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一、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其特征1969年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬治·H·索特教授《基本會(huì)計(jì)理論中的事項(xiàng)法》，正式提出“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”思想。索特認(rèn)為，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的是價(jià)值法，其目的在于確認(rèn)資本的最佳收...一、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其特征1969年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬治·H·索特教授《基本會(huì)計(jì)理論中的事項(xiàng)法》，正式提出“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”思想。索特認(rèn)為，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的是價(jià)值法，其目的在于確認(rèn)資本的最佳收益，需要按照會(huì)計(jì)人員主觀判斷，以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（原始數(shù)據(jù)）進(jìn)行一系列的確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)和匯總。而事項(xiàng)會(huì)計(jì)（事項(xiàng)法）則要求會(huì)計(jì)人員盡可能提供“原汁原味”的、全面而且原始的事項(xiàng)信息，由使用者根據(jù)自己需要各取所需。事項(xiàng)法具有以下兩個(gè)主要特征：第一，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)本身，提供事項(xiàng)多維度的原始數(shù)據(jù)。這里的事項(xiàng)是一個(gè)廣義的概念，包括已發(fā)生和潛在的交易活動(dòng)；企業(yè)與其顧客、供應(yīng)商、分銷(xiāo)商等外部主體之間的交易以及企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只采集加工經(jīng)濟(jì)事件的一個(gè)子集——價(jià)值子集，即只從價(jià)值維度看問(wèn)題。而不考慮作為源頭的交易和業(yè)務(wù)。事項(xiàng)法的目標(biāo)則在于為各種可能的決策模型提供相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事件的信息，力求對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的重現(xiàn)，對(duì)事項(xiàng)本身進(jìn)行立體的以及多維度的描述。第二，提供非綜合的事項(xiàng)信息，實(shí)現(xiàn)信息的顧客化生產(chǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)信息使用者的需求是確知和具體的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以為使用者的決策模型提供最佳的輸入值。但會(huì)計(jì)信息用途廣泛，非會(huì)計(jì)人員所能完全預(yù)見(jiàn)；且信息的使用呈個(gè)性化特征，因個(gè)人的期望值、偏好、決策模型和心理特征等不同而有所不同。這就要求從使用者角度出發(fā)，以容易理解的方式提供信息，以減少接受信息的時(shí)間和誤解的風(fēng)險(xiǎn)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)認(rèn)為非綜合信息對(duì)使用者更為有用(Sorter，1969)，因此，要盡量減少數(shù)據(jù)的匯總程度，而讓會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)自己的需求加工生產(chǎn)適用的信息。借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以為信息使用者開(kāi)辟多個(gè)信息頻道，分別提供不同事項(xiàng)、不同維度的信息。同時(shí)，信息使用者也可以自己選擇原始數(shù)據(jù)，自行加工處理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的顧客化生產(chǎn)。二、基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建在原始數(shù)據(jù)的采集范圍上，筆者贊同事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論學(xué)派的思想，即強(qiáng)調(diào)將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如實(shí)地“攝錄”下來(lái)，使會(huì)計(jì)信息內(nèi)容在空間上不斷擴(kuò)展、在時(shí)間上不斷延伸，在運(yùn)動(dòng)形態(tài)和方式上實(shí)現(xiàn)多樣化、豐富化，從而避免現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主觀地僅僅采集加工經(jīng)濟(jì)事件的價(jià)值子集而遺漏信息使用者真正需要的一些非貨幣會(huì)計(jì)信息的不足。但是在提供信息的方式上，該理論學(xué)派并沒(méi)有考慮如何滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息的通用性、可比性需求，對(duì)基于事項(xiàng)法構(gòu)建的會(huì)計(jì)報(bào)告形式也無(wú)明確的論證。而目前通用財(cái)務(wù)報(bào)告仍然具有經(jīng)濟(jì)、規(guī)范，可比性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，基本滿(mǎn)足了信息使用者的共同需求。因此，在改革過(guò)程中不能過(guò)于急進(jìn)，在強(qiáng)調(diào)信息使用者的個(gè)性化需求的同時(shí)，也不能忽略通用性的滿(mǎn)足。基于這種思想，結(jié)合以計(jì)算機(jī)為核心的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，不難克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一些固有的不足，并對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)，即建立基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)?，F(xiàn)代信息技術(shù)為非貨幣信息的采集、存儲(chǔ)、傳輸，以及明細(xì)信息的輸出提供了可能，使得建立在事項(xiàng)法思想下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行平面的、二維的、靜態(tài)的抽象和概括，還能進(jìn)行立體的、多維的、動(dòng)態(tài)的敘述和描繪；不僅能夠產(chǎn)生通用財(cái)務(wù)報(bào)表視圖輸出，還可以根據(jù)用戶(hù)的需要自定義生成各種視圖輸出。事項(xiàng)會(huì)計(jì)正是通過(guò)這種方式，最大限度地滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者“決策有用”的目標(biāo)。其框架結(jié)構(gòu)如圖1所示：

從上圖可見(jiàn),基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)框架結(jié)構(gòu)主要包括三大部分，即事項(xiàng)庫(kù)、專(zhuān)家系統(tǒng)和目的庫(kù)。其基本要求是三者各自獨(dú)立，并獨(dú)立于程序。數(shù)據(jù)是參數(shù)，隨會(huì)計(jì)期而變化；方法是手段，相對(duì)穩(wěn)定；參數(shù)與手段結(jié)合，就可加工產(chǎn)生新的目的數(shù)據(jù)，從而大大提高系統(tǒng)的擬合度，增強(qiáng)應(yīng)用的通用性。事項(xiàng)庫(kù)是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的，是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。從業(yè)務(wù)事項(xiàng)到事項(xiàng)庫(kù)的轉(zhuǎn)換過(guò)程中，采取了對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程建立REA概念模型的分析方法，因此，構(gòu)建事項(xiàng)庫(kù)的第一步就是要識(shí)別資源、事項(xiàng)、參與者和地點(diǎn)的相關(guān)特征和屬性，比如，事項(xiàng)發(fā)生的順序、事項(xiàng)發(fā)生前的授權(quán)、事項(xiàng)的類(lèi)別、資源的量、參與者的情況等等；確定資源、事項(xiàng)、參與者和地點(diǎn)之間的聯(lián)系。按照實(shí)際情況，可以得到基數(shù)比約束和參與約束構(gòu)成的聯(lián)系的語(yǔ)義約束，而后進(jìn)行的鍵屬性的確定及關(guān)系模式的規(guī)范化(關(guān)系模式的合理分解)。其原理與一般的數(shù)據(jù)庫(kù)的邏輯設(shè)計(jì)相同。專(zhuān)家系統(tǒng)中存放著相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)信息處理方法，如機(jī)器學(xué)習(xí)、模型庫(kù)、方法庫(kù)和知識(shí)庫(kù)等。模型庫(kù)主要包括各種核算及管理決策模型；方法庫(kù)包含各種或選的計(jì)量、估價(jià)及表達(dá)方法；知識(shí)庫(kù)存放各種法令規(guī)則、技術(shù)方法的解釋及示例，并且還可能包含一些與決策有關(guān)的判斷、選擇、分析和推理等知識(shí)。專(zhuān)家系統(tǒng)提供了可供信息使用者選擇的各種信息處理規(guī)則，幾乎能支持所有視圖的信息需求。這些方法實(shí)際上是信息使用者多視角分析數(shù)據(jù)、加工數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)的最鮮明體現(xiàn)。根據(jù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論，同一事項(xiàng)從使用者不同的角度看會(huì)有不同含義,因而可以有多種方法、規(guī)則反映事項(xiàng)從而滿(mǎn)足不同需求，所以專(zhuān)家系統(tǒng)的設(shè)計(jì)正是滿(mǎn)足信息使用者多樣化需求的體現(xiàn)。目的庫(kù)中主要存放按信息使用者需求所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，至于存放的形式，常常是用戶(hù)選擇的方法所組成的報(bào)告摸板，因此報(bào)告不一定是以往的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表的形式，用戶(hù)可以通過(guò)自由選擇事項(xiàng)和方法對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)（事項(xiàng)）進(jìn)行自己的理解。事項(xiàng)庫(kù)、專(zhuān)家系統(tǒng)和目的庫(kù)的有效結(jié)合可以增強(qiáng)實(shí)時(shí)處理的及時(shí)性并降低復(fù)雜性，更重要的是，還可滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理層自身的信息需求和決策需要。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理專(zhuān)家系統(tǒng)的建立在基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)框架結(jié)構(gòu)中，事項(xiàng)庫(kù)存儲(chǔ)了大量的原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，為后續(xù)的信息處理提供了豐富的資料來(lái)源。而專(zhuān)家系統(tǒng)則扮演著人的角色，它既可以根據(jù)某個(gè)模型，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行詳盡的數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)；也可以按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的核算處理，以滿(mǎn)足通用財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。不難看出，在整個(gè)框架結(jié)構(gòu)中，事項(xiàng)庫(kù)的采集存儲(chǔ)數(shù)據(jù)是基礎(chǔ)，而專(zhuān)家系統(tǒng)的處理分析是關(guān)鍵。由于個(gè)性化信息的提供需要類(lèi)型迥異的模型、規(guī)則或方法，其專(zhuān)家系統(tǒng)的設(shè)計(jì)無(wú)法一一詳述。因此這里主要研究提供通用化信息的專(zhuān)家系統(tǒng)，即建立一個(gè)能夠像手工會(huì)計(jì)那樣十分準(zhǔn)確地自動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的專(zhuān)家系統(tǒng)。使計(jì)算機(jī)在分析財(cái)務(wù)信息，提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)接近人的思維方式，能夠考慮多方面因素對(duì)分析結(jié)果的影響。在目前的技術(shù)條件下，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)仍有很大難度。有人提出了“財(cái)務(wù)處理方法庫(kù)”和“面向會(huì)計(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)憑證處理方法”的思路，但目的僅僅在于用來(lái)實(shí)現(xiàn)憑證的智能處理。在進(jìn)行處理時(shí)，計(jì)算機(jī)一般根本不會(huì)對(duì)原始業(yè)務(wù)的這些關(guān)系進(jìn)行識(shí)別，只會(huì)按照固有設(shè)計(jì)的程序進(jìn)行。如：需要計(jì)算機(jī)處理計(jì)提折舊的業(yè)務(wù)，若固定資產(chǎn)原值為10萬(wàn)元，折舊率為10%，計(jì)算機(jī)能夠準(zhǔn)確地得出該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額為1萬(wàn)元。但這個(gè)業(yè)務(wù)中的固定資產(chǎn)原值10萬(wàn)元是否是可以作為計(jì)提折舊的價(jià)值依據(jù)呢，有沒(méi)有多計(jì)或者少計(jì)原值的現(xiàn)象，另外折舊的10%是否按照企業(yè)事先確定的會(huì)計(jì)政策計(jì)算出來(lái)的，有沒(méi)有任意調(diào)整折舊率的現(xiàn)象。對(duì)于這些問(wèn)題，目前的會(huì)計(jì)軟件無(wú)法予以解決。筆者認(rèn)為，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)做出判斷，在這一點(diǎn)上由電腦代替人腦是不容易的。但日常業(yè)務(wù)處理中大部分都是有規(guī)律和較容易判斷的，按目前的技術(shù)條件，完全可以實(shí)現(xiàn)部分業(yè)務(wù)的智能處理，這對(duì)減輕會(huì)計(jì)人員的工作量、增加會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性有一定的現(xiàn)實(shí)意義。另外，專(zhuān)家系統(tǒng)是計(jì)算機(jī)技術(shù)的一個(gè)發(fā)展方向，財(cái)務(wù)軟件行業(yè)將開(kāi)發(fā)專(zhuān)家系統(tǒng)作為財(cái)務(wù)軟件發(fā)展和創(chuàng)新的一個(gè)方向也十分必要。會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理過(guò)程可以概括如下：（1）收集事項(xiàng)的特征，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察、以及相應(yīng)的檢查手段獲取盡量多的信息作為判斷的基礎(chǔ)；（2）作出判斷，會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己所學(xué)到的知識(shí)以及在以往經(jīng)驗(yàn)中所積累的知識(shí)作出判斷；（3）給出解決的辦法，根據(jù)原先學(xué)到的知識(shí)和自己工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行。整個(gè)過(guò)程可以表示如圖2所示：

圖2為一個(gè)會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理過(guò)程的模型，專(zhuān)家系統(tǒng)就是對(duì)該過(guò)程中會(huì)計(jì)人員所發(fā)揮的功能用系統(tǒng)的功能來(lái)代替。在基于事例推理的系統(tǒng)中，通過(guò)建立知識(shí)庫(kù)（事例庫(kù)）可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的處理過(guò)程，其模型可簡(jiǎn)化如圖3所示：

以銷(xiāo)售/收款過(guò)程為例，對(duì)該業(yè)務(wù)過(guò)程會(huì)計(jì)處理的專(zhuān)家系統(tǒng)模型分析如下：（1）知識(shí)庫(kù)、規(guī)則集（事例庫(kù)）是基于事例推理系統(tǒng)中的基本部件之一，根據(jù)各原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，抽取出其具有代表性的征象，如銷(xiāo)售發(fā)生的期間、付款方式、銷(xiāo)售的實(shí)質(zhì)交易形式、以及各供應(yīng)商信用狀況檢查的結(jié)果等。以這些分別作為每一種交易事項(xiàng)的數(shù)據(jù)庫(kù)項(xiàng)，再根據(jù)其特點(diǎn)，對(duì)其特征值進(jìn)行相似度的定義，給出會(huì)計(jì)處理規(guī)范，即完成了一種交易事例的建立。以發(fā)生銷(xiāo)售退回為例，抽取其特征并進(jìn)行下述處理。如果銷(xiāo)售退回發(fā)生時(shí)間為確認(rèn)收入后、且本年內(nèi)發(fā)生，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XXXXX應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）XXXXX貸：銀行存款XXXXX借：庫(kù)存商品XXXXX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本XXXXX如果銷(xiāo)售退回發(fā)生時(shí)間為確認(rèn)收入后，且發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。則應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售成本；還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XXXXX（退回當(dāng)期）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）XXXXX貸：銀行存款XXXXX借：庫(kù)存商品XXXXX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本XXXXX借：以前年度損益調(diào)整XXXXX（報(bào)告年度）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）XXXXX貸：銀行存款XXXXX借：庫(kù)存商品XXXXX貸：以前年度損益調(diào)整XXXXX同理，可以建立起其它事例，從而完成知識(shí)庫(kù)、規(guī)則集（事例庫(kù)）的建立。（2）系統(tǒng)在對(duì)原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先提取原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的特征，然后根據(jù)這些特征在事例庫(kù)中進(jìn)行檢索，檢索到與新交易事項(xiàng)具有相似特征的一個(gè)或幾個(gè)事例。按照一定的規(guī)則修改檢索到的事例處理方案，使之適合當(dāng)前交易事項(xiàng)，將舊事例的處理方案運(yùn)用到新交易事項(xiàng)的處理當(dāng)中，制定出新交易事項(xiàng)的處理方案。在此，如果檢索到的是完全匹配的事例，則在給出處理方案后該過(guò)程就可以結(jié)束，但是如果不是完全匹配，出現(xiàn)了一些新的特征，則還須把此新交易事項(xiàng)加入到事例庫(kù)中，供以后的檢索使用，這樣就使得事例庫(kù)越來(lái)越完善，使系統(tǒng)具有學(xué)習(xí)能力。(3)在具體系統(tǒng)設(shè)計(jì)檢索過(guò)程中，可以根據(jù)事例庫(kù)的內(nèi)容，選擇相應(yīng)的檢索算法。一般情況下，在檢索時(shí)很難檢索到完全匹配的事例。在此可以對(duì)匹配進(jìn)行具體的定義，在哪一種范圍內(nèi)可作為完全匹配，而哪種情況下是近似匹配。對(duì)于兩個(gè)具體范例而言，要確定它們之間哪些特征的語(yǔ)義距離為多少就可以得出匹配值。四、結(jié)束語(yǔ)會(huì)計(jì)信息化在我國(guó)已有2O多年的發(fā)展歷程，但多年來(lái)只是用先進(jìn)的信息技術(shù)模仿手工處理程序，并沒(méi)有像人們預(yù)期的那樣，在會(huì)計(jì)中應(yīng)用信息技術(shù)會(huì)引起會(huì)計(jì)的革命。事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想指引了會(huì)計(jì)改革的方向，而基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也正在沿著這個(gè)方向逐步摸索前進(jìn)。以REA概念模型構(gòu)建的事項(xiàng)庫(kù)通過(guò)語(yǔ)義存儲(chǔ)原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，改進(jìn)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集范圍，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息容量；而專(zhuān)家系統(tǒng)的常見(jiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，使非專(zhuān)業(yè)人員也能直接進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，大大提高了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性；至于網(wǎng)上信息、信息搜索、“會(huì)計(jì)頻道”等信息傳播和獲取的創(chuàng)新方式，在現(xiàn)代信息技術(shù)面前，就更不難解決。因此，基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必將成為未來(lái)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展方向。參考文獻(xiàn)：[1]GeorgeHSorter，An“Event”ApproachtoBasicAccountingTheory．TheAccountingReview，1969.[2]葉忠明：《建立會(huì)計(jì)軟件對(duì)原始業(yè)務(wù)信息識(shí)別系統(tǒng)的思路》,《中國(guó)會(huì)計(jì)電算化》2001年第9期。[3]張永雄：《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)入口環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)模式的改革》,《中國(guó)會(huì)計(jì)電算化》2002年第8期。[4]韋曉虎、鄭虹：《基于事例推理的醫(yī)學(xué)診斷專(zhuān)家系統(tǒng)》，《玉林師范學(xué)院學(xué)報(bào)》(自然科學(xué))2006年第3期。