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本文以審計環(huán)境為起點(diǎn)，提出審計環(huán)境層次論觀點(diǎn)，以此為基礎(chǔ)論述審計假設(shè)體系應(yīng)當(dāng)如何建立，并從三個層次提出六條審計假設(shè)：審計能夠揭露錯誤和舞弊假設(shè)、審計結(jié)果公允性假設(shè)、公認(rèn)會計標(biāo)準(zhǔn)可執(zhí)行假設(shè)、審計主體可信賴假設(shè)和審計風(fēng)險可評價假設(shè)。

審計假設(shè)的構(gòu)建基礎(chǔ)——環(huán)境層次論

審計假設(shè)是對審計環(huán)境最抽象、最一般的概括。審計環(huán)境是對審計有影響的一切因素的總和。在構(gòu)建審計假設(shè)體系之前，我們先將審計環(huán)境按建立審計假設(shè)體系的要求進(jìn)行了剖析，提出審計環(huán)境層次論的觀點(diǎn)，并將審計環(huán)境由外至內(nèi)抽象地劃分為客觀環(huán)境的內(nèi)在規(guī)定性、客觀環(huán)境在審計上的體現(xiàn)和審計系統(tǒng)運(yùn)行的要求與內(nèi)在規(guī)定性三個層次。

（一）外層：客觀環(huán)境的內(nèi)在規(guī)定性

這里論述的內(nèi)在規(guī)定性是指客觀環(huán)境對審計產(chǎn)生與發(fā)展的必然要求，包括審計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和社會環(huán)境。審計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一定時期一國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運(yùn)行機(jī)制對審計活動影響因素的總和。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計產(chǎn)生的最直接影響是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的廣泛出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也影響著審計法規(guī)的制定、審計業(yè)務(wù)范圍的發(fā)展等，可以說，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是審計活動最直接的外在動力。審計的政治環(huán)境也受審計經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約。審計的社會環(huán)境是指人們對審計活動的認(rèn)識和需求，以及在此基礎(chǔ)上形成的對審計活動效果的評價和看法，進(jìn)而形成一種社會對審計活動所達(dá)到效果的客觀要求。它所形成的輿論期望對審計活動的規(guī)范化形成一種外在推動力。

（二）中層：客觀環(huán)境在審計上的體現(xiàn)

客觀環(huán)境在審計上的體現(xiàn)，包括法律環(huán)境、科技環(huán)境、被審計單位的素質(zhì)以及會計法規(guī)的發(fā)展。為了保障審計活動的職能，世界各國都針對審計活動制定了一系列法律規(guī)范，它們共同構(gòu)成一國審計的法律環(huán)境。由于法律環(huán)境的存在使審計活動走上了規(guī)范化道路，審計的模式、方法、程序等一系列活動才有章可循?？萍辑h(huán)境正在逐漸被認(rèn)為是一個關(guān)鍵的審計環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，科技對審計技術(shù)、手段、思維的發(fā)展起到重要的推動作用。被審計單位素質(zhì)是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。無論是國家審計、獨(dú)立審計還是內(nèi)部審計，由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在及其復(fù)雜性，導(dǎo)致目前審計呈現(xiàn)出不正常的現(xiàn)象，審計人與被審計單位之間隱藏著千絲萬縷的聯(lián)系審計的靈魂——獨(dú)立性在逐漸模糊。盡管被審計單位素質(zhì)同審計人獨(dú)立性一樣很大因素上決定于相關(guān)責(zé)任人自身，但我們可以通過制定一些限制因素來約束他們的行為，比如要求被審計單位按照相應(yīng)的準(zhǔn)則、法規(guī)進(jìn)行會計核算等。

（三）內(nèi)層：審計系統(tǒng)運(yùn)行的要求與內(nèi)在規(guī)定性

能否開展審計活動關(guān)鍵還在于是否存在該活動運(yùn)行的必要條件，審計環(huán)境的最里層就包含了這些條件。它們大都與審計主體有關(guān)，包括審計人員的素質(zhì)、審計技術(shù)的發(fā)展以及行業(yè)協(xié)會的作用。審計人員素質(zhì)是內(nèi)層環(huán)境的第一要素，包含審計人員的能力、獨(dú)立性和職業(yè)道德三方面，都是影響審計結(jié)果可信賴性的關(guān)鍵因素。審計技術(shù)的發(fā)展決定著審計的質(zhì)量和效率。行業(yè)協(xié)會的存在使審計聚集為一股強(qiáng)勁的力量，保障著社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。

審計假設(shè)體系構(gòu)建的原則和內(nèi)容

（一）原則

1.審計假設(shè)事項應(yīng)當(dāng)是審計環(huán)境中最一般的表述。這里包含兩層含義：一是審計假設(shè)事項應(yīng)當(dāng)是客觀的，來源于審計環(huán)境，抽象于審計實踐，而不是主觀臆斷；二是審計假設(shè)本身并不復(fù)雜，一目了然，但所論述的卻是決定審計存在與發(fā)展的關(guān)鍵問題，而不應(yīng)包含一些復(fù)雜的審計行為、方法問題。

2.審計假設(shè)體系應(yīng)當(dāng)具有普遍適用性。審計假設(shè)應(yīng)適用于對所有組織的審計活動，不僅適用于社會審計，也要適用于政府審計和內(nèi)部審計。

3.各審計假設(shè)事項之間既不能互相矛盾也不能互相包含。

4.審計假設(shè)體系的結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，以便于順應(yīng)審計環(huán)境變化的需要而不斷修改。

（二）內(nèi)容

我們所構(gòu)建的審計假設(shè)體系秉承上述的審計環(huán)境層次，可分為客觀環(huán)境的內(nèi)在規(guī)定性假設(shè)、客觀環(huán)境體現(xiàn)于審計上的假設(shè)和審計系統(tǒng)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)定性假設(shè)三層。

1.客觀環(huán)境的內(nèi)在規(guī)定性假設(shè)

（1）審計能夠揭露錯誤和舞弊假設(shè)。該假設(shè)產(chǎn)生于審計環(huán)境的外層。從社會環(huán)境來看，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，社會公眾出于對自身所處環(huán)境認(rèn)識以及自身利益的需要，越來越關(guān)注政府和企業(yè)的效率和效益。所有這些因素都基于一個最基本的認(rèn)識，即通過審計活動，能夠揭露受托人在經(jīng)營管理過程中的錯誤和舞弊，使受托人的經(jīng)營管理行為盡可能與委托人的意愿一致。該假設(shè)決定著審計的產(chǎn)生和發(fā)展，使審計的存在具有現(xiàn)實意義。由該假設(shè)可以推導(dǎo)出審計導(dǎo)因、審計性質(zhì)、審計職能等審計概念。

（2）審計結(jié)果公允性假設(shè)。該假設(shè)有兩層含義：其一，審計結(jié)果在當(dāng)時的技術(shù)條件下是可以接受的；其二，審計主體客觀、公正地表達(dá)了被審計單位的審計意見。該假設(shè)也由審計環(huán)境的外層推導(dǎo)而來。從該假設(shè)可以推導(dǎo)出審計報告、審計記錄、審計檔案等審計概念。而且，公允審計結(jié)果的產(chǎn)生客觀上要求建立質(zhì)量控制規(guī)范，以及審計組織理論和審計控制理論。

2.客觀環(huán)境體現(xiàn)于審計上的假設(shè)

（1）信息可驗證假設(shè)。這里的信息是指與審計目標(biāo)有關(guān)的所有信息，可驗證是指可以獲得所有相關(guān)的審計證據(jù)，并可以通過審計技術(shù)予以確認(rèn)。該假設(shè)的確立為審計活動的開展奠定了基礎(chǔ)，并決定著審計是否能夠存在。該假設(shè)由審計環(huán)境的中間層推導(dǎo)而來。

從該假設(shè)可推導(dǎo)出審計客體、審計證據(jù)、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計程序等審計概念。

（2）公認(rèn)會計標(biāo)準(zhǔn)可執(zhí)行假設(shè)。該假設(shè)說明，現(xiàn)有的公認(rèn)會計標(biāo)準(zhǔn)是存在的并被普遍應(yīng)用的。公認(rèn)會計標(biāo)準(zhǔn)是指與會計業(yè)務(wù)核算有關(guān)的、被政府或國際權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的總稱，是一國內(nèi)任何組織進(jìn)行會計核算業(yè)務(wù)所必須遵守，并嚴(yán)格按照其要求執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。該假設(shè)決定了規(guī)范審計活動的客觀條件，決定了審計結(jié)果的可比性。如果沒有這條假設(shè)，審計賴以存在的前提就不存在。也可以說，不符合公認(rèn)會計原則的會計信息是不公允的，不能被社會公眾所接受的，相對應(yīng)的審計結(jié)果也就沒有意義。

3.審計系統(tǒng)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)定性假設(shè)

（1）審計主體可信賴假設(shè)。這里的審計主體是指審計組織及其內(nèi)部的審計人員。審計主體處在審計環(huán)境的最里層，是決定審計結(jié)果的最主要因素之一。因此，該假設(shè)應(yīng)能夠說明要得出真實、公允的審計結(jié)果，作為可信賴的審計人應(yīng)具備的條件。審計主體可信賴假設(shè)應(yīng)當(dāng)包含四層含義：第一，審計主體的獨(dú)立性。審計主體在審計過程中，應(yīng)不受任何與審計客體有關(guān)因素的影響，客觀、公正地表達(dá)審計結(jié)果。因此，既然是理論前提，審計主體的獨(dú)立性就沒有必要區(qū)分形式上還是精神上，只要理解客觀、公允的審計結(jié)果需要的是實質(zhì)性的獨(dú)立就足夠了。第二，審計主體具備足夠的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力指從事審計工作所具備的資格和能力。第三，審計主體具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。即審計主體能夠在審計活動中勤勉、謹(jǐn)慎地履行自己的職責(zé)。第四，審計主體有能力承擔(dān)審計責(zé)任。從該假設(shè)可推導(dǎo)出審計主體、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、審計責(zé)任等審計概念，通過確立這些概念可以引導(dǎo)出職業(yè)技術(shù)規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范。

（2）審計風(fēng)險可評價假設(shè)。該假設(shè)指審計風(fēng)險是可以評價的，并能得出量化結(jié)果，其結(jié)果可以用來確定審計目標(biāo)、提高審計效率、降低審計風(fēng)險。以往的研究認(rèn)為審計風(fēng)險主要包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三部分。制度基礎(chǔ)審計重視用控制風(fēng)險來確定檢查風(fēng)險，風(fēng)險基礎(chǔ)審計則要求對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營情況進(jìn)行全面的風(fēng)險分析，認(rèn)為固有風(fēng)險不是一成不變的，也是影響審計風(fēng)險的重要因素之一。有的學(xué)者提出審計風(fēng)險管理理論，認(rèn)為審計風(fēng)險管理分成三個階段，包括審計風(fēng)險識別、審計風(fēng)險估價和審計風(fēng)險處理。但無論以何為基礎(chǔ)，審計風(fēng)險是否能夠評價關(guān)系著審計活動能否正常進(jìn)行。從該假設(shè)可推導(dǎo)出審計風(fēng)險等審計概念，進(jìn)而影響審計程序的確立和審計方法的產(chǎn)生。