謹慎性原則會計論文
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1.1謹慎性原則在我國實際應用中的優(yōu)越性。應用謹慎性原則對內(nèi)部使用者而言，能夠保護債權(quán)人和小股東的利益，可以提高企業(yè)的市場競爭力；對會計信息外部使用者而言，可以把資產(chǎn)和利潤中的水分去掉，保證會計信息的真實性和客觀性。
1.2謹慎性原則在實際應用中的局限性
1.2.1謹慎性原則自身的傾向性對會計的影響。由于謹慎性原則具有很大的傾向性，本期利潤穩(wěn)健了，后期卻不穩(wěn)健。例如存貨，計提存貨跌價準備使當期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，將導致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。由此，企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，次年就可以順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。
1.2.2與會計核算原則中的沖突。①與權(quán)責發(fā)生制的沖突。在收入的確認上，權(quán)責發(fā)生制要求嚴格實行應收應付制，不考慮是否存在虛收現(xiàn)象，而謹慎性原則要求，必須穩(wěn)健經(jīng)營，任何收入必須建立在可以實現(xiàn)的基礎上，以防止和杜絕虛收。這樣兩個本來各自成立的原則，在收支確認范圍內(nèi)，就形成了顯而易見的矛盾。②與客觀性原則的沖突?？陀^性原則要求會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)驗成果；謹慎性原則卻要求在會計務實中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯與客觀性原則相矛盾。
1.2.3謹慎性原則存在的主觀隨意性。謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性。比如應收賬款，壞賬準備的計提比例，準則中沒有強制規(guī)定具體的計提標準，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行選擇計提比例。企業(yè)就存在可操作空間，如果要調(diào)增當期利潤則可以少計提壞賬準備，反之則可多計提壞賬準備。所以這些核算方的選擇未必能客觀的反應一個企業(yè)實際的財務狀況，反倒為上市公司操作利潤，計提虛假信息提供了合理的環(huán)境。
1.2.4稅法對謹慎性原則的制約?，F(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，比如壞賬準備金的提取，在計算所得稅所得額時，超過百分之三以上的壞賬準備金應該調(diào)整應稅所得額，這就導致企業(yè)還需要補繳所得稅，直接增大企業(yè)當期的現(xiàn)金流出，使得謹慎性原則運用受到局限。
2謹慎性原則的具體應用
舉例謹慎性原則是一項既有理論價值又有實際意義的重要國際會計慣例，它被應用于我國會計實物之中，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
2.1在資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值中的應用?！镀髽I(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項損失計提資產(chǎn)減值準備。
2.2在融資租賃中的應用。融資租賃中承租人的會計處理，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃應付額現(xiàn)值兩者中較低的作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認的融資費用，承租人應當在租賃期內(nèi)各個期間采用實際利率法分攤未確認的融資費用。
2.3在固定資產(chǎn)加速折舊中的應用。采用加速折舊法不僅符合收入與費用的配比原則，均衡固定資產(chǎn)各期使用成本，還可以在物價上漲時，提前收回部分投資，減少損失，符合會計謹慎性原則。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，加速折舊法會得到更廣泛的應用。
3謹慎性原則在具體應用中存在的問題
3.1謹慎性原則的相關條款缺乏可操作性。由于會計準則和會計政策不夠完善，造成企業(yè)在會計核算時，沒有可參照的規(guī)范標準，隨意的選擇會計核算方式，如此一來企業(yè)的資產(chǎn)和利潤就失去了真實性和客觀性，如：在核算存貨發(fā)出成本時，企業(yè)可以任意選擇先進先出法或加權(quán)平均法；在計提固定資產(chǎn)折舊時也可以隨意選擇直線折舊法或者急速折舊法；企業(yè)在計提壞賬準備時，可以自行確定計提比例；在存貨的期末計價中確定“可變現(xiàn)凈值”等，在這種情況下計算出來的企業(yè)當期利潤是和實際情況不符合的。由于相關條款的不完善，缺乏可操作性，不利于企業(yè)的盈余管理。
3.2會計人員的職業(yè)判斷力及在操作中的主觀性。謹慎性原則的應用，需要會計人員進行職業(yè)判斷，具有很大的主觀隨意性，具體表現(xiàn)在以下兩方面:一是謹慎不足。由于效益較好的企業(yè)采用謹慎性原則會使企業(yè)利潤下降，而效益較差的企業(yè)采用謹慎性原則會使企業(yè)變成虧損。所以很多地方政府或者企業(yè)領導為了不影響他們的“政績”，在企業(yè)核算的過程中較少采用謹慎性原則或者濫用謹慎性原則，雖然如此可以避免由于采用謹慎性原則造成的各項經(jīng)濟考核指標下降，但是不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。二是“過度”謹慎。由于采用謹慎性原則會使企業(yè)利潤下降，部分企業(yè)開始利用謹慎性原則這個特點，過度采用謹慎性原則達到避稅的目的，如此一來嚴重影響了企業(yè)資產(chǎn)和利潤的真實性和客觀性。
3.3謹慎性原則的應用程度不均衡。由于相關制度并沒有對會計核算過程中的每個步驟進行明確的規(guī)定，也沒有提出具體的操作方法，造成即使是面對同一情況或者相似的情況不同的企業(yè)采取的比例也是不一樣的，如此一來企業(yè)間會計信息的比較由于操作方法的不同，失去了比較的意義。此外，謹慎性原則在上市公司應用比較廣泛，在很多中小企業(yè)都沒有被采納。
3.4普遍對謹慎性原則的理解存在誤區(qū)。一是沒有理解謹慎性原則的真正含義，將“不抬高資產(chǎn)或收益，不壓低負債或費用”理解成“低估資產(chǎn)或收益，高估負債或費用”；二是對謹慎性原則的應用存在理解誤差，應該意識到謹慎性原則是對會計估計行為的一種基本要求或立場，不能濫用謹慎性原則。
4謹慎性原則的合理應用及對策
4.1體現(xiàn)謹慎性原則具有可操作性?，F(xiàn)在會計核算過程中存在謹慎不足和過度謹慎的問題主要是由于相關政策法規(guī)不夠完善造成的，很多規(guī)定都不明確，針對這個問題，我國應該出臺相關的解釋性規(guī)定，對會計核算過程中的各項流程做出具體的規(guī)定，如此可以有效的保證企業(yè)財務信息的真實性和客觀性，最大程度的保護廣大投資者的利益。比如為了增加謹慎性原則的可操作性，可以就“公允價值”的確定問題規(guī)定具有可操作性的具體標準，如此有效增加企業(yè)會計核算的效率和質(zhì)量。只要是與謹慎性原則應用相關的，可能會影響投資人和債權(quán)人等的信息，都應該在財務報告中進行全面的陳述。
4.2完善會計規(guī)范和政策。規(guī)范謹慎性原則的應用范圍和比例是保證會計信息質(zhì)量的有效手段，同時也能夠增加會計信息的真實性和客觀性。通過對上市公司的試點分析，總結(jié)成功經(jīng)驗，逐步擴大謹慎性原則的應用范圍，對某些模糊概念要有明確的職業(yè)判斷標準，以行業(yè)各項準備計提的比例作為參考依據(jù)。制定相關政策和標準，保證謹慎性原則正確合理的應用。首先改革計價標準，然后改革現(xiàn)行確認收入實現(xiàn)原則，重點推行“分期收款、分期確認毛利”的銷售方式。必要時，可通過加強謹慎性會計事項的會計報表附注來完善披露標準，依據(jù)及理由。
4.3加強監(jiān)督，強化機制。由于謹慎性原則具有降低企業(yè)的資產(chǎn)和利潤的特點，再加上謹慎性原則在實際的操作中具有很大的隨意性和傾向性，難以避免一些企業(yè)會惡意的利用謹慎性原則圖謀私利，隨意的更改會計核算方法，使企業(yè)會計信息失去真實性和客觀性，影響企業(yè)的長遠發(fā)展，因此相關企業(yè)必須加強監(jiān)督，強化機制，避免相關企業(yè)和個人濫用和曲解謹慎性原則。由于經(jīng)營目的和經(jīng)營目標的不一致，有的企業(yè)希望降低自身的資產(chǎn)和利潤，以達到避稅的目的，或者有的企業(yè)領導人為了有業(yè)績企圖增加企業(yè)的資產(chǎn)和利潤，在這種情況下謹慎性原則非但沒有為促進企業(yè)發(fā)展發(fā)揮積極的作用，還成為了內(nèi)部人謀取私利的工具，因此必須引進外部監(jiān)督機制，減少會計核算的傾向性。同時，應該強化內(nèi)在機制，提高相關人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力，保證合理的應用謹慎性原則。只有這樣才能保證會計信息使用者了解到真實、全面的會計信息，進而促進會計信息的客觀性和真實性。除了會計人員職業(yè)素質(zhì)低等客觀原因外，謹慎性原則無法真正發(fā)揮作用的主要原因是相關人員濫用謹慎性原則，隨意的更改會計核算的方法，以謀取私利。隨著我國市場體系的逐步建立，各種生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、證券市場等也取得了不錯的發(fā)展，相關政府和部門應該充分的發(fā)揮自身的宏觀調(diào)控作用，建立和完善各種價格信息中心和信息報價系統(tǒng)，并定期把各類商品的交易價格向社會進行，如此對企業(yè)會計核算時所采用的計價具有借鑒意義。企業(yè)內(nèi)部也應該采取有效措施積極應對，收集各種信息并傳達給相關部門，促進市場信息、價格系統(tǒng)的不斷完善。如此一來，相關人員在進行會計核算時有了可供參考的統(tǒng)一依據(jù)，能夠有效的減少企業(yè)資產(chǎn)和利潤核算的偏差，保證企業(yè)信息的真實性和客觀性。所以，要想合理的應用謹慎性原則，避免不當應用謹慎性原則造成的不利影響，應該加強監(jiān)督，強化機制。
4.4改善考核評價體系。以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標，適當增加現(xiàn)金營運質(zhì)量、資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量等指標。目前，我國企業(yè)績效評價依然主要是以利潤為主，為此一些企業(yè)為了追求利潤最大化，采取各種方法虛化利潤，面對這種形勢，謹慎性原則的應用將更加困難，有時企業(yè)的管理者參考會計人員提供的謹慎性信息進行決策時，通常不能了解企業(yè)的真實情況，導致判斷失誤，影響企業(yè)的長遠發(fā)展，因此必須改善考核評價體系，不能把利潤作為判斷企業(yè)績效的唯一指標。綜上，從長遠來看，謹慎性原則的應用將有利于維護投資者和社會公眾利益，提高會計信息質(zhì)量。同時由于謹慎性原則貫穿于會計工作的各個方面，涉及各方利益關系，因此應循序漸進有計劃有步驟地推行謹慎性原則。
作者：鐘駿華孫曉錚單位：東北財經(jīng)大學大連財經(jīng)學院
