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一、會計系統(tǒng)控制

會計控制系統(tǒng)是指高校依據(jù)《會計法》和《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》等規(guī)定，國家統(tǒng)一的會計制度,規(guī)定學校各項經(jīng)濟業(yè)務的確認、分類、歸集、分析、登記和編報的方法和記錄。會計控制系統(tǒng)是內(nèi)部會計控制的重要組成部分，是高校重要的內(nèi)部會計控制方法。包括會計信息控制、不相容職務與崗位控制、授權批準控制、財產(chǎn)保全控制、全面預算控制。

第一，會計信息控制。會計信息控制是保證會計信息質(zhì)量的基礎環(huán)節(jié)，其關鍵控制點有以下三個方面：（1）會計憑證控制。會計憑證控制指按照有關規(guī)定對會計的原始憑證和記賬憑證進行業(yè)務處理的要求,主要包括對原始憑證的合法性、真實性展開的填制、審核、復核,對記賬憑證的填寫、記賬、過賬、傳遞、簽章等方面加以控制。（2）會計賬簿控制。會計賬簿是全面記錄和反映高校經(jīng)濟業(yè)務,把大量分散的數(shù)據(jù)或資料進行歸類整理,逐步加工成有用會計信息的簿籍,它是編制會計報表的重要依據(jù)。會計賬簿控制,就是要從賬簿的設置、啟用、登記、更正、對賬和結賬等各環(huán)節(jié)進行控制。（3）財務報告控制。高校財務報告是反映高校一定時期財務狀況和事業(yè)發(fā)展成果的總結性文件,它由會計報表和財務情況說明書組成。編制財務報告,是對會計核算工作的最后的全面總結,也是及時提供真實、完整會計信息的重要環(huán)節(jié),因此,在報告的編制依據(jù)、編制要求、報告的合法性和真實性等幾個方面加以嚴格控制。

第二，不相容職務與崗位控制。高校要按照不相容職務相互分離原則。合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦分離，業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離，會計記錄與財產(chǎn)保管分離，業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務稽核分離，授權批準與監(jiān)督檢查分離等。制度明確規(guī)定：單位不得由一人辦理貨幣資金的審批、付款、記賬、稽核、對賬等全部業(yè)務，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管以及收支往來賬目的登記等工作，監(jiān)督檢查、授權審批、具體業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務稽核、會計記錄、財產(chǎn)保管等，這些職務之間不能混崗，必須分離，以最大限度地降低和減少發(fā)生錯誤、舞弊的可能性。

第三，授權審批控制。授權審批控制是指在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。授權審批控制要求高校財務制度中明確規(guī)定涉及會計及相關工作授權審批的責任、范圍、權限、程序等相關內(nèi)容。高校財務必須建立嚴格的資金業(yè)務授權審批制度。明確審批人對資金業(yè)務的審批權限。各級管理層在授權范圍內(nèi)負有相應的職責并行使相應職權。經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務，保證責、權、利有機地統(tǒng)一。授權審批控制包括一般授權審批控制和重大授權審批控制。一般授權是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務的權力等級和批準條件的規(guī)定。對于一般的教學科研業(yè)務支出以及小額的行政辦公費用支出，可以用一般授權審批制度。各院系、黨政職能部門的一般業(yè)務也可采取一般授權審批方式，并加強監(jiān)督管理，以提高整個學校的工作效率。重大授權是對高校重大經(jīng)濟業(yè)務處理的權力等級和批準條件的規(guī)定。當高校某項重要資金支付業(yè)務的數(shù)額超過部門領導的批準權限時，必須請示上級領導或經(jīng)學校領導集體決策和審批才能處理，以防范侵占、轉移、貪污、挪用資金等行為的發(fā)生。會計人員在審核過程中，要特別防范某些單位將應該采取集體審批的業(yè)務進行拆分而逃避集體審批的不良行為的發(fā)生。

（4）財產(chǎn)保全控制。各類財產(chǎn)是高校的重要教育資源，其管理狀況的好壞關系到高校的教學、科研、管理、服務活動能否正常、有效的開展。因此，高校應根據(jù)《會計法》等國家有關國有資產(chǎn)管理要求，制定符合本校的國有資產(chǎn)管理辦法，限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，保證各類財產(chǎn)的完整、安全。

（5）全面預算控制。高校應當高度重視財務預算的編制，進行全面預算控制。全面預算控制是高校內(nèi)部會計控制的一種重要方法，其內(nèi)容涵蓋高校經(jīng)濟活動和財務活動的全過程，通過預算的編制和核定、預算指標的下達以及相關部門的落實執(zhí)行情況、預算執(zhí)行過程的監(jiān)督、預算差異的分析和調(diào)整、預算執(zhí)行情況的考核過程，確保預算有效地執(zhí)行。首先高校應當高度重視財務預算的編制，成立校級規(guī)格的預算委員會，以公正、公平、公開、合理、透明為原則，明確預算收入，細化預算支出，預算編制要結合經(jīng)常性和可變性的實際情況，采取“零基預算”和“彈性預算”相結合的預算編制手段。其次在合理的預算編制基礎上，高校應該加強預算的執(zhí)行與監(jiān)控，在預算的執(zhí)行過程中建立動態(tài)的預算執(zhí)行控制管理模式。最后應根據(jù)自身的實際情況，建立預算考核評估指標，及時分析預算執(zhí)行情況、執(zhí)行差異及產(chǎn)生原因，提出改進建議，以不斷完善高校預算管理。

二、控制環(huán)境建設

控制環(huán)境是對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機,是所有其他控制發(fā)揮作用的基礎。主要包括高校領導層及管理人員的管理理念、職業(yè)道德和能力、校園文化、財務組織、員工素質(zhì)等。概括起來，高校控制環(huán)境建設的關鍵點包括如下方面：

第一，設立內(nèi)部控制委員會。高校內(nèi)部控制委員會，應受校長或校務委員會的領導，由高校主要領導人、組織人事部門、財務部門、內(nèi)審部門、教務部門及各院系等部門負責人組成，對高校領導班子負責。負責組織對高校內(nèi)部控制的定期、不定期的檢查、評價，并將內(nèi)部控制委員會的評定結果及改進意見報高校領導班子，由此地發(fā)現(xiàn)問題，不斷地完善高校內(nèi)部控制，形成高校規(guī)范化、制度化運作的制度保障。

第二，提高管理層對內(nèi)部會計控制重要性的認識。高校內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行的關鍵在于領導層，只有領導層高度重視，才能結合本單位的實際情況，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并認真貫徹執(zhí)行。通過健全、有效的內(nèi)控制度，加強對高校管理者的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個別領導權力過大或集體循私舞弊行為。承擔內(nèi)部控制監(jiān)督職責的高校財會管理人員，要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，增強工作責任心和使命感，使內(nèi)控會計制度能夠更好地、更全面地貫徹落實。

第三，設置合理的財務機構。財務組織機構是高校開展財務會計活動的框架結構，與之相配套高校應建立財務組織機構控制制度，這是對高校內(nèi)部會計組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制的制度，財務組織機構的設置和職責分工應當相互控制，明確職責和權限，并設置專門的稽核崗位，實行會計與稽核等不相容職務的分離和相互牽制。

第四，加強校園文化建設和凝煉。文化與經(jīng)濟和政治相互交融、相互滲透。校園文化是一個學校的無形的靈魂，積極向上的校園文化對院校員工具有凝聚作用和引導作用，可以幫助人們培養(yǎng)良好的道德思想品質(zhì)。在當今以誠信為本的社會中，道德建設是一種強大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，發(fā)揮團隊精神，圍繞高校發(fā)展目標，發(fā)揮個體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實現(xiàn)自我控制、自我管理的最高境界。

三、內(nèi)部財務報告控制

高校內(nèi)部會計控制制度建設中，應該建立和完善內(nèi)部財務報告控制制度。高校領導需高度重視內(nèi)部財務報告制度，以便從整體上把握學校教學、科研等經(jīng)濟業(yè)務活動情況，及時掌握重要的財務信息，增強財務管理的時效性和針對性，尤其是高校財務風險控制分析。隨著高校規(guī)模的擴大，辦學資金也日趨緊張，許多高校采取負債辦學方式，籌資渠道單一，加大了高校的財務風險。內(nèi)部財務報告進行財務風險控制，建立有效的風險管理系統(tǒng)，在對高校收入及其構成、支出及其去向分析地基礎上確定收支差額和貸款籌資規(guī)模，優(yōu)化高校資本結構，降低高校財務風險。

四、人員素質(zhì)控制

“人”是實施內(nèi)部會計控制的關鍵因素。高校內(nèi)部會計控制如何有效實施，財務風險如何有效的規(guī)避，行為主體者的素質(zhì)高低至關重要。高校成員尤其是學校核心人員的個人素質(zhì)、個人誠信和道德價值觀，以及領導的風范等在學校內(nèi)部會計控制建設中有著極其重要的作用與影響力。因此高校高層管理人員及財務與審計工作者，應奉公守法、廉潔自律、誠實守信、愛崗敬業(yè)、堅持原則、客觀公正、保守秘密、文明服務、增強技術、一絲不茍，不斷提高自身的政治素質(zhì)與業(yè)務素養(yǎng)，熟悉相關的財經(jīng)法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，這樣科學嚴謹?shù)膬?nèi)控會計制度才能得以有效實施，經(jīng)營管理才能有序、科學、高效，高校才能在日益競爭的經(jīng)濟環(huán)境中得以生存、發(fā)展、壯大。

五、監(jiān)督體系控制

內(nèi)部會計控制是一個過程。為了確保高校內(nèi)部會計控制制度實施效果良好，與時俱進，內(nèi)部會計控制在實施會計監(jiān)督的同時還必須納入高校監(jiān)督管理體系中，建立內(nèi)部審計監(jiān)督、行政監(jiān)察監(jiān)督和民主監(jiān)督為主導的“三位一體”財務監(jiān)督體系。

（1）內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計是高校強化內(nèi)部控制制度的最重要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)行的教育體制下，有了科學管理的框架，要讓管理得到強化，得到有效實施和不斷完善，就需要內(nèi)部審計的支撐，依據(jù)國家有關審計法規(guī)和學校有關審計制度，對高校內(nèi)部會計控制建立和實施進行恰當?shù)谋O(jiān)督與檢查，對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的運行效果和質(zhì)量進行審計測試與評價，及時反饋制度執(zhí)行結果的信息并提出意見、措施和建議，使內(nèi)部審計逐步由注重查錯防弊的監(jiān)督型向風險防范、價值增加、管理促進的服務與管理型轉變，真正使內(nèi)部審計起到衛(wèi)士、謀士和醫(yī)生的作用。

（2）行政監(jiān)察監(jiān)督。學校紀委監(jiān)察部門要加強監(jiān)察工作宣傳教育，建立和完善舉報制度，干部定期輪崗制度，強化經(jīng)濟風險的防范和監(jiān)督機制，圍繞執(zhí)法、執(zhí)紀、廉政、效能四個方面履行監(jiān)察職責。加強對本單位內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況以及內(nèi)部會計控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修訂或改進控制政策，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰，以期更好地完成內(nèi)部會計控制目標。

（3）民主監(jiān)督。教職工在內(nèi)部會計控制實施過程中即是被監(jiān)督被考核者，又是內(nèi)部會計控制制度的實施者、考評者。內(nèi)部會計控制制度實施效果如何，人是最為關鍵的因素。因此，必須調(diào)動和發(fā)揮廣大干部、職工的積極性和主動性，培養(yǎng)參與意識，提高內(nèi)控制度的實施水平和實施效果。如向全院教職工公開學校上一年預算執(zhí)行情況及財務決算情況，分析存在的問題，審議新的年度預算分配情況，接受廣大教職工的監(jiān)督。

通過加大財務監(jiān)督力度，達到綜合治理的目的，切實有效地防范高校各類財務風險的發(fā)生。

六、會計委派制控制

委派制是一種改革會計的行政隸屬關系、人事關系和工資福利關系的全新會計管理模式。實行會計人員委派制，使會計人員隸屬于學校，會計人員的人事檔案、職務任免晉升、工作調(diào)動、專業(yè)職稱、工資獎金由學校統(tǒng)一管理，會計人員的聘用、委托、考核獎懲以及后續(xù)教育事務也由學校負責管理，在確保會計人員組織獨立性的前提下，給會計人員創(chuàng)造工作獨立性環(huán)境，這樣會計人員可以更好地履行會計核算和會計監(jiān)督職能，進一步提高會計信息的真實、完整和可靠性。為了進一步完善高校內(nèi)部會計控制，還需要在會計委派制這項系統(tǒng)工程上下功夫。首先，要注重委派會計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)、選拔和考評。其次要對委派會計人員制定相關的制度措施，實行再監(jiān)督。第三要加強會計委派人員的定期輪崗制度，防止共同舞弊和以權謀私。

七、信息技術控制

由于現(xiàn)代化信息管理的需要，電子計算機技術、網(wǎng)絡技術逐步成為高校經(jīng)濟管理和財務管理的重要手段，信息化技術控制日益成為內(nèi)部會計控制的一項重要內(nèi)容。在會計業(yè)務由手工會計處理方式轉化為電算化會計信息系統(tǒng)處理方式后，會計工作在其組織方式、會計的稽核工作、會計的檔案工作等方面都發(fā)生了一系列變化，這在提高了財務管理的現(xiàn)代化水平的同時，對與之相適應和配套的會計信算系統(tǒng)內(nèi)部控制也提出了更加嚴格的要求。因此，高校也必須運用電子信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操作因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施，同時加強對財務信息化系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文字儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。

參考文獻：

[1]黃學東：《高校內(nèi)部會計控制制度與建設》，安徽農(nóng)業(yè)大學學報(社會科學版)2006年1月第l5卷第1期。

[2]林建全、黃哲日：《高校內(nèi)部會計控制存在的問題及對策》，《龍巖師專學報》2003年第5期。