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一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因

1、法律環(huán)境的影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。審計(jì)活動(dòng)作為經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)重要組織部分,也毫無例外地接受法律的規(guī)范與調(diào)整。法律賦予審計(jì)部門權(quán)利的同時(shí),也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。目前,我國(guó)雖然已形成了以《審計(jì)法》為核心的審計(jì)法規(guī)體系,審計(jì)所依據(jù)的其他法律法規(guī)也有很大的發(fā)展。但是法律法規(guī)自產(chǎn)生之日起就具有滯后性,滯后于社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜,法律法規(guī)約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)就必須依賴其職業(yè)判斷,這就加大了審計(jì)工作的難度,不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,由各行各業(yè)主管部門起草并經(jīng)相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)出臺(tái)的法律法規(guī)存在一些不協(xié)調(diào)規(guī)定,審計(jì)人員在實(shí)際工作中如果應(yīng)用不當(dāng),也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性

隨著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域改革的不斷深化,大量外資引入,民營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、個(gè)體等各種經(jīng)濟(jì)成分并存。多種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型繁雜、交易工具多變,承包、租賃、收購(gòu)、兼并、破產(chǎn)、重組、關(guān)聯(lián)方交易等新問題不斷出現(xiàn),紛繁復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及載體。而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體主要是會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料,內(nèi)容龐雜廣泛。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出重大的差錯(cuò)與舞弊,并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否遵紀(jì)守法做出報(bào)告。然而有關(guān)這方面的信息不確定性很大,信息的風(fēng)險(xiǎn)也很高,審計(jì)人員得出結(jié)論的正確性難度增加,風(fēng)險(xiǎn)在所難免。此外,被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱也可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。如果被審計(jì)單位缺乏良好的內(nèi)部控制,工作人員同時(shí)兼管了不相容的職務(wù),這就增加了舞弊的可能性,這類問題有時(shí)難以為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險(xiǎn)增加。即使一個(gè)具有良好內(nèi)部控制的單位,也很難保證各個(gè)控制環(huán)節(jié)上的工作人員盡責(zé)盡力地工作,也難以保證其不會(huì)串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上進(jìn)行集體舞弊,故意提供虛假資料使審計(jì)人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊,致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

3、會(huì)計(jì)資料的電算化

目前采用會(huì)計(jì)電算化的單位在被審計(jì)對(duì)象中占有很大比例,傳統(tǒng)的手工查賬的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化社會(huì)的需求,被審計(jì)單位大量的會(huì)計(jì)資料是以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)里。因此,實(shí)行電算化、網(wǎng)絡(luò)化后,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化,會(huì)計(jì)的“無紙化”操作,使審計(jì)證據(jù)“顯而難見”;同時(shí),對(duì)網(wǎng)絡(luò)下交易的電子簽名和電子合同生效的時(shí)間進(jìn)行確定也存在著爭(zhēng)議。這些無疑增加了取證的難度,影響審計(jì)人員正確表達(dá)審計(jì)意見,進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然,審計(jì)機(jī)關(guān)也意識(shí)到了這一點(diǎn),計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)開始實(shí)施,并積極普及。但是,目前計(jì)算機(jī)技術(shù)的利用程度還有許多不足之處,比如審計(jì)軟件與被審單位數(shù)據(jù)庫缺乏數(shù)據(jù)接口等等,影響了審計(jì)的效率,不利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦出現(xiàn)人為地蓄意篡改計(jì)算機(jī)程序的情況,將使得審計(jì)人員依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真,必然會(huì)給審計(jì)監(jiān)督帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊

目前,審計(jì)機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)不明顯,再加上人少事多,所以審計(jì)人員在認(rèn)識(shí)上普遍存在著重任務(wù)輕風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象,其實(shí)這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的要求,審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)如何,是否做到客觀公正、實(shí)事求是,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響?，F(xiàn)實(shí)工作中,審計(jì)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)有一定的局限性,使審計(jì)成果難以達(dá)到社會(huì)的全部期望,另外,審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同,審計(jì)活動(dòng)是一種服務(wù)性質(zhì)的工作,審計(jì)人員有責(zé)任周密計(jì)劃審查工作,以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為,同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中還須保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注?？梢?審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要。但是,由于各種因素,審計(jì)人員并不是人人都能達(dá)到要求,這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展,影響審計(jì)工作質(zhì)量,從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)技術(shù)方法落后

現(xiàn)代審計(jì)廣泛運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù),從理論上講,抽樣風(fēng)險(xiǎn)必然存在。面對(duì)大量的會(huì)計(jì)資料,不管是統(tǒng)計(jì)抽樣,還是判斷抽樣,雖然可以提高審計(jì)效率,但由于取證方法不同,加之樣本與總體之間存在差異,使得審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)產(chǎn)生一定的差錯(cuò),由此帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。且現(xiàn)代審計(jì)方法采用重要性審計(jì),強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡,所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。但是具體應(yīng)用到審計(jì)事務(wù)中來,審計(jì)人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體,主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏差總是存在的,因此也必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開展不夠,尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān),面對(duì)中央或省里統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目,在具體審計(jì)工作中,利用計(jì)算機(jī)審計(jì),顯得力不從心。

3、審計(jì)行為不規(guī)范,業(yè)務(wù)管理不到位

從開始立項(xiàng)到落實(shí)審計(jì)意見和決定,實(shí)施審計(jì)工作要經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段,每階段都有很多環(huán)節(jié),只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范,都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍,審前調(diào)查不夠充分,審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性,審計(jì)證據(jù)不充分,法規(guī)運(yùn)用失當(dāng),審計(jì)判斷、審計(jì)評(píng)價(jià)失準(zhǔn),問題定性失誤,審計(jì)處理寬嚴(yán)失度,甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等,都會(huì)直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計(jì)署令第6號(hào)),對(duì)審計(jì)管理、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)日記、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等方面作了系統(tǒng)的規(guī)定。但由于種種原因,審計(jì)部門對(duì)上述各審計(jì)環(huán)節(jié)的管理并不是很到位,存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素復(fù)雜多樣,不可能詳述,因此,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也應(yīng)是綜合性的。具體說來,筆者認(rèn)為應(yīng)做到以下幾點(diǎn)。

1、優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

社會(huì)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)部控制混亂影響了審計(jì)工作的正常開展,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)督促國(guó)家相關(guān)部門采取有效措施,凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,規(guī)范市場(chǎng)主體行為,使審計(jì)機(jī)關(guān)能掌握相對(duì)真實(shí)可靠的信息,減少被誤導(dǎo)的可能性,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),審計(jì)部門也必須加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè),應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的變化,及時(shí)修改和制定切合需要的審計(jì)法規(guī),盡可能使社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各有關(guān)事項(xiàng)均有法可依,使審計(jì)工作逐步走向法制化、規(guī)范化。必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作為審計(jì)工作的重要內(nèi)容,保證審計(jì)工作質(zhì)量、降低差錯(cuò),達(dá)到防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2、提高審計(jì)技術(shù)方法水平

用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成因素在很大程度上是源于審計(jì)主體的行為,其中包括我們技術(shù)方法的因素。因此,用先進(jìn)的技術(shù)方法加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理則是一個(gè)重要措施,這主要集中在兩個(gè)方面:一是強(qiáng)化以計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的現(xiàn)代技術(shù)與方法在審計(jì)中的應(yīng)用。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來,各行各業(yè)技術(shù)手段不斷更新,知識(shí)含量、科技含量不斷增大,特別是電子計(jì)算機(jī)已同現(xiàn)代管理方法相融合,廣泛地應(yīng)用到了各個(gè)領(lǐng)域,明顯地強(qiáng)化了工作手段。審計(jì)人員如果沒有相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)與手段,確實(shí)無法順利實(shí)施審計(jì)工作,就真的失去審計(jì)資格。因此,審計(jì)必須跟上時(shí)展的要求,要加強(qiáng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。首先要普及,并逐步提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí);其次,要開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件,并在一些項(xiàng)目審計(jì)中進(jìn)行強(qiáng)化運(yùn)用;經(jīng)修改完善,提出要求,再推廣使用。如用AO系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),就能發(fā)揮出明顯的作用。這是未來審計(jì)發(fā)展的必然要求。所以,我們要人才與技術(shù)一起抓,軟件與硬件一起上,以審計(jì)方法的高技術(shù)含量達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量,加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,防范與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3、提高審計(jì)人員素質(zhì)

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,人是決定因素。一是在目前人員少、任務(wù)重的條件下,應(yīng)要求每個(gè)審計(jì)干部樹立正確的理想信念,要有事業(yè)心和使命感,要排除一切外界干擾,工作精益求精。二是要注重案例分析和理論研究,經(jīng)常召開典型案例分析會(huì),不斷總結(jié)提高;不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識(shí)、新方法,如審計(jì)抽樣技術(shù)、內(nèi)控測(cè)試技術(shù)、工作底稿編制和審計(jì)報(bào)告撰寫技術(shù)等。三是在審計(jì)過程中嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則,使審計(jì)行為符合準(zhǔn)則的要求。四是嚴(yán)格按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的要求實(shí)施審計(jì),并在此基礎(chǔ)上,對(duì)控制辦法進(jìn)行全面量化和細(xì)化,進(jìn)一步予以完善,使其具備科學(xué)性、可操作性。五是完善崗位責(zé)任制,做到責(zé)任到人。六是完善激勵(lì)約束機(jī)制,如設(shè)立發(fā)現(xiàn)案件線索獎(jiǎng)、審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)秀獎(jiǎng)和精品獎(jiǎng)等,對(duì)于有過錯(cuò)行為,應(yīng)追究其責(zé)任。

4、完善管理制度

進(jìn)一步修改和完善審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于重要性水平等風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)應(yīng)增加科學(xué)具體的內(nèi)容和方法,以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的可操作性。在此基礎(chǔ)上,建立審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系,設(shè)立合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo),給評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量一個(gè)科學(xué)、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)化審計(jì)人員嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)范的意識(shí),避免不按規(guī)章執(zhí)行的隨意性行為。還要建立責(zé)任追究制度,明確審計(jì)人員各自的權(quán)力和責(zé)任,強(qiáng)化審計(jì)人員在工作過程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),責(zé)任具體落實(shí),促進(jìn)在審計(jì)工作各階段中各級(jí)審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。