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本文作者：孫偉作者單位：青海省畜牧獸醫(yī)科學(xué)院

農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理制度是確保單位資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，是保證會計(jì)信息質(zhì)量的一種特殊形式的管理制度。制定農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部會計(jì)控制制度要考慮具體的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，既要有一定的前瞻性，也要與國內(nèi)外的主流框架保持一致，充分借鑒先進(jìn)理論，更要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，以風(fēng)險(xiǎn)管理為內(nèi)部會計(jì)控制的核心。內(nèi)部會計(jì)控制是一項(xiàng)十分重要的管理手段，是農(nóng)業(yè)科研單位為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

一、農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題

科研單位多為財(cái)政預(yù)算撥款的事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)管理不同于企業(yè)，存在財(cái)務(wù)控制制度不健全、財(cái)務(wù)人員少、分工不明確、會計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)、缺乏績效預(yù)算管理、預(yù)算支出結(jié)構(gòu)不合理、科研經(jīng)費(fèi)支出管理手段滯后、預(yù)算執(zhí)行過程缺乏約束力和嚴(yán)肅性、國有資產(chǎn)管理制度不完善等問題，致使內(nèi)部會計(jì)控制不能有效運(yùn)行，造成內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)收支失控，使會計(jì)信息不能真實(shí)地反映農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及科研經(jīng)費(fèi)使用情況。

（一）管理體制不健全

當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研單位重科研、輕管理的思想依然存在，對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，習(xí)慣用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部會計(jì)控制制度，用經(jīng)驗(yàn)代替制度，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序辦理，已經(jīng)建立的內(nèi)部會計(jì)制度成了一種形式，使內(nèi)部會計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，即使少數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位制定了“內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定”，也不符合農(nóng)業(yè)科研單位的實(shí)際，甚至缺乏可操作性和有效性。

（二）監(jiān)督制度不完善

農(nóng)業(yè)科研單位的成本以科研課題、項(xiàng)目等為會計(jì)核算對象，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)大多是財(cái)政資金，應(yīng)保證專款專用。但在課題項(xiàng)目實(shí)施過程中，仍存在課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支混亂現(xiàn)象，如將一些本不屬課題項(xiàng)目直接列支的支出也列入其中、本可按比例分?jǐn)偟馁M(fèi)用全都列入課題項(xiàng)目支出等。這些現(xiàn)象的發(fā)生嚴(yán)重影響了課題項(xiàng)目開支的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，目前很多農(nóng)業(yè)科研單位科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不科學(xué)、缺乏績效意識，主要是由項(xiàng)目主持人憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，沒有利用財(cái)務(wù)信息編制，未考慮科研經(jīng)費(fèi)的使用效率?？蒲腥藛T對科研經(jīng)費(fèi)管理需要遵循的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理和財(cái)務(wù)規(guī)章制度了解少，與財(cái)務(wù)部門溝通不夠，認(rèn)為預(yù)算編制就是要錢，只要經(jīng)費(fèi)到位，想怎么用就怎么用。財(cái)務(wù)部門沒有按科研項(xiàng)目預(yù)算和使用進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督，最終導(dǎo)致決算與預(yù)算差距較大，科研經(jīng)費(fèi)使用效率差。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)工作往往得不到應(yīng)有的重視和支持，在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)人員是從農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部產(chǎn)生或兼任的，受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，大都沒有明確的職責(zé)權(quán)限；內(nèi)部審計(jì)部門職能定位不明確，沒有定期向單位領(lǐng)導(dǎo)或上級主管部門報(bào)送內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的職能要求，僅僅為設(shè)崗而已；內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，制約了審計(jì)職能的發(fā)揮，不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求。總之，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)部門不能充分發(fā)揮其在農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部會計(jì)控制中的監(jiān)督與信息反饋?zhàn)饔?，使農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理處于監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重缺失的狀態(tài)。

（四）資產(chǎn)管理體系不完善

目前，一些農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)管理的職責(zé)界定不清，分塊管理造成管理目標(biāo)不清，使得農(nóng)業(yè)科研單位國有資產(chǎn)管理長期不受關(guān)注。有些農(nóng)業(yè)科研單位只重視對貨幣資金的管理，忽視其他資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，普遍存在賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失、資產(chǎn)利用率低、使用與管理脫節(jié)的現(xiàn)象。加之沒有指定專人管理，很多農(nóng)業(yè)科研單位還停留在手工登記固定資產(chǎn)卡片、手工統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的水平，無法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)在線信息共享。隨著國庫集中支付、政府采購改革的實(shí)行，原有的管理制度已不能滿足和適應(yīng)新的要求。另外，農(nóng)業(yè)科研單位為了提升經(jīng)濟(jì)能力，通常采取資金、資產(chǎn)、技術(shù)入股等形式進(jìn)行對外投資。但農(nóng)業(yè)科研單位的對外投資管理制度尚不完善，缺乏成熟的立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、審批及處置等對外投資管理體系，對外投資管理失控，投資風(fēng)險(xiǎn)增大。

（五）財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)有待提高

財(cái)務(wù)會計(jì)工作不僅是技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作，還是要求具有較高職業(yè)道德水平的管理控制工作。如果農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)會人員素質(zhì)不高，不能全面掌握會計(jì)專業(yè)知識，沒有熟練運(yùn)用會計(jì)核算、會計(jì)分析、會計(jì)檢查控制和會計(jì)決策的能力，又缺乏科研行業(yè)專業(yè)知識，加之有些人誠信度不高，責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)道德缺乏，將直接影響會計(jì)信息質(zhì)量。

二、農(nóng)業(yè)科研單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對策

（一）做好財(cái)務(wù)預(yù)算和科研經(jīng)費(fèi)管理

農(nóng)業(yè)科研單位必須制定并執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法，明確科研經(jīng)費(fèi)和部門預(yù)算編制原則和辦法、預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算編制程序、預(yù)算的申報(bào)核定與監(jiān)督執(zhí)行。預(yù)算信息收集、管理權(quán)要集中在財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門要對日常預(yù)算進(jìn)行管理和控制，及時(shí)為管理部門提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。編制科研項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)部門要協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同編制，使預(yù)算既適應(yīng)科研工作的需要，增強(qiáng)可操作性，又符合財(cái)務(wù)管理制度。要實(shí)行科研人員與財(cái)務(wù)人員相結(jié)合的預(yù)算編制模式?？蒲许?xiàng)目資金要實(shí)行?？顚Ｓ?，專賬核算；要建立科研項(xiàng)目專項(xiàng)資金跟蹤問責(zé)制度，對專項(xiàng)資金的實(shí)施過程及完成結(jié)果進(jìn)行綜合性考核和評價(jià)，強(qiáng)力推行事中控制、事后考核的科研經(jīng)費(fèi)績效評價(jià)機(jī)制。實(shí)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)制度，提高資金使用效率。

（二）完善內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)

完善內(nèi)部會計(jì)控制制度要加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位領(lǐng)導(dǎo)及其他所有人員對內(nèi)控制度作用的認(rèn)識，引起各級人員的重視，做到全員參與。各級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)分不同對象舉辦相關(guān)財(cái)政法規(guī)、規(guī)章制度及內(nèi)部會計(jì)控制制度培訓(xùn)，通過培訓(xùn)可在農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部各部門、各崗位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確的職責(zé)分工，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膷徫回?zé)任制，從而形成各司其職、協(xié)調(diào)配合的良好工作秩序。在通常情況下，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以劃分為五個(gè)步驟，即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。任何職員或部門都不能在未經(jīng)其他職員或部門核準(zhǔn)、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而減少差錯(cuò)或舞弊的發(fā)生。不相容職務(wù)分離，防止差錯(cuò)，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制也應(yīng)做到如下分離：授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管與會計(jì)記錄職務(wù)相分離。

（四）完善國有資產(chǎn)管理

科學(xué)有效的國有資產(chǎn)管理制度，對防止國有資產(chǎn)流失具有重要作用。目前，農(nóng)業(yè)科研單位的“國有資產(chǎn)管理辦法”大多是為應(yīng)付檢查所制定，沒有實(shí)際發(fā)揮作用，有的甚至沒制定相關(guān)管理規(guī)定。國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象仍然存在，迫切需要完善國有資產(chǎn)管理制度加以制約。首先，要進(jìn)一步增強(qiáng)國有資產(chǎn)管理意識，認(rèn)識到國有資產(chǎn)流失是一種失職行為，農(nóng)業(yè)科研單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。其次，要完善實(shí)物資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)購建、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的權(quán)限、責(zé)任及程序。定期進(jìn)行資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，對所有財(cái)產(chǎn)、設(shè)備都要設(shè)置卡片進(jìn)行管理，對閑置、毀損等資產(chǎn)要嚴(yán)格按規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告、處置，從而防止國有資產(chǎn)的流失。再次，對一些不經(jīng)常使用的大型科研儀器設(shè)備可實(shí)行一定區(qū)域內(nèi)的共享共用，避免資產(chǎn)重復(fù)購置，造成閑置浪費(fèi)。

（五）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提高會計(jì)信息質(zhì)量

農(nóng)業(yè)科研單位領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在管理中的重要作用是其他部門無法代替的。必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)必須從“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化服務(wù)職能，突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和“內(nèi)向性”，立足于為科研管理和發(fā)展服務(wù)，成為內(nèi)部會計(jì)控制的“監(jiān)控器”。只有配備精明能干的內(nèi)審人員，全面、深入、規(guī)范地開展內(nèi)審工作，加大內(nèi)部監(jiān)管力度，定期或不定期地對內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行分析和評價(jià)，才能提高會計(jì)信息質(zhì)量，充分有效地發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制制度的作用。

（六）堅(jiān)持開展繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的中心是內(nèi)部會計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部會計(jì)控制職責(zé)的主要是財(cái)務(wù)人員，因此，財(cái)務(wù)人員要真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部會計(jì)控制的重任，主動(dòng)更新知識、不斷提高業(yè)務(wù)水平。內(nèi)部會計(jì)控制是對科研經(jīng)費(fèi)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的有效監(jiān)控，超越了財(cái)務(wù)會計(jì)知識領(lǐng)域，要求掌握投資、金融、法律、信息以及科研專業(yè)知識。所以，要建立健全并應(yīng)用好農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部會計(jì)控制，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)及相關(guān)知識的教育培訓(xùn)工作，抓好財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，不斷改善和提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。