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任何會(huì)計(jì)都離不開特定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，作為國家預(yù)算會(huì)計(jì)在軍隊(duì)系統(tǒng)內(nèi)部延伸的軍隊(duì)會(huì)計(jì)也是如此。在當(dāng)前軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度改革之際，研究軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)具有重要的意義。因?yàn)檐婈?duì)會(huì)計(jì)諸多職能的發(fā)揮，是以會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為前提的。事實(shí)上，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)通常有兩種，一是收付實(shí)現(xiàn)制，二是權(quán)責(zé)發(fā)生制。它們本身并沒有孰優(yōu)孰劣的問題，關(guān)鍵是軍隊(duì)會(huì)計(jì)采用那種核算基礎(chǔ)更為合適。為此，本文擬就對現(xiàn)行軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)用狀況的分析，以揭示我軍會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性及基本思路。

一、我軍現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)用狀況分析

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制亦稱“現(xiàn)金收付基礎(chǔ)”，是按收入和費(fèi)用是否在會(huì)計(jì)期間內(nèi)已經(jīng)收、付出貨幣資金，而不論其應(yīng)否計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)來處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱“應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)”，是按收入和費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)來處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。2003年施行的《中國人民解放軍會(huì)計(jì)規(guī)則》規(guī)定，軍隊(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，個(gè)別事項(xiàng)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。盡管對以前單純的采用收付實(shí)現(xiàn)制來講是一種改進(jìn)，但通過兩年多的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，軍隊(duì)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制為主的不足日益顯現(xiàn)。

（一）選用收付實(shí)現(xiàn)制的原因考察

自2003年以來，我軍會(huì)計(jì)在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)以收付實(shí)現(xiàn)制為主要基礎(chǔ)。之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制為主，大致有如下兩點(diǎn)考慮：

一是歷史原因。戰(zhàn)爭時(shí)期，我軍尚無統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和規(guī)則，軍費(fèi)來源不穩(wěn)定，開支也無法預(yù)料。這一時(shí)期會(huì)計(jì)主要是對軍隊(duì)經(jīng)費(fèi)的收支進(jìn)行記錄、計(jì)量，采用收付實(shí)現(xiàn)制能較好地反映經(jīng)費(fèi)活動(dòng)的來龍去脈及收支結(jié)余情況。建國以來很長一段時(shí)間，我軍效仿蘇聯(lián)模式，軍隊(duì)物資供應(yīng)“計(jì)劃化”。在國家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的大背景下，軍隊(duì)會(huì)計(jì)主體無法發(fā)揮主觀能動(dòng)性進(jìn)行一些理性的、適合自身需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制側(cè)重考核績效的優(yōu)點(diǎn)發(fā)揮不出來。

二是當(dāng)時(shí)條件。當(dāng)前我軍的經(jīng)費(fèi)物資供應(yīng)沒有完全擺脫計(jì)劃供應(yīng)的模式，尚未完全“貨幣化”運(yùn)行。而且我軍財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)構(gòu)建的基礎(chǔ)不夠完備，會(huì)計(jì)電算化以單機(jī)操作為主。由此可見，采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算和報(bào)告，很大程度上出于這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在證明現(xiàn)金支出符合性控制合規(guī)方面的功效，它基本符合傳統(tǒng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，提供了一個(gè)報(bào)告軍隊(duì)財(cái)務(wù)支出總額的簡單有效的途徑。

（二）采用收付實(shí)現(xiàn)制存在的主要問題

自總部2003年實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度以來，我軍的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。在以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)管理為中心，在預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了一系列改革，包括預(yù)算編制方法，細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，積極推行軍隊(duì)政府采購制度和資金集中支付制度等。集約型的經(jīng)費(fèi)使用模式要求會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確可靠，改革的實(shí)施使會(huì)計(jì)制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，原來的核算基礎(chǔ)和核算方法已逐漸不能適應(yīng)新的變化，暴露了一些深層次的問題。

1、收付實(shí)現(xiàn)制不能為編制部門預(yù)算，細(xì)化預(yù)算分類提供相關(guān)的信息。主要表現(xiàn)在兩方面：首先，從表面上看，編制部門預(yù)算似乎與會(huì)計(jì)沒有大的關(guān)系，但從實(shí)質(zhì)上看，軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息是編制部門預(yù)算的基礎(chǔ)。除了有核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等相關(guān)配套制度外，摸清單位的“家底”、充分了解各單位資金占用和使用情況，具有十分重要的作用。如果沒有可靠的會(huì)計(jì)信息就無法編制精確的預(yù)算。其次，預(yù)算管理方面所進(jìn)行的改革，要求細(xì)化預(yù)算分類，預(yù)算編制由過去的粗獷型的“投入法”改為強(qiáng)調(diào)集約型的“產(chǎn)出法”，強(qiáng)調(diào)花錢辦事的效益。對軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的目標(biāo)，要求在軍隊(duì)會(huì)計(jì)中不僅要會(huì)面、完整地反映各單位、各部門擁有的經(jīng)費(fèi)和承擔(dān)的欠款，還應(yīng)能夠核算和反映經(jīng)費(fèi)的優(yōu)化配置和合理使用情況，提供各財(cái)務(wù)部門的績效考核指標(biāo)，而在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，較難實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)會(huì)計(jì)的新目標(biāo)。

2、收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映新形勢下實(shí)施軍隊(duì)政府采購制度和資金集中支付制度后出現(xiàn)的新問題。已經(jīng)實(shí)施的軍隊(duì)政府采購制度和資金集中支付制度，使軍費(fèi)的流向發(fā)生了重大變化。新制度下，各單位收到的經(jīng)費(fèi)資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加或非貨幣性資產(chǎn)的增加。這就需要對軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。由于不再表現(xiàn)為貨幣的形式，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確反映資金的流向變化。

由于尚未突破收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，也給會(huì)計(jì)工作帶來許多棘手的問題：在采購材料物資的過程中，可能出現(xiàn)不同的情況，有的材料物資已到，但發(fā)票賬單未到；有的發(fā)票賬單已到，但材料物資未到；有的可能采取一次付款方式；有的可能采取分期付款的方式等等。這樣，在單位會(huì)計(jì)上常遇到的是何時(shí)確認(rèn)購入的資產(chǎn)、購入資產(chǎn)按什么金額入賬，而采購部門會(huì)計(jì)上遇到的是何時(shí)確認(rèn)支出、支出按什么金額入賬等問題。在收付實(shí)現(xiàn)制下，單位只能在實(shí)際收到撥款單據(jù)時(shí)按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；采購部門只能在實(shí)際撥款時(shí)按撥款確認(rèn)和計(jì)量支出，如果在年末時(shí)，采購已基本完成，但款項(xiàng)尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金，則在年末會(huì)形成資金結(jié)余，這種會(huì)計(jì)處理不能真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況。

3、軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息不完整，缺乏完整、詳實(shí)的反映軍隊(duì)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。長期以來，我們只強(qiáng)調(diào)軍隊(duì)會(huì)計(jì)為預(yù)算管理服務(wù)，因而造成會(huì)計(jì)僅側(cè)重于預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算。而對于使用軍費(fèi)所形成的固定資產(chǎn)及合用情況，預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露。不僅會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)難以進(jìn)行監(jiān)督、管理，會(huì)計(jì)本身也缺少了進(jìn)行長遠(yuǎn)決策所需的信息。

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算辦法下，主要是由人工控制事業(yè)單位的借款和各種占用款，沒有與其應(yīng)負(fù)的責(zé)任掛鉤，沒有強(qiáng)行的控制措施，靈活性較大，如果財(cái)務(wù)部門借款把關(guān)不嚴(yán)，就容易出現(xiàn)借款較多而且長期不能償還的不良現(xiàn)象。同時(shí)預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，所得的預(yù)算執(zhí)行的信息不準(zhǔn)確、詳實(shí)，預(yù)算的監(jiān)督控制職能作用不明顯。

軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作的發(fā)展，客觀上要求會(huì)計(jì)有不僅僅局限于記賬、管錢的層次上，而是要更一步明確會(huì)計(jì)的重心在于管理，建立管理型會(huì)計(jì)模式。在賦予財(cái)務(wù)人員更多權(quán)利的同時(shí)，也應(yīng)看到利益的追求會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真和軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理的作用大打折扣。

二、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是我軍會(huì)計(jì)改革發(fā)展的必然要求

隨著軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作的發(fā)展，新的全方位的軍隊(duì)會(huì)計(jì)改革勢在必行，而改革軍隊(duì)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制將成為改革的必然要求。

（一）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的動(dòng)因及優(yōu)勢

1、優(yōu)化經(jīng)費(fèi)的使用。首先，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算制度，將使財(cái)務(wù)部門和單位首長對權(quán)責(zé)發(fā)生制對財(cái)務(wù)行為的控制，業(yè)績管理的作用有更深刻的認(rèn)識(shí)。更加注意到加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用效益，做到“跟蹤問效”。只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才能較客觀地反映會(huì)計(jì)期間的經(jīng)費(fèi)使用效益。其次，為降低采購成本，軍隊(duì)推行了政府采購制度，各級部隊(duì)相繼成立了采購組織機(jī)構(gòu)。隨著部隊(duì)與地方企業(yè)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來的增多，金額規(guī)模進(jìn)一步增大。為了更好地管理發(fā)生的債權(quán)債務(wù)，加強(qiáng)采購經(jīng)費(fèi)的使用效益，客觀上也要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第三，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)管理，將極大地加強(qiáng)預(yù)算管理的效益。

2、適應(yīng)軍隊(duì)后勤保障供應(yīng)的社會(huì)化。軍隊(duì)后勤保障社會(huì)化是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下軍隊(duì)后勤發(fā)展的必然趨勢，是減輕軍隊(duì)后勤負(fù)荷的重要舉措。軍隊(duì)所需要的社會(huì)服務(wù)不再由部隊(duì)大包大攬，采用向社會(huì)采購或交給社會(huì)承擔(dān)。由于地方公司均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息要與之建立可比性的接口或通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)資源共享，網(wǎng)上招標(biāo)、采購，也要求軍隊(duì)會(huì)計(jì)改變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。而且，隨著后勤保障社會(huì)化程度的不斷提高，這種需求將更為迫切。

3、促進(jìn)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化，多維化。我軍財(cái)務(wù)部門正在大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的網(wǎng)絡(luò)化研究和建設(shè)。實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上傳遞，不但可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和報(bào)告時(shí)間，同時(shí)也可以節(jié)約上報(bào)成本。信息化對軍隊(duì)財(cái)務(wù)信息的透明化要求越來越高，與生產(chǎn)企業(yè)，服務(wù)性公司，政府部門的溝通越來越多。指標(biāo)口徑的一致性要求軍隊(duì)會(huì)計(jì)采用與國家經(jīng)濟(jì)主體相同的會(huì)計(jì)處理信息系統(tǒng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表和賬目所反映的會(huì)計(jì)信息將不僅僅局限于收與支的平面二元化模式，而是呈現(xiàn)立體多維的特點(diǎn)。不同時(shí)點(diǎn)，不同單位的數(shù)據(jù)綜合組合，以提供適合的不同決策的需要。這需要對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深層次的加工和開發(fā)，提高會(huì)計(jì)信息的適應(yīng)性。

（二）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是解決軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理改革方面一些日益突出的問題的客觀要求

首先，《軍隊(duì)預(yù)算編制改革實(shí)施方案》已在2001年開始批準(zhǔn)實(shí)施。全面改革軍隊(duì)預(yù)算的編制形式、方法和內(nèi)容，重點(diǎn)推行綜合預(yù)算，分類預(yù)算，零基預(yù)算等方法，以充分發(fā)揮預(yù)算的宏觀調(diào)控作用，逐步建立起財(cái)權(quán)財(cái)力集中，軍費(fèi)分配科學(xué)，項(xiàng)目具體透明，監(jiān)督制約嚴(yán)密的軍隊(duì)預(yù)算新體系。在新的預(yù)算方法和體系下，考核各時(shí)期事業(yè)成果和資金使用率是十分必要的。為了使經(jīng)濟(jì)效益狀況與各期負(fù)責(zé)人的權(quán)力進(jìn)行配比，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制成為現(xiàn)實(shí)的客觀需要。

其次，軍隊(duì)政府采購制度與集中支付制度的運(yùn)行要在保障與被保障單位之間建立類似商業(yè)上的交易關(guān)系。物資供應(yīng)和服務(wù)提供均計(jì)價(jià)運(yùn)行，而且根據(jù)成本會(huì)計(jì)原則將各物資和服務(wù)精確計(jì)算，在采購計(jì)劃中把本級各單項(xiàng)任務(wù)的成本計(jì)算出來。這種“商業(yè)化”的保障模型，使得采用可用于考察分期成果的權(quán)責(zé)發(fā)生制成為必然，而且也體現(xiàn)了與非軍事單位一致性的會(huì)計(jì)原則。

（三）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是市場經(jīng)濟(jì)條件下，軍隊(duì)會(huì)計(jì)與國際慣例接軌，使其社會(huì)化的客觀要求

會(huì)計(jì)作為一門“國際通用的商業(yè)語言”隨著經(jīng)濟(jì)國際化和全球市場的發(fā)展，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化已成為一種趨勢。這種趨勢不僅反映在企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，也波及到政府會(huì)計(jì)方面，并勢必影響軍隊(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展。中國加入世界貿(mào)易組織（WTO），標(biāo)志著中國將在更大范圍和更深程度上參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，從而將進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體制改革和政府職能的轉(zhuǎn)換，為中國會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更加良好的外部環(huán)境，提供難得的發(fā)展機(jī)遇。這同樣需要軍隊(duì)會(huì)計(jì)加快會(huì)計(jì)改革步伐，進(jìn)一步縮小我軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度與國際通行慣例的差異，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。

三、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路

根據(jù)我軍的會(huì)計(jì)環(huán)境，對會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，將軍隊(duì)的核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制為主轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制為主，從而實(shí)現(xiàn)將權(quán)責(zé)發(fā)生制完全溶入軍隊(duì)會(huì)計(jì)。

（一）改革應(yīng)采用逐步過渡的推進(jìn)方式

人們習(xí)慣地認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)就是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)則認(rèn)為：“會(huì)計(jì)上有這樣一個(gè)確認(rèn)基礎(chǔ)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍從收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)這一端到完全權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的另一端，在這兩個(gè)極端的中間有很多變化，這些變化實(shí)際上或者是對收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，或者是對權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的修正?！睆耐廛姾蛧鴥?nèi)政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)情況看，的確如此，除了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制外，還存在中間帶的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，通常稱為修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。由此可得到我軍的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的推進(jìn)方式大致有兩種模式可供選擇：

一是采用“一步到位”的方式。即對軍隊(duì)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)直接由以收付實(shí)現(xiàn)制為主改為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二是采用“逐漸擴(kuò)展”的方式。即先是根據(jù)實(shí)際情況對大部分收入支出項(xiàng)目或?qū)Σ糠仲Y產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，此后，再逐步推廣擴(kuò)大。

如上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然能合理地計(jì)算、確定各期的業(yè)務(wù)，反映準(zhǔn)確、詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息，但缺點(diǎn)在于計(jì)算收入、費(fèi)用的手續(xù)繁雜，核算與報(bào)告系統(tǒng)的高運(yùn)作成本，編報(bào)方法難以熟悉。而收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)施貨幣調(diào)控方面具有獨(dú)特的優(yōu)越性，它所提供的相當(dāng)便利的現(xiàn)金指標(biāo)既能提供現(xiàn)實(shí)的信息又使控制具有明確的針對性。此外，收付實(shí)現(xiàn)制操作簡單，易于理解，數(shù)據(jù)處理成本相當(dāng)?shù)土?。結(jié)合我軍會(huì)計(jì)的實(shí)際，改革的實(shí)施受會(huì)計(jì)理論水平，人員素質(zhì)，計(jì)算機(jī)操作普及程度，制度制定等諸多問題的困擾，因此，軍隊(duì)會(huì)計(jì)最好先采用“逐漸擴(kuò)展”的方式。逐步向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

（二）改革的實(shí)施范圍應(yīng)視條件協(xié)調(diào)推進(jìn)

在改革的實(shí)施范圍上，主要表現(xiàn)為軍隊(duì)會(huì)計(jì)與軍隊(duì)預(yù)算是否協(xié)調(diào)推進(jìn)，也可分為以下三種情況：一是在軍隊(duì)會(huì)計(jì)和軍隊(duì)預(yù)算上均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即不僅軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且對預(yù)算編制和報(bào)告也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。將成本與績效目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)績效管理。二是在軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算編制上對部分項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。三是在軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在預(yù)算編制上仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。

考慮到我軍現(xiàn)行的預(yù)算編制正在改革階段，許多問題尚亟待解決，各種制度還不完善，故應(yīng)由第三種情況向第一種情況逐步過渡為宜。一個(gè)基本結(jié)論是，在軍隊(duì)會(huì)計(jì)中采用以收付實(shí)現(xiàn)制為主基礎(chǔ)有一定的局限，應(yīng)該借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)有選擇地進(jìn)行權(quán)衡取舍，循序漸進(jìn)地實(shí)施相關(guān)改革。

（三）改革應(yīng)戒急戒躁，分步進(jìn)行

我軍會(huì)計(jì)發(fā)展的進(jìn)程，應(yīng)立足實(shí)際，繼續(xù)密切關(guān)注財(cái)務(wù)改革的進(jìn)程，深入研究在新時(shí)期出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)新問題，實(shí)事求是，循序漸進(jìn)，切實(shí)從一點(diǎn)一做起，解決實(shí)際問題。在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革上，不能超越現(xiàn)實(shí)，一蹴而就。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制溶入軍隊(duì)會(huì)計(jì)是軍隊(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢，但仍應(yīng)戒急戒躁，分步推進(jìn)。

第一步，對與當(dāng)前軍隊(duì)財(cái)務(wù)改革不相適應(yīng)的地方，應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算細(xì)則，對現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行不斷完善和補(bǔ)充。

第二步，著手研究制定我軍新的會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，新制度出臺(tái)后，可先在部分單位試行，視條件成熟后再全面展開。

四、實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）正確處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都是會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，只不過在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，提供的會(huì)計(jì)信息更全面。但是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論是企業(yè)會(huì)計(jì)，還是政府會(huì)計(jì)，乃至于軍隊(duì)會(huì)計(jì)，都沒有絕對意義上采用一種核算或報(bào)告基礎(chǔ)。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)中早已采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但是，在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中有一張表稱為“現(xiàn)金流量表”，該表是對有關(guān)賬簿記錄按收付實(shí)現(xiàn)制予以調(diào)整，提供各種現(xiàn)金流入、流出的會(huì)計(jì)信息。從外軍會(huì)計(jì)實(shí)踐看，已在會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家，沒有一個(gè)完全拋棄收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息，而是均有一張重要的報(bào)表，即“現(xiàn)金流量表”。實(shí)際上權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映軍隊(duì)財(cái)務(wù)的結(jié)余和赤字，可以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策，而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量。只有兩者結(jié)合，才能反映全貌。

在推進(jìn)我軍預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的選擇，但是，我們在認(rèn)識(shí)上不能偏頗，不能一談到權(quán)責(zé)發(fā)生制，就忽視了收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息。

（二）堅(jiān)持我軍特色與借鑒外軍經(jīng)驗(yàn)并舉

從外軍的實(shí)踐來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在加強(qiáng)軍隊(duì)資產(chǎn)管理，提高軍隊(duì)預(yù)算及會(huì)計(jì)信息的透明度等方面都比收付實(shí)現(xiàn)制有明顯的優(yōu)勢。目前，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)已成為國際上政府會(huì)計(jì)改革的一個(gè)新趨勢，受其影響，外軍會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為外軍會(huì)計(jì)改革的大方向和總趨勢。我軍要適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)預(yù)算管理，借鑒外軍通行做法，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。但應(yīng)注意到，我國的政治制度、行政管理體制等方面與國外差異較大，國情不同，軍情不同，我們不能簡單照搬國際經(jīng)驗(yàn)，而是根據(jù)我軍的實(shí)際情況，穩(wěn)步推進(jìn)。凡國際上通行的會(huì)計(jì)原則和核算方法，如與我軍現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾，且我軍現(xiàn)行實(shí)務(wù)中已經(jīng)存在該類業(yè)務(wù)的，則應(yīng)盡可能吸收借鑒，盡量少走彎路；凡是我軍會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中特有的業(yè)務(wù)，特有的政策規(guī)定的則應(yīng)立足國情，有針對性研究制定相應(yīng)的對策。