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在審計(jì)評(píng)價(jià)以及審計(jì)成果評(píng)估中，僅用審計(jì)調(diào)整金額表示審計(jì)事項(xiàng)失真程度或者反映審計(jì)成果，不足以說(shuō)明問(wèn)題嚴(yán)重程度或者審計(jì)成果大小。對(duì)于1000萬(wàn)元業(yè)務(wù)資金流量的單位和一個(gè)業(yè)務(wù)資金流量在1億元的單位來(lái)說(shuō)，同一性質(zhì)的100萬(wàn)元審計(jì)調(diào)整金額，前者比后者的財(cái)政或財(cái)務(wù)收支失真程度嚴(yán)重的多。在預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)、建設(shè)投資等各類審計(jì)評(píng)價(jià)中，運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真率，定量進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，可為衡量被審計(jì)對(duì)象財(cái)政或財(cái)務(wù)管理總體情況、提出針對(duì)性強(qiáng)的管理意見(jiàn)建議提供更為科學(xué)合理的依據(jù)。其操作步驟及應(yīng)當(dāng)注意事項(xiàng)如下：

一、財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真率操作可分為五個(gè)步驟

其一，根據(jù)審計(jì)報(bào)告需要，因事制宜確定計(jì)算評(píng)價(jià)對(duì)象。行政事業(yè)單位審計(jì)項(xiàng)目可以資產(chǎn)及支出、負(fù)債及收入、結(jié)余等為計(jì)算評(píng)價(jià)財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真程度的對(duì)象；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目可以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出及結(jié)余為對(duì)象；企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目一般以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)為對(duì)象計(jì)算評(píng)價(jià)單項(xiàng)失真。其二，根據(jù)審計(jì)調(diào)整的結(jié)果，按照一定的公式分別計(jì)算單項(xiàng)失真率?；竟绞怯脤徲?jì)調(diào)整金額除以審計(jì)前財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出各單項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真百分比。其三，加權(quán)（或者簡(jiǎn)單）加總計(jì)算財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合失真率；其四，按設(shè)定的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合定性分析，對(duì)被審計(jì)單位單項(xiàng)及綜合財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出評(píng)價(jià)。一般將失真程度分為若干等級(jí)。本文假設(shè)，差錯(cuò)率在0鈥?SPANlang=EN-US>5%（含5%）區(qū)間的，評(píng)價(jià)為真實(shí)；差錯(cuò)率在5-10%（含10%）區(qū)間的，評(píng)價(jià)為基本真實(shí)；差錯(cuò)率在10-15%（含15%）區(qū)間的，評(píng)價(jià)為比較（或者不夠）真實(shí)；差錯(cuò)率15%以上的，評(píng)價(jià)為不真實(shí)。最后，全面客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)在量化分析基礎(chǔ)上，結(jié)合定性分析。根據(jù)審計(jì)重要性水平的確定方法，對(duì)某個(gè)單項(xiàng)失真率并不高，但由于屬于嚴(yán)重舞弊或者違法行為造成的，應(yīng)當(dāng)定性為財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。

二、關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真率計(jì)算公式相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)稱性

主要指財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真率計(jì)算公式的分子與分母應(yīng)當(dāng)同時(shí)、同類、同口徑。單項(xiàng)失真率的計(jì)算公式可以根據(jù)分子數(shù)據(jù)口徑不同分為兩種：第一種，以本期審計(jì)調(diào)整凈值為分子計(jì)算財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真率。分子為某類審計(jì)調(diào)增金額與同類目審計(jì)調(diào)減金額之差，是將審計(jì)調(diào)整歸結(jié)于某個(gè)時(shí)點(diǎn)。分母應(yīng)是屬于與分子同期同類目的審前財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)期末余額，分子與分母相除得到單項(xiàng)失真率。第二種，以本期審計(jì)調(diào)整絕對(duì)值累加為分子計(jì)算的失真率。分子為某類目審計(jì)調(diào)整借貸兩方金額的絕對(duì)值之和，是針對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生過(guò)程的審計(jì)調(diào)整。分母則應(yīng)為與分子同期同類目審前賬面借貸兩方發(fā)生額絕對(duì)值之和。分子分母之商為單項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真率。運(yùn)用這種計(jì)算公式，需要具備審前會(huì)計(jì)帳簿等過(guò)程記錄數(shù)據(jù)。計(jì)算失真率時(shí)，分子與分母如果不對(duì)稱，分子用累加金額，而分母采用期末余額，等同于用財(cái)政財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)與反映一個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)比較。由于分子分母不對(duì)稱導(dǎo)致失真率放大，不僅誤導(dǎo)審計(jì)評(píng)價(jià)，還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)信息的失真。例如：k集團(tuán)公司200x年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映全年的管理費(fèi)用為1955萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)管理費(fèi)用為2141萬(wàn)元。其中審計(jì)調(diào)增243萬(wàn)元，調(diào)減48萬(wàn)元。由于作為分母的管理費(fèi)用報(bào)表數(shù)是同期支出性質(zhì)發(fā)生額抵減可能發(fā)生的收入性質(zhì)發(fā)生額的結(jié)果，對(duì)應(yīng)的分子應(yīng)該為審計(jì)調(diào)增額與調(diào)減額抵減后凈值322-48＝274萬(wàn)元。管理費(fèi)用失真率為302／1955×100％＝14.02％，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，得出的是損益比較真實(shí)的評(píng)價(jià)；如果用審計(jì)調(diào)增額與調(diào)減額絕對(duì)值做分子322+48＝370萬(wàn)元，失真率則變?yōu)?8.93%，得出的是不真實(shí)的結(jié)論。

三、關(guān)注審計(jì)調(diào)整對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真率的影響

財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真率計(jì)算公式的分子由審計(jì)調(diào)整金額決定。失真率受到審計(jì)調(diào)整內(nèi)容性質(zhì)和金額大小的制約。在分母金額一定的情況下，分子大，則失真率值大，反之亦然。審計(jì)調(diào)整以審計(jì)調(diào)整表為載體，審計(jì)調(diào)整表建立在財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)之上，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，適應(yīng)審計(jì)報(bào)告要求，滿足信息使用者決策需求為宗旨。不能僅局限于示范調(diào)賬的作用，更重要的是在及時(shí)、充分、真實(shí)反映被審計(jì)單位使用和管理公共資源方面的情況。凡是為達(dá)到公正表達(dá)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)納入審計(jì)調(diào)整范圍。審計(jì)調(diào)整表應(yīng)當(dāng)根據(jù)體現(xiàn)審計(jì)成果的需要設(shè)置審計(jì)調(diào)整表。例如：（一）審計(jì)調(diào)整表縱行標(biāo)題以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益等類別名稱為主，與審計(jì)評(píng)價(jià)以及審計(jì)成果評(píng)估作用不大的的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可以省略。對(duì)與滿足效益審計(jì)等業(yè)務(wù)需要以及適應(yīng)被審計(jì)的行業(yè)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)的內(nèi)容，應(yīng)適當(dāng)增添有關(guān)縱行標(biāo)題。例如電力、電信等考核費(fèi)用回收率考核指標(biāo)為用戶欠費(fèi)回收率、資金上繳及時(shí)率，在應(yīng)收帳款下增設(shè)用戶欠費(fèi)帳戶的內(nèi)容；煙草行業(yè)在損益表增設(shè)專營(yíng)利潤(rùn)核算上繳的內(nèi)容；對(duì)開(kāi)采并銷售國(guó)產(chǎn)原油的石油企業(yè)需要增設(shè)應(yīng)繳石油特別收益金的內(nèi)容。為反映不良資產(chǎn)狀況的需要，審計(jì)調(diào)整表可增設(shè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)容。（二）根據(jù)審計(jì)目的，相應(yīng)增加審計(jì)調(diào)整表橫行標(biāo)題欄次。例如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)整表橫行標(biāo)題可以按照任期年度相應(yīng)增加欄次，適應(yīng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的總體績(jī)效，以及各年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況之需要。（三）把握審計(jì)調(diào)整區(qū)別與一般會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)。審計(jì)調(diào)整區(qū)別與一般會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)：一是兩者計(jì)算原則不同。會(huì)計(jì)核算中的凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則進(jìn)行界定，著眼于收入和費(fèi)用的確認(rèn)；審計(jì)的凈利潤(rùn)的界定則注重行為與責(zé)任統(tǒng)一原則，側(cè)重于相關(guān)收入和費(fèi)用的配比。待處理、以前年度損益調(diào)整、潛虧、潛盈事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)發(fā)生時(shí)間相應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)和凈資產(chǎn)，所有者增資、接受無(wú)償捐贈(zèng)等非經(jīng)營(yíng)增加的資產(chǎn)應(yīng)予以剔除，不能作為經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)反映。二是兩者計(jì)算程序不同。會(huì)計(jì)核算的結(jié)論講究遵照歷史，過(guò)去的紀(jì)錄只能在發(fā)現(xiàn)誤差的當(dāng)期通過(guò)調(diào)整來(lái)更正；審計(jì)則根據(jù)審計(jì)目的需要，按行為的發(fā)生時(shí)間將會(huì)計(jì)內(nèi)容調(diào)整。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，為了正確評(píng)價(jià)被審計(jì)者國(guó)有資產(chǎn)保值增值和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，與此相關(guān)的一切財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都要根據(jù)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間調(diào)整被審計(jì)者的利潤(rùn)（或者結(jié)余）和資產(chǎn)。

四、合理確定財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合失真率計(jì)算的權(quán)數(shù)

財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合失真率由各個(gè)單項(xiàng)失真率與相應(yīng)權(quán)數(shù)之乘積累加取得，公式為：綜合失真率=∑（單項(xiàng)失真率×對(duì)應(yīng)的權(quán)數(shù)）。其中，各項(xiàng)權(quán)數(shù)之和等于1或者100%。由此可見(jiàn)，財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合失真率值的大小，不僅取決于各單項(xiàng)失真率值的大小，而且取決于各單項(xiàng)值在綜合計(jì)算中所占權(quán)重比例。應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，合理確定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益或者收入、支出、結(jié)余等的單項(xiàng)失真率在綜合失真率的權(quán)重比例。以企業(yè)為例，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間存在一定的鉤稽關(guān)系，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=負(fù)債+實(shí)收資本+資本公積+未分配利潤(rùn)=負(fù)債+實(shí)收資本+資本公積+收入-成本-費(fèi)用。利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)期末累計(jì)數(shù)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)期末累計(jì)數(shù)減除年初未分配利潤(rùn)數(shù)，當(dāng)期凈利潤(rùn)在資產(chǎn)負(fù)債和損益表中均占有份額。因此綜合失真率計(jì)算時(shí)，應(yīng)按照考慮上述因素，資產(chǎn)：負(fù)債：所有者權(quán)益：凈利潤(rùn)的權(quán)數(shù)依次為4：2：2：2較為適宜。

就審計(jì)定性評(píng)價(jià)而言，財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真率與差錯(cuò)率有內(nèi)在聯(lián)系。財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真率計(jì)算亦可稱為差錯(cuò)率，或者將一定限度范圍內(nèi)的財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真程度稱作財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)差錯(cuò)率，超過(guò)限度的稱為財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真率。