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一、審計風險的宏觀控制

國家審計風險形成因素是多樣的,宏觀政策法規(guī)的多變、法規(guī)的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起審計風險諸多因素中最重要的因素。

1.在整個社會處于改革多變的浪潮中,對于審計工作風險,雖然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各業(yè)都在不斷總結各自的經(jīng)驗,探索各自生存和發(fā)展的道路,最終必將逐步形成各自一套比較成熟的方法體系。所以,對于審計風險的控制,筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設。

2．加強會計審計法規(guī)制度建設。切實貫徹會計法、會計準則和會計制度;盡快以審計法為基礎,制定國家審計準則和實施細則,把風險控制作為審計準則的重要內容,使審計工作有章可循,保證審計工作質量。

二、審計風險的微觀控制

1.加強內部控制建設

內部控制是管理部門制定的,用以保護資產的完整性,保證會計資料可靠性,準確性,提高經(jīng)營效率,保證管理部門所制定的各項經(jīng)濟政策以貫徹執(zhí)行的組織計劃和各種配套的程序和方法。在現(xiàn)代審計中,審計人員對企業(yè)進行審計時,要對其內部控制進行檢驗和測試,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處,從而確定審計的重要環(huán)節(jié)、程序和審計方法,也由此確定審計規(guī)模,審計費用。因此,加強內控建設對降低審計風險的作用是雙重的。加強內部控制,就是從管理控制方面,企業(yè)領導應制定完善的組織結構,生產計劃、預算制度、生產控制制度,產品開發(fā)計劃,質量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法;從會計控制來說,加強各種授權控制、文件記錄控制,會計記錄方法及其憑證傳遞程序,以及獨立的審查核對,不相容職務的分離等的程序和方法。

2．提高審計人員素質

（1）加強審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育。這主要包括:①提高審計人員的責任感,培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。②定期輪訓職工,提高業(yè)務技術,通過系統(tǒng)的培訓、學習,從根本上提高理論水平和專業(yè)知識;要積極創(chuàng)造條件,選派作風正派、廉潔、公正、嚴以律己、有奉獻精神的同志參加正規(guī)學習;鼓勵職工報考不同類型的學習班,如基礎培訓班、專題講座班、研討班等。③對于已經(jīng)通過訓練或大學生及研究生,要求更多地參加審計實踐,通過實踐鍛煉,在理論和實踐的結合上達到一個新的高度。④對于條件較好的同志,應實行定期輪換制度,讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經(jīng)驗。

（2）審計行業(yè)內部開展業(yè)務競賽與理論討論。我國審計工作開展時間短、經(jīng)驗少、方法有限,許多問題理論上爭論不清。因此,我們主張審計行業(yè)內部平時應開展業(yè)務競賽,遇到新問題,審計人員之間應進行廣泛的交流與討論,達到妥善處理目的。各審計報刊、雜志也應從廣度,深度兩個方面加強審計實際業(yè)務的討論。

（3）審計機關建立完善的專業(yè)情報資料系統(tǒng)。審計是一門綜合監(jiān)督學科,這要求審計人員除了具備堅實的業(yè)務知識而外,還要具備廣泛而豐富的相關知識,這是審計結論高質量的重要保證,這部分知識的獲得,除了從實踐中逐步積累而外,應依靠完善的情報資料系統(tǒng),不失為一個捷徑。

3．制訂周密的審計計劃

審計計劃的周密與否,直接關系風險因素的大小,它包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。

（1）組建審計小組。審計小組的組成一定要精明強干,對被審單位的業(yè)務要熟悉,并且小組成員無論從公、從私、都要與被審單位保持“獨立性”,堅持回避制度。審計主審一定要選派業(yè)務強,認真負責,善于把關,遇事謹慎的人擔任。

（2）審計事前的了解與測試。審計小組進駐被審單位之前,一定要對被審單位的經(jīng)營情況、財務情況、生產情況進行全面的了解,這有助于審計人員的把握審計方向。在正式審計工作開展之前,要對被審單位的組織設置情況,權責劃分情況進行必要的了解,測試內部控制制度的執(zhí)行程度及運行后果。

（3）審計范圍、程序及方法的確定。關于審計范圍,在測試內控的基礎上,確定審計范圍,審計人員希望它能夠縮小審計范圍,這就要求內部控制的測試一定要準確無誤。如果被審范圍以外的事項出現(xiàn)問題,就是由于縮小審計范圍而出現(xiàn)風險。關于審計程序,如何能減降審計程序風險呢？首先要求審計人員必須遵循國家審計署制定的有關審計程序的基本原則,其次考慮審計類型和內部控制的測試對本次審計程序的影響。要減少或消除程序風險,必須對內部控制有充分的了解,同時,也必須結合被審單位的實際情況,考慮審計的重點。內控設置中表現(xiàn)出來的重要環(huán)節(jié)和關鍵控制點是必須要考慮的;審計程序的安排,也要能為被審單位所接受,否則得不到被審單位的配合;程序的實施,要與審計權力相適應,因此,制定程序要注意避免由于越權而產生的越權風險。關于審計方法,由于審計方法采用不當給審計造成的風險,在全部審計風險中占絕對比例,因此對于方法的選用,是克服風險的關鍵性步驟。審計方法從不同的角度而言,有很多種,每一種都有各自的特點,能夠解決相應的問題。為此,為了盡可能削弱審計風險,審計人員在選擇審計方法時,必須遵循一個原則:方法選用要具差異性、靈活性和互補性,必須依據(jù)被審問題的的重要程序選擇相適應的方法。

4．審計取證的控制

證據(jù)風險來自證據(jù)的取舍及其證明力方面,如何防止疏漏重要證據(jù)和取得具有充分證明力的證據(jù),是證據(jù)風險控制的關鍵。審計證據(jù)要具有相關、重要、勝任、充分的特性,不但要求認真、謹慎依法地取證,以科學的方法認真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。而且必須取得審計方、被審方、報告使用方（有時是委托方）三方認可。實際工作中,審計的重要取證材料,須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存,這種方法十分必要,雙方對一些重要證據(jù)當場簽證,可避免事后的許多糾紛。

5．審計工作的規(guī)范化與法制化

審計是一種較高層次的綜合監(jiān)督,它的權威與信譽,來自于工作的嚴謹、規(guī)范、實事求是、結論正確。一般來講,審計是依法進行審計,但在市場經(jīng)濟的初建階段,有時法規(guī)的制定跟不上形勢的發(fā)展,審計有時處于無法可依的狀況,這就需要審計人員根據(jù)實際情況進行判斷處理。此外,作為審計產品的審計報告,一定要具備嚴格的規(guī)范,一定要嚴格依法行事。民間審計,對審計報告的格式、內容、結構、文字表達都有嚴格規(guī)定,形成保留報告、無保留報告、否定報告、肯定報告四類,每一類都有其固定格式,要求審計人員嚴格操作。其根本目的,是使審計報告讓使用者一目了然;另一個目的就是要避免報告風險。筆者主張對于報告的內容、格式、措辭做嚴格規(guī)定,要求報告的每一事項后,都要附有經(jīng)過雙方簽證的附件證據(jù)。處理一定要依法行事,不可有越軌行為;在經(jīng)濟效益審計方面,審計報告由中不宜包括審計建議,要另有專門的建議書送達被審單位;審計咨詢的內容也決不能寫入報告?？傊?報告本身一定要具有權威性,要客觀表述事實,同時要有承擔行政及法律責任的意識。

6．重視后續(xù)審計

在審計查證階段完成到審計報告簽發(fā)日之間的這段時間內,被審單位的財務發(fā)生的事項如出現(xiàn)問題,而審計人員不能察覺這仍是審計人員的責任,對于這一階段的經(jīng)濟活動情況,目前審計機關重視不夠,今后應該加強,克服這一時期可能形成的審計風險。

三、審計風險綜合控制

審計是一種綜合監(jiān)督,審計風險的形成因素復雜多樣,并且交替、并存發(fā)生。因此,對審計風險的控制,必須是綜合性的,具體說,應做到以下各方面:

1.方法、手段綜合化。審計風險的因素是多樣的,不可能靠單一的方法解決。財務審計由于多年的經(jīng)驗積累,已經(jīng)形成一套方法體系,每個方法都具有各自的特點,解決相應的問題,財務審計的方法已經(jīng)呈現(xiàn)多樣化趨勢。而現(xiàn)代審計,已經(jīng)超出了單純的財務報表審計的界限,向更高層次的管理審計,經(jīng)濟效益審計的方向發(fā)展。從目前開展經(jīng)濟效益審計的實踐看,確實已經(jīng)逐步采用新的經(jīng)濟技術論證方法,如價值工程法,凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡計劃法等。這些代表現(xiàn)代高技術的方法廣泛運用于各審計部門,并且初見成效,在一定程度上,它的科學性對審計風險起了抑制作用,實踐證明,方法、手段的綜合化,對審計風險的控制是有效的。

2．審計取證渠道綜合化。審計取證過程往往十分復雜,尤其是在搞事前審時,除了對被審單位本身的資料進行取證外,還要通過對被審單位的一些行業(yè)管理部門（如銀行、工商、財政、稅收等）進行取證,也要從與被審單位有業(yè)務聯(lián)系的各單位取證,這就體現(xiàn)了取證渠道的綜合化。特別值得一提的是各種信息情報資料咨詢公司和中介組織,審計人員可利用他們的情報資料,來證實自己取得的證據(jù)的可信度,減少證據(jù)風險,尤其是對涉外企業(yè)的審計,事先通過咨詢公司咨詢,了解對方的經(jīng)濟情況,并對公司業(yè)務的可行性報告做分析和鑒證,這樣,就擁有開展業(yè)務的原始資料,審計人員在對涉外企業(yè)進行審計時,可以充分利用這些情報資料,減少取證風險。多渠道的審計資料對提高審計證據(jù)證明力是十分必要的。

3．審計環(huán)境治理的綜合化。審計環(huán)境包括整個國民經(jīng)濟的運行環(huán)境,如國家政治、法規(guī)政策、行業(yè)法規(guī)、被審單位的機構設置、制度規(guī)定等,這些方面都是引起審計風險的因素。審計部門應與各行業(yè)、各主管部門相互協(xié)調,相互幫助,綜合治理,與這些國民經(jīng)濟的各職能部門、如財政、稅收、銀行、工商等充分合作,才能發(fā)揮審計的宏觀調控作用,避免不熟悉各專業(yè)部門業(yè)務而帶來的風險,將由于國民經(jīng)濟環(huán)境變動而引起的審計風險壓縮到最低限度。

4．審計人員隊伍的綜合化。審計風險的形成,很大部分是由于審計人員的不懂被審單位的經(jīng)濟業(yè)務、生產流程等情況造成的,但是,要求每個審計人員都成為具有廣泛知識的全才是很不現(xiàn)實的,怎樣解決這種需求矛盾呢？審計人員隊伍綜合化是一個良好的方式,也是短期就能奏效的途徑。所謂人員隊伍綜合化,就是實現(xiàn)審計小組人員結構的多專業(yè)化,既有審計師也有經(jīng)濟師、工程師、計算機軟件設計師等等這樣一支綜合性的審計隊伍,對于現(xiàn)代審計的開展,都將起到?jīng)Q定作用。有這樣實力雄厚、專業(yè)技術力量強的審計隊伍實施審計,對控制審計的非專業(yè)知識風險、尤其是經(jīng)濟效益審計風險方面,都十分有益。（作者系蘭州商學院副教授）

《商業(yè)經(jīng)濟研究》2000年第1期