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2007年12月26日，商務(wù)部等九部委聯(lián)合《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見》，全面闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“走出去”的現(xiàn)實(shí)意義、方式途徑，系統(tǒng)地提出了當(dāng)前擴(kuò)大會(huì)計(jì)服務(wù)出口的一整套政策措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”不僅有益于自身的發(fā)展，也有益于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展，它對(duì)改善中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和支持出口貿(mào)易轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，以及更好地服務(wù)中國(guó)企業(yè)“走出去”，具有積極意義。本文主要從“走出去”事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量控制以及人才的國(guó)際化三個(gè)方面進(jìn)行分析與研究。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理

事務(wù)所走出國(guó)門，要在他國(guó)的土地上開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，必將面臨更為復(fù)雜的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，包括政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，為此事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)在以下方面予以充分重視：

（一）充分了解東道國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)指導(dǎo)政策和相關(guān)法律的規(guī)定

事務(wù)所走出國(guó)門，首先要借助各種相關(guān)渠道對(duì)東道國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)政策和規(guī)定有充分的了解，這樣才能有的放矢，從根本上避免“走出去”戰(zhàn)略的失誤。如中注協(xié)已就會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放問題分別對(duì)蒙古注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行咨詢，內(nèi)容涉及對(duì)外國(guó)會(huì)計(jì)公司市場(chǎng)準(zhǔn)入的WTO承諾、行業(yè)監(jiān)管政策、合作發(fā)展前景和機(jī)會(huì)、有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供跨境服務(wù)政策、機(jī)構(gòu)設(shè)立條件、批準(zhǔn)程序、稅費(fèi)政策、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員流動(dòng)的政策、執(zhí)業(yè)資格取得的條件、方式、程序，以及對(duì)外國(guó)會(huì)計(jì)資格的認(rèn)可程序等相關(guān)問題，事務(wù)所可以借鑒與參考。

（二）重視對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)的調(diào)查和論證

不少“走出去”企業(yè)對(duì)外投資時(shí)都缺乏調(diào)研，僅憑著一時(shí)的沖動(dòng)，不諳目標(biāo)市場(chǎng)的特性，失誤機(jī)率甚高。所以，事務(wù)所“走出去”一定要參照前車之鑒，在“走出去”之前一定要做市場(chǎng)論證，要充分調(diào)查了解中國(guó)企業(yè)在當(dāng)?shù)赝顿Y的宏觀政策和實(shí)際情況；了解中國(guó)企業(yè)境外機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)的需求；評(píng)價(jià)、了解、挖掘境外企業(yè)更多利用國(guó)內(nèi)事務(wù)所專業(yè)工作的可能性、方式、途徑；探討與當(dāng)?shù)厥聞?wù)所聯(lián)合提供服務(wù)的可行性。在2007年12月，中注協(xié)訪問了南非、蘇丹兩國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界，考察了兩國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，了解了中國(guó)企業(yè)在南非蘇丹的發(fā)展情況，就兩國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展和管理情況進(jìn)行了全面了解，并就雙方的合作事宜進(jìn)行了具體磋商。另外“走出去”的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以借助國(guó)外有經(jīng)驗(yàn)的跨國(guó)公司、全球咨詢公司的經(jīng)驗(yàn)做可行性研究。

（三）充分考慮東道國(guó)對(duì)勞工問題的相關(guān)規(guī)定

發(fā)達(dá)國(guó)家的很多經(jīng)濟(jì)成就與他們所實(shí)行的勞工制度有關(guān)，但是勞工糾紛常常被我國(guó)企業(yè)所忽視。很多發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)違反當(dāng)?shù)貏趧?dòng)法的行為采取嚴(yán)厲的懲罰措施。比如，世界零售業(yè)大王沃爾瑪前段時(shí)間就因違反勞工法強(qiáng)制員工加班并不付報(bào)酬而被賓西法尼亞州法院判以7800萬美元罰款。此前，沃爾瑪還曾因同樣原因被判賠償1.72億美元。需要注意的是，一些發(fā)展中國(guó)家也開始仿效發(fā)達(dá)國(guó)家，加強(qiáng)了對(duì)勞工的保護(hù)以及對(duì)違反勞工法律的懲罰。事務(wù)所走出國(guó)門，熟知和牢記當(dāng)?shù)氐膭诠しň惋@得尤為重要。

（四）充分了解合作伙伴及其實(shí)際控制人

當(dāng)事務(wù)所進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)與他國(guó)的合作對(duì)象簽訂合同時(shí)，必須學(xué)會(huì)自我防范，知己知彼，對(duì)合同的另一方要做盡可能詳細(xì)的調(diào)查。不僅是了解目標(biāo)公司與實(shí)際控制人的基本情況（包括其董事的情況），還要詳細(xì)研究目標(biāo)公司的公司章程與實(shí)際控制人的公司章程，供決策時(shí)參考。目標(biāo)公司、合作伙伴或其實(shí)際控制人的情況可以讓對(duì)方提供，也可以委托律師從公司登記署（如新加坡、香港）或法院及商業(yè)法院（如韓國(guó)、摩洛哥）查詢，并由律師出具查詢報(bào)告。

（五）充分重視公司章程的重要性

公司章程是公司的憲法性文件，這一點(diǎn)一直為國(guó)外公司法的基本原則，我國(guó)新修訂的《公司法》也充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)。公司章程中應(yīng)包括公司治理過程中的所有重要事項(xiàng)，既應(yīng)包括程序方面，也應(yīng)包括實(shí)體方面。公司在成立后所發(fā)生所有問題或糾紛均應(yīng)以公司章程為準(zhǔn)。因此，事務(wù)所“走出去”過程中，應(yīng)與合作伙伴或目標(biāo)公司對(duì)擬設(shè)立公司的章程進(jìn)行充分溝通，將自己的想法融入公司章程之中，利用公司章程保護(hù)自己的權(quán)利。建議聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐穆蓭焻⑴c項(xiàng)目談判，由律師起草擬設(shè)立公司的章程。

二、質(zhì)量控制

事務(wù)所“走出去”的目標(biāo)之一是要在國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)建立中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際知名品牌，因此質(zhì)量控制可謂是“走出去”的生命線，為此事務(wù)所應(yīng)作好以下方面的工作：

（一）業(yè)務(wù)承接

1.建立業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接與開展之前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段應(yīng)設(shè)有評(píng)價(jià)系統(tǒng)，最關(guān)注的應(yīng)是客戶管理層的誠(chéng)信，對(duì)于誠(chéng)信值得懷疑的客戶要學(xué)會(huì)辭任；其次是自身的勝任能力，主要應(yīng)考慮特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等；之后是客戶經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展能力；最后才是客戶的財(cái)務(wù)狀況，要把這一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作為整個(gè)體系中的關(guān)鍵。對(duì)第二階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和計(jì)劃審計(jì)工作，事務(wù)所應(yīng)對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后再?zèng)Q定是否承接該業(yè)務(wù)。而隨著企業(yè)舞弊手法推陳出新，對(duì)企業(yè)的資金面、業(yè)務(wù)面必須更仔細(xì)評(píng)核，尤其要吸取多次弊案教訓(xùn)，對(duì)企業(yè)海外轉(zhuǎn)投資，衍生性金融商品操作情況等項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。

2.統(tǒng)一對(duì)外承接業(yè)務(wù)

應(yīng)保證由事務(wù)所統(tǒng)一對(duì)外承接業(yè)務(wù)，避免由具體執(zhí)業(yè)人員自己承攬業(yè)務(wù)、自行商談收費(fèi)并由其具體承辦的情況發(fā)生。如果允許具體執(zhí)業(yè)人員自行承攬業(yè)務(wù)，為促成合同，在收費(fèi)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)上難免遷就客戶，使客戶在一些事情上態(tài)度強(qiáng)硬，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)借鑒國(guó)外事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)承接與具體實(shí)施審計(jì)程序工作職責(zé)的分離，加強(qiáng)業(yè)務(wù)承接的質(zhì)量控制。

3.統(tǒng)一管理客戶信息

事務(wù)所對(duì)于決定承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一管理相關(guān)的客戶信息，杜絕事務(wù)所個(gè)人或部門壟斷客戶信息，為事務(wù)所統(tǒng)一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制提供充分的基礎(chǔ)信息保障。

（二）嚴(yán)格實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度

在審計(jì)實(shí)施階段，最關(guān)鍵的是做好對(duì)全過程的分級(jí)督導(dǎo)，各級(jí)督導(dǎo)人員應(yīng)逐級(jí)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，不能流于形式；要嚴(yán)格實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師的三級(jí)復(fù)核制度，這是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制的核心，尤其是建立復(fù)核簽證單制度，記載復(fù)核的內(nèi)容、復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題以及最后處理情況等復(fù)核軌跡。

（三）出具的業(yè)務(wù)報(bào)告執(zhí)行“雙簽”制度

有限責(zé)任事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，除負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章外，還必須有主任會(huì)計(jì)師簽名蓋章。“雙簽”制度的作用在于：一是明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任，主任會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定代表人，其在審計(jì)報(bào)告上簽字蓋章，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任得到完整表達(dá)；二是也明確了主任會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任與個(gè)人利益相匹配的原則；三是強(qiáng)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控，通過主任會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的最終審核和把關(guān)，真正落實(shí)了事務(wù)所法定代表人的全面質(zhì)量控制責(zé)任。（四）實(shí)行外派復(fù)核員制度

國(guó)內(nèi)總部還可以向境外的成員所派駐經(jīng)過嚴(yán)格培訓(xùn)的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外派復(fù)核員，其隸屬于總部風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制委員會(huì)設(shè)立的外派復(fù)核人小組，實(shí)行專人專職，主要任務(wù)是對(duì)境外成員所的重大項(xiàng)目，如國(guó)內(nèi)企業(yè)所屬控股的境外企業(yè)、國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外上市公司及所承攬的境外業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立審核。外派復(fù)核員是以獨(dú)立第三方角色從事審核工作，可采取獨(dú)立復(fù)核、合作復(fù)核（與境外成員所審核部力量共同完成復(fù)核工作）及重點(diǎn)復(fù)核三種復(fù)核方式，提出獨(dú)立的外派復(fù)核人審核意見，作為境外成員所管理層終審的一個(gè)重要參考。外派復(fù)核員通過獨(dú)立復(fù)核可揭示重大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，通過提請(qǐng)主審會(huì)計(jì)師對(duì)外勤工作未關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，可大大降低審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平。

（五）充分發(fā)揮國(guó)內(nèi)總部會(huì)計(jì)政策研究中心的作用

國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所均有專門的研究中心及全球資源共享，值得我們借鑒。會(huì)計(jì)研究中心通過研究國(guó)內(nèi)外當(dāng)前會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等領(lǐng)域的最新動(dòng)向，歸納業(yè)務(wù)過程中大量的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，定期將研究成果及時(shí)通過各種渠道傳遞給境外成員所。

三、人才的國(guó)際化

人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最寶貴的資源，對(duì)于“走出去”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，高素質(zhì)、復(fù)合型的國(guó)際化人才更為重要。

事務(wù)所在“走出去”的過程中面臨的困難和障礙一是缺乏具有海外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)技術(shù)人員；二是資格限制，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告目前尚無法在國(guó)際上得到認(rèn)可，包括境外企業(yè)所在國(guó)的認(rèn)可；三是語言障礙，目前，剛走出校門的年輕會(huì)計(jì)師語言水平較高，但審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少，而大批資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻外語水平一般，無法適應(yīng)境外審計(jì)需要；四是急需熟悉當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)環(huán)境、獨(dú)特的文化以及法律的人才。因此，筆者認(rèn)為，事務(wù)所“走出去”人才問題上的首選便是推行人才本地化策略；其次要不斷加快自身國(guó)際化人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備。

（一）人才本地化策略

人才本地化的優(yōu)勢(shì)在于所在國(guó)人才語言與溝通能力強(qiáng)，熟悉所在國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境、獨(dú)特文化及法律，擁有所在國(guó)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)在所在國(guó)招募、發(fā)展員工隊(duì)伍也可以緩解當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)壓力，減少事務(wù)所“走出去”的政治風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上跨國(guó)企業(yè)通常都有由業(yè)務(wù)所在國(guó)的團(tuán)隊(duì)來接手的慣例，而中國(guó)企業(yè)通常不這么做，這樣容易誘發(fā)人力資源風(fēng)險(xiǎn)。不少中國(guó)企業(yè)對(duì)使用當(dāng)?shù)刂懈邔庸芾砣藛T除缺乏信任外，也缺乏進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)控管束的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，因此不少“走出去”的企業(yè)最終選擇了相對(duì)封閉的“中國(guó)式”管理方式，成為當(dāng)?shù)厣鐣?huì)的“商業(yè)孤島”。如何使用當(dāng)?shù)厝瞬?、如何在?guó)際企業(yè)或國(guó)際語言環(huán)境下工作是“走出去”迫切需要解決的問題。在這一點(diǎn)上“四大”在中國(guó)的成功運(yùn)作值得借鑒，目前安永華明的數(shù)千名員工中，95%都是中國(guó)人員，本土合伙人的數(shù)目也與年俱增。尤其會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)業(yè)的國(guó)際化發(fā)展要受到專業(yè)認(rèn)證、不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)范圍以及國(guó)際名稱使用上的限制，更應(yīng)推行人才本地化策略。人才本地化過程中存在薪酬、勞工法、勞動(dòng)糾紛、成本、國(guó)際業(yè)務(wù)市場(chǎng)當(dāng)?shù)鬲?dú)特的文化等一系列問題，事務(wù)所要謹(jǐn)慎對(duì)待，同時(shí)應(yīng)考慮對(duì)國(guó)內(nèi)派出人員的各種待遇能否本地化。

（二）加快自身國(guó)際化人才的儲(chǔ)備

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好“走出去”的規(guī)劃，要培養(yǎng)儲(chǔ)備具有國(guó)際視野、熟悉國(guó)際規(guī)則、專業(yè)知識(shí)豐富、專業(yè)技能強(qiáng)的高端人才。目前中注協(xié)每年舉行注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍后備人才的選拔，通過專業(yè)知識(shí)及英語水平的綜合考試，從中挑選一批具備全面綜合素質(zhì)的人才。事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)有志于在這方面發(fā)展的人才。另外要走出國(guó)門從事境外審計(jì)工作，必須具備國(guó)際認(rèn)可的資格，如ACA、ACCA、CGA、HKCPA等，對(duì)于考取上述資格的優(yōu)秀人才可將其派往國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，通過實(shí)踐積累境外審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，加速培養(yǎng)成為日后從事境外審計(jì)業(yè)務(wù)的領(lǐng)軍人物。