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一、建立會計職業(yè)道德評價指標體系的基本原則會計職業(yè)道德評價是一項十分復雜的系統(tǒng)工程?？茖W地對其評價需具備會計學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學等方而的知識和理論。指標選擇科學與否直接關(guān)系到體系評價出的結(jié)果，...一、建立會計職業(yè)道德評價指標體系的基本原則會計職業(yè)道德評價是一項十分復雜的系統(tǒng)工程。科學地對其評價需具備會計學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學等方而的知識和理論。指標選擇科學與否直接關(guān)系到體系評價出的結(jié)果，其選取應(yīng)遵循以下基木原則:（1）目的性原則。指標體系要緊緊圍繞提高會計人員職業(yè)道德這一目標來設(shè)計，并由代表會計職業(yè)道德各組成部分的典型指標構(gòu)成，多方位、多角度地反映會計人員的職業(yè)道德水平。目的性要求選擇恰當?shù)脑u價因素，使評價結(jié)果能直接作用于會計人員的工作中，提高評價的應(yīng)用價值。（2）科學性和系統(tǒng)性原則。指標選取的科學性和系統(tǒng)性，要求指標設(shè)計必須有科學依據(jù)，能夠真實地反映會計人員實際職業(yè)道德狀況，同時又要全面、系統(tǒng)并具有代表性，不能只重視某一方面的指標和內(nèi)容。（3）標準化原則。標準化是現(xiàn)代科學評價的重要手段，標準化的作用在于能統(tǒng)一評價因素，保證評價工作的規(guī)范化和結(jié)果的可比性，提高評價結(jié)果的科學性。（4）可操作性原則。就是從實際出發(fā)，按照現(xiàn)行會計制度和會計職業(yè)道德規(guī)范所能夠取得的資料情況，制定具有可操作性并能滿足時效性要求的方案，使評價得以順利貫徹實施。這里應(yīng)主要把握兩點：一是會計人員數(shù)據(jù)資料能夠比較容易取得，避免由于資料難以取得而帶來的數(shù)據(jù)不準確。二是力求指標計算簡便，基本采用日常會計人員分析中常用的指標。（5）時效性原則。指標體系不僅要反映一定時期系統(tǒng)安全的實際情況，而且還要跟蹤其變化情況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然。由于社會信用監(jiān)管體系尚不完善，許多企業(yè)內(nèi)部資料無法獲得。現(xiàn)階段在考核指標設(shè)計上重點應(yīng)依靠財政部門易獲得的信息。待工商、稅務(wù)、銀行等信用考核機制的健全和完善，將為會計誠信考核提供大量的監(jiān)管所需的關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息,考核指標將更加豐富、充實。（6）定性與定量相結(jié)合原則。會計職業(yè)道德工作較復雜，如果對指標逐一量化，缺乏科學依據(jù)，因此在實際操作中必須充分結(jié)合定性分析。但最終評價結(jié)果應(yīng)形成一個明確的量化結(jié)果，以排除定性分析中主觀因素或其他不確定因素的影響。二、會計職業(yè)道德評價方法會計職業(yè)道德評價辦法是指為了樹立良好的會計職業(yè)道德風尚，達到抑惡揚善的目的，對會計從業(yè)人員的道德行為進行職業(yè)道德評價時所采取的辦法和手段。確定會計人員職業(yè)道德評價辦法，對會計人員做出客觀、公正的評價。會計人員職業(yè)道德評價體系的完善應(yīng)借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，做到自我評價、內(nèi)部評價、外部評價相結(jié)合，以自我評價與內(nèi)部評價為基礎(chǔ)，結(jié)合外部評價的作用，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終處于社會、單位和個人的監(jiān)督之下，有利于會計人員職業(yè)道德水平的提高，有利于提高會計信息質(zhì)量。會計職業(yè)道德評價是人們在社會生活中依據(jù)一定的道德標準、法規(guī)標準，對會計人員及職業(yè)團體的職業(yè)行為做出的善或惡、肯定與否定的判斷。會計人員職業(yè)道德評價體系的完善應(yīng)借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，具體可采用考核評定的辦法，個人評價是由會計人員對照職業(yè)道德規(guī)范進行的自我評價；內(nèi)部評價是由單位負責人或內(nèi)審機構(gòu)組織對會計人員的日常表現(xiàn)和工作業(yè)績進行考核審定；社會評價是由當?shù)貢嬍聞?wù)所或證券主管部門組織會計信息使用者進行評價；綜合評價是由會計職業(yè)道德委員會在上述評定的基礎(chǔ)上，進行總結(jié)評比,并運用獎罰手段、示范榜樣和大眾傳媒等方式表揚先進鞭策落后顯現(xiàn)“道德法庭”威力。(一)自我評價法自我評價法是會計從業(yè)人員對自己在會計職業(yè)工作中是否遵守職業(yè)道德而進行的總結(jié)和評判。自我評價是一種內(nèi)在的、自覺進行的評價方式，主要靠內(nèi)心信念起作用。它使人們對會計職業(yè)道德行為的必然性和正當性做出合理的解釋，使會計從業(yè)人員在道德評價中形成一種自知、自尊、自誠的精神，從而成為會計人員對其行為進行自我調(diào)整的巨大精神力量。自我評價在會計職業(yè)道德評價中占有重要位置。本文根據(jù)會計職業(yè)道德基本規(guī)范的要求，設(shè)計一張會計人員“自我評價表”（見表1），該表依據(jù)會計職業(yè)道德基本規(guī)范設(shè)置八項自我評價內(nèi)容，再根據(jù)每項內(nèi)容的具體要求設(shè)計了多項具體指標，該表通過會計人員自我評價對其進行職業(yè)道德約束，形成自知、自尊、自誠的精神。(二)內(nèi)部評價法內(nèi)部評價法是指在會計部門對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德行為進行評價的活動方式。內(nèi)部評價法主要通過內(nèi)部的考核評分、工作效率評價、對比評價、追蹤評價等方法，對會計從業(yè)人員進行較為詳盡的評價。這種評價方法的可操作性比較強。本文根據(jù)會計職業(yè)道德的具體內(nèi)容建立相應(yīng)的評分指標，通過層次分析法為每個指標賦以權(quán)重。層次分析法的基本思路：先分解后綜合的系統(tǒng)思想整理和綜合人們的主觀判斷，使定性分析與定量分析有機結(jié)合，實現(xiàn)定量化決策。首先將所要分析的問題層次化，根據(jù)問題的性質(zhì)和要達到的總目標，將問題分解成不同的組成因素，按照因素間的相互關(guān)系及隸屬關(guān)系，將因素按不同層次聚集組合，形成一個多層分析結(jié)構(gòu)模型，最終歸結(jié)為最低層（方案、措施、指標等）相對于最高層（總目標）相對重要程度的權(quán)值或相對優(yōu)劣次序的問題。本文將會計職業(yè)道德的具體內(nèi)容進行分類，并依據(jù)重要性原則，通過層次分析軟件為每個因素賦以權(quán)重，

NO.1愛崗敬業(yè)愛崗敬業(yè)要求會計人員熱愛會計工作、安心本職崗位，忠于職守、盡心盡力、盡職盡責。這是會計從業(yè)人員做好本職工作的基礎(chǔ)和條件，是最基本的道德素質(zhì)。愛崗敬業(yè)具體評價指標指標

NO.3廉潔自律廉潔自律要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。這是會計職業(yè)的特點決定是職業(yè)道德的內(nèi)在要求和行為準則。會計活動涉及國家單位、投資者、債權(quán)人等個方面，會計人員如何處理直接影響他們的利益，會計從業(yè)人員只有自身做到廉潔自律，才能理直氣壯地行使核算和監(jiān)督的會計職能，保證會計活動的正常進行。廉潔自律具體評價指標

NO.4客觀公正客觀公正要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨立性?？陀^公正具體評價指標

NO.5堅持準則所謂堅持準則，要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監(jiān)督。這里所說的“準則”，就是國家的法律法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度。因此，堅持準則就是堅持依法辦理會計事務(wù)。堅持準則具體評價指標

注：掌握準則，就是指會計人員應(yīng)了解和熟練掌握準則，同時應(yīng)當正確領(lǐng)會準則，只有這樣才能按照準則辦事；遵循準則，即執(zhí)行準則；堅持準則，就是在依法辦理會計事務(wù)受到干擾、阻礙和挑戰(zhàn)時，仍應(yīng)當依法辦理，堅持準則。NO.6提高技能所謂提高技能就是要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取提高業(yè)務(wù)水平。包括會計專業(yè)理論水平、會計實務(wù)操作能力和職業(yè)判斷能力等三個方面。提高技能具體評價指標見

根據(jù)積分確定會計人員職業(yè)道德的最終等級，考核得分高于90分的，評定為A級；考核得分高于80分低于90分的，評定為B級；考核得分高于70分低于80分的，評定為C級；考核得分于60低于70分的，評定為D級；考核得分低于60的，評定為E級。規(guī)范評價程序的一般步驟是：首先，由各單位準備相關(guān)文件、資料并報送評定機關(guān)；其次，由評定機關(guān)派出評審小組進行審查；最后，由評定機關(guān)確認個人信用等級、頒發(fā)等級證書（A、B類）或下發(fā)等級評定通知書（C、D、E類），并報上一級道德委員會備案。每年終評定一次，并將評定結(jié)果記入會計人員個人信用檔案。（三）外部評價法外部評價法是指財政部門、社會組織或外部人員對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德行為開展評價的活動方式。外部評價應(yīng)包含的內(nèi)容如下圖所示：

外部評價法內(nèi)容結(jié)構(gòu)（1）社會輿論就其內(nèi)容和性質(zhì)來說，可劃分為政治輿論、文藝輿論、宗教輿論和道德輿論等。道德輿論與其他社會輿論相聯(lián)系，相互補充，是會計人員職業(yè)道德社會評價最重要、最基本的方式。要有效運用各種輿論工具、加強輿論監(jiān)督，形成濃烈的道德輿論氛圍，使身體力行社會主義思想道德的人受到社會輿論的大力肯定和褒揚，使背離社會主義思想道德的行為受到社會輿論的批評乃至譴責，營造“守信光榮、失信可恥、無信堪憂”的社會輿論環(huán)境。（2）傳統(tǒng)習俗是指人們在社會生活中長期形成的一種相對穩(wěn)定的、習以為常的行為傾向，并成為一定群體的傳統(tǒng)習慣和社會風俗。傳統(tǒng)習俗評價法，即以道德行為是否符合傳統(tǒng)習俗作為評價標準，去裁決人們行為的善與惡，只要適合傳統(tǒng)和習慣的做法就是善的行為，否則就是惡的行為。（3）政府部門評價是由財政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等部門對會計人員遵守職業(yè)道德的情況經(jīng)常進行檢查、評價。采用電腦隨機抽樣的方法，確定受查單位會計人員的工作，對有問題的人員做出相應(yīng)的處理。同時建立會計人員誠信公布欄，進而評價該單位的信用等級。（4）中介機構(gòu)評價是由會計師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機構(gòu)對會計人員職業(yè)道德行為進行評估。他們負責對各單位的會計資料及有關(guān)情況進行審計、驗資和其他業(yè)務(wù)工作。注冊會計師是會計工作社會評價的一支重要力量它通過執(zhí)行業(yè)務(wù)，為維護社會公眾的利益和投資者的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，起著相當重要的作用。（5）客戶評價是外部評價法的重要方式。因為客戶作為旁觀者，較易對會計行為做出客觀、公正的評價。具體可采用以下兩種辦法：一是深入客戶進行調(diào)查研究，調(diào)查方法主要可采用問卷調(diào)查、與客戶座談兩種。二是制定客戶監(jiān)督制度。如建立公開舉報制度，設(shè)立舉報電話和意見箱，制定工作人員守則，以醒目的方式喚起客戶的注意，評選出優(yōu)秀的會計人員。

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