職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則，職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式，組織與實(shí)施以及檢查和考核。

職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)職業(yè)生涯，無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都應(yīng)按照職業(yè)后續(xù)教育制度基本準(zhǔn)則的要求，采取多種方式和渠道，根據(jù)不同對(duì)象分層次地開(kāi)展職業(yè)后續(xù)教育工作